金融会计准则比较及会计处理讲座课件.ppt

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1、2019/9/29,1,金融会计准则比较及会计处理,2019/9/29,2,金融企业的主要会计准则,企业会计准则基本准则 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第37号金融工具列报,2019/9/29,3,基本准则主要变化,应用范围：现行会计制度中，会计信息质量特征只要求在会计核算中予以体现。而新会计准则则明确在会计的确认、计量和报告中均应反映。 信息反映：现行会计制度在相关性方面只要求会计信息能够反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量。而新会计准则则要求通过会计信息能对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测

2、。 会计计量：不再强调配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。在历史成本的基础上，增加了重置成本、可变净现值、现值与公允价值等计量属性。历史成本不作为普遍会计要素的计量原则，只体现在具体会计要素的计量中。,2019/9/29,4,金融工具基本概念,2019/9/29,5,金融资产和金融负债分类与计量的变化,2019/9/29,6,划分为交易性金融资产或金融负债的条件：1、主要是为了近期内出售或回购，以从中获利。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、衍生工具。但属于套期保值的衍生工具除外。 满足上述条件之一的，可划分

3、为交易性金融资产或金融负债,2019/9/29,7,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债： 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 划分为持有至到期投资的条件 1、到期日和回收金额固定或可确定。 2、有明确意图和能力持有至到期。 3、非衍生金融资产。 如企业购入的固定利率国债，而权益工具不能满足。,2019/9/29,8,划分为贷款和应收款项的条件 1、活跃市场中没有报价。 2、回收金额固定或可确定的非衍生金融 资产，不打算近期出售。 可否把证券投资基金分类为“贷款和应收款项”？ 可供出售金融资产为除了划分为上述三类外的金融资产。 债转股应归为哪一类？ 金

4、融资产和金融负债进行初始分类后，通常不能对其分类进行随意调整。例外情况：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。,2019/9/29,9,金融资产和金融负债分类与计量的变化,2019/9/29,10,金融资产与负债计量：历史成本到公允价值,现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。比如，短期投资、长期投资在取得时按初始投资成本计量。 新准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量。对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式: 交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。 持有至到期投资，贷款和应收款项，以及其他负债，按实际利率法，以

5、摊余成本计量。,2019/9/29,11,公允价值的计量：两种方式,公允价值是国际会计准则第39号中的一个重要概念，公允价值的引入是我国会计准则与国际趋同的一个重要标志，也是新会计准则最大的亮点和最大的难题。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 对于公允价值的确定主要有两种方式：一是存在于活跃市场的金融资产或金融负债，市场报价可确定其公允价值。二是金融工具不存在活跃市场的，银行应当采用估值技术确定其公允价值。,2019/9/29,12,摊余成本计量：减值概念，非成本概念,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率

6、法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,2019/9/29,13,摊余成本及实际利率计算,例8：2007年1月1日，甲公司购买了一项5年期的债务工具，实际支付价款4 400万元，另支付1万元的交易费用，均以银行存款支付。该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，票面金额为5 000万元，固定利率为5，每年年末支付，借款人无权提前偿付该债务工具。假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：先采用内插法计算得出年实际利率为8。 4401250/(1+x)+250/(1+x)2+250/(1+x)3+250/(1+x)4+（5000250）/

7、(1+x)5 得到 x=8%,2019/9/29,14,2019/9/29,15,（1）2007年 借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 020 800 贷：投资收益 3 520 800 （2）2008年 借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 102 500 贷：投资收益 3 602 500 （4）2010年 借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 285 900 贷：投资收益 3 785 900 （5）2011年 借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 390 100 贷：投资收益 3 890 100,2019/9/29,16,初始

8、计量 例1：2007年1月1日，甲公司购入一批06年7月1日发行的债券（面值200 000元，票面利率为10），作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210 000元，另支付相关交易费用4 300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产 200 000 投资收益 4 300 应收利息 10 000 贷：银行存款 214 300,2019/9/29,17,例2：2007年3月1日，乙公司购入一批债转股，作为可供出售金融资产进行核算和管理，实际支付价款3 200 000元，包含已宣告但尚未发放的现金股利200 000元，另支付相关交易费用5 60

9、0元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，乙公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 3 005 600 应收股利 200 000 贷：银行存款 3 205 600,2019/9/29,18,金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 贷款在持有期间也应当采用实际利率法按摊余成本计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率在发放贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 例：某银行2007年1月1日贷给甲个人1500元3年的抵押贷款，年利率5，每年末付息，到期日2009年1

10、2月31日一次还本付息。 发放贷款时确定实际利率： 1500225/（1x）+225/(1+x)2+(1500+225)/(1+x)3 得到x=5% 实际利率等于合同利率,2019/9/29,19,后续计量：,例3：接例1，2007年4月1日，甲公司持有的某交易性金融资产公允价值余额为210 000元。假定不考虑利息等其他因素，甲公司的会计处理如下: 借：交易性金融资产 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000,2019/9/29,20,可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本

11、公积）。 例4：2007年4月，丙上市公司持有的某可供出售金融资产月初公允价值540 000元，月末公允价值为560 000元。假定不考虑其他因素，丙上市公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 20 000 贷：资本公积其他资本公积 20 000,2019/9/29,21,终止确认（处置）,处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 例5：接例3，2007年11月25日，甲公司将持有的该交易性金融资产出售，取得收入230 000元。假定不考虑利息等其他因素，甲公司的会计处理如下： 借：银行存款

12、230 000 贷：投资收益 30 000 交易性金融资产 200 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融资产 10 000,2019/9/29,22,2、处置持有至到期投资，应将所取得价款与该投资账面价值（摊余成本）之间的差额计入当期损益。 3、银行处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值（摊余成本）之间的差额计入当期损益。 4、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值（余额）之间的差额计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,2019/9/29,23,例6：接例4，2007年8月，丙公司将持

13、有的可供出售金融资产出售，取得收入580 000。假定不考虑其他因素，丙上市公司的会计处理如下： 借：银行存款 580 000 贷：可供出售金融资产 560 000 投资收益 20 000 借：资本公积其他资本公积 20 000 贷：投资收益 20 000,2019/9/29,24,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应以公允价值进行后续计量，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 例7：2007年12月31日，丙公司因持有意图和能力发生改变，原作为持有至到期投资的债券投资不再符合作为持有至到期投资进行核算的条件，按照规

14、定应重分类为可供出售金融资产进行核算。当日，该持有至到期投资的账面余额为430 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值400 000元。假定不考虑其他因素，丙上市公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 400 000 持有至到期投资减值准备 50 000 贷：持有至到期投资 430 000 资本公积其他资本公积 20 000,2019/9/29,25,金融资产减值的变化：从预期计提到客观发生计提,计提标准的变化。以贷款损失为例，现行会计制度规定，银行应对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备。而新会计准则规定，银行有客观证据表明该贷款发生减值的，才应当计提减值准备。 损失准备转回

15、的变化。按照现行的会计制度，已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待： 以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后，如有客观证据表明该价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益； 可供出售权益工具投资发生的减值损失，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。,2019/9/29,26,金融工具信息披露的变化,企业会计准则第37号金融工具列报对金融工具的列示和披露作了详细的规定，信息披露将更加统一、严格、规范和透明。 强调全面信息

16、披露。 重要会计政策、计量基础等信息包括：指定金融工具性质的依据或条件，公允价值的计量依据，确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法，金融工具损益的计量基础以及终止确认条件等。 强调风险信息披露。描述性信息主要包括风险敞口及其形成原因、风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。数量信息主要有风险敞口数据、风险集中信息等。 注重金融工具市场风险披露。市场风险是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险。银行应当披露所面临的各类市场风险的风险价值或敏感性分析及其选用的主要参数与假设。,2019/9/29,27,金融资产转移的变化,金融资产

17、转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 企业会计准则第23号金融资产转移对金融资产转移的确认条件和计量做出了明确规定，并将金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。 将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足相应条件。,2019/9/29,28,对终止确认条件，注重转移交易的实质。在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应终止确认所出售的金融资产，如，企业采用债券

18、买断式回购或质押式回购交易卖出债券等。再如，在采用保留次级权益或提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中，转出方保留了所转移金融资产所有权的上几乎所有风险和报酬的，不应终止确认所转移金融资产。将金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类，弥补了长期以来我国会计准则建设中的空白。,2019/9/29,29,银行承兑汇票的实际操作,根据企业会计准则第23号金融资产转移应用指南，企业采用附追索权方式出售金融资产，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当中止确认金融资产。 某银行鉴于实务中转贴现业务涉及的多为银行承兑汇票，已转（再）贴现出去的票据被追索的可能性较小，因此，暂不修改现行转（

19、再）贴现账务处理办法。总行在信息披露时，将视该事项的重要性程度，决定是否在报表层面予以调整。,2019/9/29,30,银行对抵债资产的实际操作,根据财政部关于印发银行抵债资产管理办法的通知（财金200553号），银行取得抵债资产时，应按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值，抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，待抵债资产处置变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上在保管、处置过程中的收入后，将实际超出债权本息的部分退给对方。根据企业会计准则第12号债务重组，银行取得的抵债资产应按照公允价值入账。某银行鉴于抵债资产规模不

20、大，各机构基本已提足准备，且实务中抵债资产情况较为复杂，初始计量环节公允价值的确定比较困难，为简化处理，各行可暂保持现行的以物抵债账务处理办法。总行将视该事项的重要程度，在报表层面考虑调整。,2019/9/29,31,套期会计处理的变化,现行会计制度对资产和负债是以历史成本的会计确认原则和历史成本计量为基础，不能切实解决套期保值业务的核算、披露等方面问题。目前我国银行中没有一家银行在实务中真正采用了国际会计准则的套期会计。财政部于2004年7月发布了金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿），除未涉及嵌入式衍生工具的概念外，衍生金融工具和套期业务会计核算与IFRS的原则基

21、本一致。 企业会计准则第24号套期保值对套期会计作了明确规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。并将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等3种，对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。,2019/9/29,32,与传统的存贷款等金融工具分类的差异,金融企业会计制度规定，存款业务按照期限划分为活期存款、一年以下（含）定期存款和一年以上定期存款。 新准则要求，存款不再区分活期存款还是定期存款，而是按照“其他金融负债”进行确认。 同时规定，贷款业务按期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款，同时规定按照应计贷款和非应计贷

22、款分别核算，非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，应计贷款是指非应计贷款以外的贷款；新准则贷款不再要求按照期限分类，而是作为一项非交易性资产，归类为“贷款和应收账款”。,2019/9/29,33,贷款的确认与计量,2019/9/29,34,存款的确认与计量,2019/9/29,35,衍生金融产品的确认与计量,2019/9/29,36,远期合约的会计核算,例：某商业银行预测欧元将升值，于07年1月10日与同业签定以下远期外汇合约：远期买入100万欧元，卖出138.5万美元（合同约定远期汇率：1：1.385），交割日2月10日。（在外汇分账制下，发生外币买卖以及账务间的联系均通过“

23、外汇买卖”科目）,2019/9/29,37,1、交易日（1月10日），由于没有发生成本，表内不作账务处理，只作表外记录： 借：期收款项 100万欧元 贷：远期外汇合约 100万欧元 借：远期外汇合约 138.5万美元 贷：期付款项 138.5万美元 2、报告日（1月31日） 借：应收远期外汇合约损益 20000美元 贷：汇兑损益 20000美元 3、交割日（2月10日）首先冲回上述会计分录，并作资金交割分录 借：存放境外同业等100万欧元贷：外汇买卖 100万欧元 借：外汇买卖 138.5万美元 贷：存放境外同业等 138.5万美元 借：外汇买卖 25000美元（对外汇买卖进行重估） 贷：汇兑

24、损益 25000美元,2019/9/29,38,银行远期结汇,1、交易日： 借：期收款项远期期收款项户(外币) 贷：外汇结售单位远期结售汇户(外币) 借：外汇结售单位远期结售汇户（人民币) 贷：期付款项远期期付款项户(人民币) 借：活期存款存款人户 贷：单位保证金存款户 2、交割日： 借：活期存款存款人户(外币) 贷：期收款项远期期收款项户(外币) 借：期付款款远期期付款项户(人民币) 贷：活期存款存款人户(人民币) 借：单位保证金存款户 贷：活期存款存款人户,2019/9/29,39,远期合约进行公允价值套期,例：银行用上例中的远期外汇合约对将于1个月后以美元归还的境外借款100万欧元进行套

25、期，符合套期有效性。其他条件与上例同。 1、交易日（1月10日）会计分录同上 2、报告日(1月31日)，被套期项目境外借款因汇率变动而损失20000美元，套期工具远期外汇合约因汇率变动而收益20000美元 借：汇兑损益 20000美元 贷：外汇买卖 20000美元 借：应收远期外汇合约损益 20000美元 贷：汇兑损益 20000美元 3、交割日（2月10日）首先冲回报告日会计分录，并作资金交割分录 借：存放境外同业等 100万欧元 贷：外汇买卖 100万欧元 借：外汇买卖 138.5万美元 贷：存放境外同业等 138.5万美元 借：外汇买卖 25000美元 贷：汇兑损益25000美元（远期合

26、约收益） 借：汇兑损益 30000美元 贷：外汇买卖 30000美元（境外借款损失）,2019/9/29,40,远期合约进行现金流量套期,例：07年5月15日，某银行预计1个月后将对外发行1000万美元，期限为6个月固定利率债务（一次还本付息），为规避美元利率上升风险，该银行在国际市场买入一份名义本金1000万美元远期利率协议17FRA(报价年息3，参考利率为6个月LIBOR)。假定5月31日LIBOR为3.1，6月15日LIBOR为3.2，且符合套期有效性。 1、交易日（5月15日)由于没有发生成本，表内不作账务处理，只作表外记录：借：买入远期利率协议 1000万美元 贷：应付远期利率协议

27、1000万美元 2、报告日（5月31日）套期工具远期利率协议收益(3.1%-3%)1000万6/12/1+(3.1%6/12)=4924美元 借：应收远期利率协议损益4924美元 贷：递延远期利率协议损益 4924美元 3、交割日（6月15日）首先冲回上述分录，并作资金交割分录：套期工具远期利率协议收益(3.2%-3%)1000万6/12/1+(3.2%6/12)=9843美元 借：存放境外同业等 9843美元 贷：递延远期利率协议损益 9843美元,2019/9/29,41,4、债务发行日（6月15日） 借：存放境外同业等 1000万美元 贷：短期借款 1000万美元 5、债务还本付息（12

28、月15日） 借：短期借款 1000万美元 利息支出 16万美元（其中1万美元为多支付利息） 贷：存放境外同业等 1016万美元 结转远期利率协议损益 借：递延远期利率协议损益 9843美元 贷：利息支出 9843美元（红字） 由此，该固定利率债务因利率上升额外多支付的1万美元利息，正好由FRA的收益抵消，从而达到规避利率变动风险的目的。,2019/9/29,42,期货进行公允价值套期,例：某银行06年12月5日筹措到一笔金额为100万SWF，期限为60天的资金，当日瑞士法郎对美元的即期汇率为1：0.75。该笔资金通过外汇市场兑换成美元，用以弥补美元头寸不足。为避免瑞士法郎升值风险，该银行在外汇

29、期货市场买入一份SWF100万的07年3月份到期合约，成交利率1：0.76。07年2月5日在外汇市场将美元兑换成瑞士法郎偿还借款，同时平仓。为简化，暂不考虑交易手续费、保证金及借款利息的核算。,2019/9/29,43,1、交易日（12月5日）（1）对借款进行确认： 借：存放国外同业款项等 SWF100万元 贷：短期借款 SWF100万元 （2）瑞士法郎兑换成美元： 借：存放国外同业款项等 75万美元 贷：外汇买卖 75万美元 借：外汇买卖 SWF100万元 贷：存放国外同业款项等 SWF100万元 （3）在表外按照期货合约面值进行登记： 借：应收期货 SWF100万元 贷：买入期货 SWF1

30、00万元 2、报告日（12月31日）（1）确认期货持仓损益 借：应收期货损益 1万美元 贷：期货损益 1万美元 （2）调整被套期项目账面金额： 借：汇兑损益 1万美元 贷：外汇买卖 1万美元 3、平仓日（2月5日） （1）反向冲回报告日的会计分录： 借：期货损益 1万美元 贷：应收期货损益 1万美元 借：外汇买卖 1万美元 贷：汇兑损益 1万美元,2019/9/29,44,（2）确认平仓损益： 借：期货保证金或存放清算所款项等 2万美元 贷：期货损益2万美元 （3）反向冲回交易日的表外会计分录： 借：买入期货 SWF100万元 贷：应收期货 SWF100万元 （4）调整被套期项目账面金额： 借

31、：汇兑损益 2万美元 贷：外汇买卖 2万美元 （5）在外汇市场将美元兑换成瑞士法郎： 借：存放国外同业款项等 SWF100万元 贷：外汇买卖 SWF100万元 借：外汇买卖 77万美元 贷：存放国外同业款项等 77万美元 （6）归还借款： 借：短期借款 SWF100万元 贷：存放国外同业款项等 SWF100万元 由于瑞士法郎升值，银行短期借款损失2万美元，但通过套期保值，在期货交易中盈利2万美元，两者相抵。,2019/9/29,45,贷款减值准备的确认与计量,根据新会计准则，贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信

32、用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。 贴现现金流模型（Discounted Cash Flow) ：单笔重大贷款 迁移模型（Migration-Model) ：非重大贷款 滚动率模型（Roll Rate) ：信用卡业务,2019/9/29,46,商业银行贷款减值损失的计量,商业银行对贷款进行减值测试，应根据本银行的实际情况分为单项金额重大和非重大的贷款。 可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准，不得随意变更。,2019/9

33、/29,47,贷款减值两种测试方法,单独计算,指具有类似信用风险特征或同一行业或地区的金融资产组合,是,否,2019/9/29,48,贷款减值单独计算的例子,例1:某银行2007年1月1日贷给甲公司1500元3年的抵押贷款，年利率5，每年末付息，到期日2009年12月31日一次还本。 假如2007年下半年起，甲公司财务状况严重恶化，使其无力支付2007年及以后年度利息，预计2009年末贷款到期时一次性偿还1000元，预计2009年末抵押品可卖400元。问：2007年12月31日需计提多少贷款准备金？,2019/9/29,49,贷款减值单独计算的例子,2007年12月31日需计提230万元贷款准

34、备金,借：资产减值损失 230 贷：贷款损失准备 230,2019/9/29,50,贷款减值组合计算的例子,例：某银行2005年末已采用个案基准逐笔认定其不良贷款的损失，问：假如这几个客户在之前一年都是评为关注类，则2005年末关注类贷款的损失率是多少？,2019/9/29,51,贷款减值组合计算的例子,2019/9/29,52,减值贷款的利息收入,2019/9/29,53,减值金融资产的利息收入,例2： 假如例1的预计未来现金流在2008年末维持不变，即预计2009年末贷款到期时还本1000元，预计2009年末抵押品可卖400元。问：2008年度应确认多少利息收入？,2019/9/29,54

35、,减值贷款的利息收入,例3： 假如例1的预计未来现金流在2008年末改变了，预计2009年末贷款到期时只会偿还800元，预计2009年末抵押品可卖400元。 问：2008年度应确认多少利息收入？年末应计提多少准备金？,2019/9/29,55,可出售金融资产的减值计量,分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降（非暂时性）和较大幅度下降。 具体来说，可供出售金融资产发生减值时，按减值的金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产”。同时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，借记“资产减值损失”，贷记“资本公积其他资本公积” 。,2019/9/29,56,例：2007年6月，乙公司持有的某可供出售金融资产月初公允价值1000万元，6月末公允价值700万元。7月末对该金融资产进行减值测试，确认减值金额100万元。假定不考虑其他因素，乙公司会计处理如下：6月末确认公允价值减少： 借：资本公积 其他资本公积 300 贷：可供出售金融资产 300 7月末确认减值损失： 借：资产减值损失 100 贷：可供出售金融资产 100 同时转出原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失： 借：资产减值损失 300 贷：资本公积其他资本公积 300,2019/9/29,57,谢谢大家！,