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1、第三章 事业单位负债,9/28/2019,2,负债业务的会计核算 （一）新制度下的会计科目 18 2001 短期借款 19 2101 应交税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬 23 2202 应付票据 24 2203 应付账款 25 2204 预收账款 26 2206 其他应付款 27 2301 长期借款 28 2302 长期应付款,9/28/2019,3,第三章 事业单位负债,第一节 事业单位负债概述 负债的概念和内容 负债：由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。 分类：按偿还期分，分为流动负债和长期负债。包括
2、借入款、应付项目、应缴项目等。 其特点为： 1、有明确的价值； 2、有明确的偿还期； 3、有明确的债务人。,9/28/2019,4,第二节 应缴国库款的管理与核算 一、应缴国库款的概念、内容 事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴国库款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。 二、设置的账户与核算例题,9/28/2019,5,某事业单位发生如下应缴国库款业务： （1）代收行政性收入5 000元，存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：应缴国库款 5 000 （2）收到罚没收入30 000元，存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：应缴国库款 30 000
3、（3）将本期应缴预算收入35 000元上缴财政。 借：应缴国库款 35 000 贷：银行存款 35 000,9/28/2019,6,第三章 事业单位负债,第三节 应缴财政专户款的管理与核算 一、应缴财政专户款的管理 （一）应缴财政专户款的含义 （二）应缴财政专户款的三种上缴办法 二、应缴财政专户款的核算例题,9/28/2019,7,应缴财政专户款-事业单位按规定代收的除应缴税费和应缴国库款以外的应上缴的款项。 内容： （1）按国家统一规定代收的政府性基金 （2）地方政府规定代收的政府性基金 （3）乡镇自筹资金 （4）从下级集中的资金 （5）其他 管理方式由财政部门确定，分为三种： （1）全额上
4、缴财政 （2）比例上缴财政 （3）结余上缴财政,9/28/2019,8,某事业单位本期代收应上缴财政专户的资金25 000元。 代收应缴财政专户款的资金时， 借：银行存款 25 000 贷：应缴财政专户款 25 000 上缴财政专户时， 借：应缴财政专户款 25 000 贷：银行存款 25 000,9/28/2019,9,第三章 事业单位负债,第四节 应付职工薪酬的核算 一、应付职工薪酬的概念和管理要求 二、核算 设置“应付职工薪酬”科目，核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。,9/28/2019,10
5、,应付职工薪酬科目应当根据国家有关规定按照工资“（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。 （1）计算当期应付职工薪酬： 借：事业支出 经营支出 贷：应付职工薪酬 采用银行存款等其他方式支付的职工薪酬: 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,9/28/2019,11,向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，需要区分以下情况分别处理： 采用国库直接支付的职工薪酬，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和代发工资银行盖章转来的工资发放明细表: 借：应付职工薪酬
6、 贷：财政补助收入 采用国库授权支付的职工薪酬: 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度,9/28/2019,12,第五节 应付及应收款的管理与核算 一、行政单位暂存款的管理与核算 二、事业单位应付及应收款的管理与核算,9/28/2019,13,1、应付账款 （1）、“应付账款”科目核算事业单位因购买物资或服务等应付的款项。 如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。 购入时： 借：存货 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 经营支出,9/28/2019,14,向甲公司购入材料一批，价值80 000元，增值税款13 6
7、00元，对方代垫运费2 400元，款项尚未支付。该事业单位为增值税一般纳税人，账务处理如下： 借：存货 82 400 应缴税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款 96 000,9/28/2019,15,2、应付票据 核算事业单位因购买物资或服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 如果是带息票据，支出款项时的利息作事业支出处理： 购入时： 借：存货 贷：应付票据 付款时： 借：应付票据 其他支出 贷：银行存款 修改了支付银行承兑汇票的手续费的处理（计入“其他支出”科目）；,9/28/2019,16,开出3个月商业承兑汇票一张，抵付前欠北方公司的货款20 00
8、0元。 借：应付账款 20 000 贷：应付票据 20 000,9/28/2019,17,3、其他应付款 “其他应付款”科目事业单位除应缴国库款、应缴税费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资产的租金、存入保证金等。 4、预收账款： “预收账款”科目核算事业单位按合同规定预收的款项。 销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。,9/28/2019,18,某事业单位为增值税一般纳税人。6月3日，事业单位与甲企业签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交纳的增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货
9、合同签订一周内，应当向某事业单位预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。6月8日，某事业单位收到甲企业交来的预付账款60 000元并存入银行。 6月8日收到预付款 借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000,9/28/2019,19,某事业单位 （实行内部成本核算），发生如下业务： （1）经营租入一台机器，应支付租赁费3 000元。 借：经营支出 3 000 贷：其他应付款 3 000 （2）收取包装物的押金2 000元。 借：银行存款 2 000 贷：其他应付款 2 000,9/28/2019,20,第三章 事业单位负债,第六节 事业单位借入款的管理与核算 一、借入款的管理
10、 二、借入款的核算 新准则分为：短期或长期借款： 1、借入 2、利息作支出处理 3、归还,9/28/2019,21,1、将原来的“借入款项”分为“短期借款”和“长期借款”核算。对发生的长期借款利息处理进行了修改。 （1）“短期借款”科目：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。发生短期借款利息时，计入“其他支出”等科目。 （2）“长期借款”科目：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算，同时可以设置“基建借款”、“其他借款”等明细科目。 长期借款的利息处理如下： 为购建固定资产
11、发生的专门借款利息，分别情况处理： 属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金在建工程”科目；同时，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。 属于工程项目完工交付使用后发生的，计入当期支出，按照支付的利息，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。,9/28/2019,22,某事业单位2013年1月1日从银行借入3个月的借款100 000元，假定年利率为6%，到期一次还本付息。借款用于事业单位的事业支出。 （1）1月1日借入款项时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）4月1日归还
12、本金，并支付3个月的利息3 000元 借：短期借款 100 000 其他支出利息支出 1 500 贷：银行存款 101 500,9/28/2019,23,第七节 事业单位应缴税金的管理与核算 “应缴税费”科目核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。 事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，实际购买时直接通过“其他支出（税费支出 ）”科目核算，不在本科目核算。,9/28/2019,24,某事业单位出租一项专利权，取得收入50万元，款项已存入银行。适用的
13、营业税税率5%。假定按税额的7%和3%分别征收城市维护建设税和教育费附加。 月末按规定计算出应负担的税金和附加费时， 应交营业税500 0005%25 000（元） 应交城市维护建设税25 0007%1 750（元） 应交教育费附加25 0003%750（元） 借：其他支出税费支出 27 500 贷：应缴税费应交营业税 2 5000 应交城市维护建设税 1 750 教育费附加 750,9/28/2019,25,第八节 长期应付款的管理与核算,“长期应付款”科目，核算事业单位发生的偿还期限在一年以上（不含一 年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。,
14、9/28/2019,26,2013年1月1日，甲事业单位与乙公司签订一项购货合同，甲事业单位从乙公司购入一台不需要安装的特大型设备。合同约定，甲事业单位采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在2013年至2018年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2013年1月1日，甲事业单位每个付款期的会计处理是： 借：固定资产 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000 甲事业单位每个付款期的会计处理是： 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：事业支出 900 000 贷：固定基金固定资产 900 000,