银行培训课件：会计准则讲解(银监局).ppt

《银行培训课件：会计准则讲解(银监局).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《银行培训课件：会计准则讲解(银监局).ppt（95页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、会计准则介绍,2,会计准则讲解,一、准则概览 二、新准则的主要变化 三、金融工具确认和计量 四、新准则对商业银行的影响,3,准则概揽,一、新准则概览 总则 第一号 存货 第二号 长期股权投资 第三号 投资性房地产 第四号 固定资产 第五号 生物资产 第六号 无形资产 第七号 非货币性资产交换 第八号 资产减值 第九号 职工薪酬 第十号 企业年金基金,第十一号 股份支付 第十二号 债务重组 第十三号 或有事项 第十四号 收入 第十五号 建造合同 第十六号 政府补助 第十七章 借款费用 第十八章 所得税 第十九章 外币折算 第二十号 企业合并 第二十一号租赁,4,准则概览,第22号金融工具确认和计

2、量 第23号金融资产转移 第24号套期保值 第25号原保险合同 第26号再保险合同 第27号石油天然气开采 第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,5,准则概览,第29号资产负债表日后事项 第30号财务报表列报 第31号现金流量表 第32号中期财务报告 第33号合并财务报表 第34号每股收益 第35号分部报告 第36号关联方披露 第37号金融工具列报 第38号首次执行企业会计准则,6,准则概览,二、新准则适用范围和执行日期 基本准则适用所有企业 38项具体准则适用 境内外上市公司，07年1月1日执行 保险公司，07年1月1日执行 其他企业鼓励执行 新准则执行方式：第一步，07年调表步不帐；第

3、二步：08年全面执行,7,新准则的主要变化,一、会计确认原则 二、会计计量属性 三、投资性房地产 四、固定资产、无形资产 五、资产减值 六、或有事项 七、所得税,8,新准则的主要变化,会计确认原则 重点突出权责发生制核算原则及风险报酬转移原则 权责发生制原则主要在收入支出的确认方式上运用。 权责发生制的核心概念：属于当期的收入及支出，不论款项是否收复，均要在当期确认损益；不属于当期的收入及支出，即使款项已经收入或付出，也不应确认当期损益。,9,新准则的主要变化,风险报酬转移原则 主要在资产负债的初始确认和终止确认方面运用。 风险报酬转移的核心概念：与资产、负债相关的大部分（95以上）风险和获取

4、收益的权力已经转入，应在资产负债表内确认资产或负债；反之与资产、负债相关的大部分（95以上）风险和获取收益的权力已经转出，则应对资产或负债进行终止确认。,10,新准则的主要变化,引入新的会计计量方式：公允价值与实际利率法 公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公平交易要素：持续经营、无清算、无重大缩减经营规模、无不利条件交易条件。 活跃市场 市场内交易的对象具有同质性 可随时找到自愿交易的买方和卖方 市场价格信息是公开的,11,（1）存在活跃市场时：市场报价 已持有的金融资产现行出价或最近交易的市场报价 企业拟购入的金融资产现行要价或最近交易的市场

5、报价 持有可抵销市场风险的资产和负债市场中间价 金融工具组合根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定,新准则的主要变化,12,（2）不存在活跃市场时：估值技术 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格 参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值 现金流量折现法 期权定价模型 其他估值技术,新准则的主要变化,13,新准则的主要变化,如何看待公允价值 历史成本计量模式由于自身的局限性无法对某些特殊会计业务进行准确计量，公允价值计量应运而生 ，在我国逐步完善的市场经济体系下，公允价值必定会更具有竞争力。 随着知识经济的到来，历史成本计量在物价变动环境中，既不能反映由于通

6、货膨胀引起的一般物价变动，也不能反映计量对象的个别价值变动，使会计信息的可靠性与相关性难以兼顾，特别是用传统的资产计价模式计量衍生金融工具时，一度被认为相关性与可靠性俱失。这些都促使我国对特殊会计业务必须使用公允价值这种计量模式。,14,新准则的主要变化,公允价值的“两面性” 既能准确反映伴随价格变动的资产负债真实价值，也可能成为调节利润的工具。 新准则审慎引入公允价值，与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。 规定仅适用对某些特殊业务的计量：金融资产、金融负债、投资性房地产、抵债资产、长期股权投资、套期保值、金融资产转

7、移、债务重组等。,15,新准则的主要变化,公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，历史成本计量模式不再适用，势必导致公允价值的出现。 公允价值是金融工具最相关且惟一相关的计量标准。,16,新准则的主要变化,实际利率法 是指按照金融资产或金融负债实际利率计算摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率 指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,17,新准则的主要变化,实际利率法 案例： 某企业于2007年1月1日购买面值为2000元的四年

8、期债券，每年末支付利息，年利率8，发行价1900元，交易费20元，本金于2010年12月31日一次性偿还。2007年12月31日收到当年债券利息。 问：怎样采取实际利率法计算2007年末摊余成本？,18,新准则的主要变化,首先计算该笔债券实际利率 假设实际利率r% 每年利息2000*8160元 07年 利息 08年利息 1920160/（1+ r%）+160/ （1+ r%）2+ 09年利息 2010年利息 160/ （1+ r%）3+ 160/ （1+ r%） 4 r=9.24,19,新准则的主要变化,债券的摊余成本 2007年 2008年 2009年 2010年 1月1日 年初余额 0 1

9、937 1956 1977 购买债券 1920 12月31日 实际利息收入 177 179 181 183 年初余额9.24 收到合同利息 160 160 160 160 收到本金 2000 年末余额 1937 1956 1977 0,20,新准则的主要变化,投资性房地产（第3号准则） 定义：为赚取租金或资本增殖，或两者兼有而持有的房地产。 仅包括： 已经营租赁租出的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权； 已经营租赁租出的建筑物 计量方式：公允价值计量,21,新准则的主要变化,自用房地产转换为投资性性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。大于账面原值的，差

10、额计入所有者权益。,22,新准则的主要变化,固定资产及无形资产 定义：同时具有以下条件的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的 使用年限超过一个会计年度 计量方法：初始计量：公允价值计量，弃置费用折现后包括在初始成本中 后续计量：成本法,23,新准则的主要变化,固定资产 与原准则主要不同点： 一、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，做为长期待摊费用； 二、在建工程已达到预定可使用状态的，尚未办理竣工决算的，应按估计价值确认为固定资产，并计提折旧；办理了竣工决算手续以后，按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。,24,新准则的主要变化,无形资产 定义

11、：没有实物形态的，可辨认的非货币性资产 计量方法：初始计量：公允价值；后续计量：成本法 主要变化： 一、研究开发费的处理，原准则规定研究开发期间发生的所有费用均做费用化处理，仅有专利申报费、律师费等少数费用可以记入无形资产。,25,新准则的主要变化,无形资产 新准则规定：区别对待，研究阶段发生的费用支出记入当期费用，开发阶段的支出允许资本化。 无形资产摊销的处理：原准则规定按直线法摊销，新准则规定可按直线发或其他方法摊销。 摊销公式：应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备 使用寿命不确定的无形资产，不摊销。 土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权上建造房屋建筑物时，房、地应分别计量。

12、,26,新准则的主要变化,商业银行八大减值准备：固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资、长期债权投资、抵债资产、其他应收款、贷款 减值测试的前提：只有资产存在减值迹象的前提下，才要求估计资产可收回金额，进行减值测试。 资产减值=预计可收回金额现值-资产账面净值,27,新准则的主要变化,资产减值 主要变化：进一步体现了资产的时间价值，预计未来可收回金额应进行折现。 长期资产减值准备不能够转回。 明确了按资产组计提减值准备的方法,28,新准则的主要变化,或有事项 定义：指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生发生或不发生予以证实。 特征：过去的交易或事项形成的一种状况； 不确

13、定性； 结果由未来发生的事项确定 影响结果的不确定因素不能由企业控制。,29,新准则的主要变化,或有事项 或有事项可能使企业承担义务，也可能给企业带来经济利益，从而形成或有负债及或有资产。 或有资产、或有负债的核心特征：过去事项形成的，未来的潜在利益或潜在义务。 本着审慎性原则，均不在资产负债表内确认，在会计报表附注中需要披露。,30,新准则的主要变化,预计负债 定义：与或有事项相关的义务同时符合以下条件： 一、该义务是企业承担的现实义务； 二、该业务的履行很可能导致经济利益流出企业； 三、该义务的金额能够可靠计量。,31,新准则的主要变化,所得税 确认暂时性差异 引入递延所得税资产、递延所得

14、税负债的概念 递延所得税资产：由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可递减的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额。 递延所得税负债：根据应税暂时性差异计算的未来期间应交纳的所得税,32,新准则的主要变化,所得税 原准则规定：对暂时性差异，企业进行会计处理时可任意选用递延法和债务法。 新准则规定：只能选择资产负债表债务法。 案例： 某企业年至年每年营业净收入万元，其机器设备采用直线折旧法，按会计法规定折旧年限年，每年计提折旧万元；税法规定折旧年限为年，每年折旧万元，假定残值率为，没有其他差异事项，该企业所得税税率。,33,新准则的主要变化,所得税 因会计准则与税法关于折旧年

15、限规定不同，导致的暂时性差异每年为：-万元 前年每年应纳税所得额为：+8108万元，实际交纳税金： 108*21.6元 按会计利润计算的应交税金：*万元,34,新会计准则的主要变化,所得税 前年每年实际交纳税金比应交纳税金多.万元，在后年可以抵扣，所以该项差异称为递延所得税资产。 前年会计分录： 借：所得税 借：递延所得税资产 1.6 贷：应交税金 21.6,35,新会计准则的主要变化,所得税 后年，按会计准则规定折旧已提完，按税法规定，每年仍可提折旧万元，由此导致的所得税差异：*.万元； 会计分录： 借：所得税 （*） 贷：应交税金 .（*） 贷：递延所得税资产 .,36,金融工具确认和计量

16、,金融资产的概念和分类,金融资产的确认和计量,金融资产减值,37,38,金融资产的概念和分类,金融资产的概念 金融资产的分类 金融资产的重分类,39,金融资产的概念,金融资产是指企业的下列资产： 现金； 持有的其他单位的权益工具； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；,40,商业银行主要金融资产 现金 存放中央银行款项 贵金属 存放和拆放同业款项 贷款和应收款项 债券投资 股权投资 形成本行金融资产的衍生金融工具 其他金融资产,金融资产的概念,41,金融资产的分类,公 允 价 值 计 量,持 有 至 到 期 投 资,贷 款

17、 和 应 收 款 项,可 供 出 售 金 融 资 产,金融资产,交易性金融资产,指定公允价值计量,衍生金融资产,42,金融资产的分类,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 Trading 交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明本行近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具 指定为以公允价值计量的金融资产 可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 本行风险管理或投资策略的正式书面文件已载明以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报

18、告,43,金融资产的分类,（2）持有至到期投资 Hold to maturity 到期日固定、回收金额固定或可确定，且本行有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 贷款和应收款项,44,金融资产的分类,（3）贷款和应收款项 Loan and receivables 活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 准备立即出售或在近期出售（通常指三个月以内）的非衍生金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的

19、非衍生金融资产 因债务人信用恶化以外的原因，使本行可能难以收回几乎所有（通常指95%）初始投资的非金融资产 企业所持证券投资基金或类似基金,45,金融资产的分类,（4）可供出售金融资产 Available for sale 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产,46,金融资产重分类,持有到期,贷款和 应收款项,可供出售,以公允价值计量,47,金融资产重分类,持有至到期投资重分类为可供出售类金融资产 （1）持有至到期的意图发生变化 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替

20、代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他情况,48,金融资产重分类,（2)持有至到期的能力发生变化 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 受法律、行政法规的限制 其他情况,49,金融资产重分类,出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时（通常指达到或超过本行持有至到期投资总额5% ）,应将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎

21、回日较近 剩余部分（=5%)予以出售或重分类 由于本行无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起,50,金融资产重分类,可供出售类金融资产重分类为持有至到期 （1）持有意图或能力发生改变 （2）公允价值不再能够可靠计量 （3）持有期限已超过“两个完整的会计年度”,51,金融资产确认和计量,确认和计量的基本概念,金融资产的初始确认,金融资产的后续计量,52,金融资产确认和计量,资产减值损失 将该金融资产的账面价值减记至未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得或出售该担保物发生的费用应当

22、予以扣除） 减值损失=金融资产账面价值-未来现金流量现值 预计未来现金流量=本金+利息+担保物价值-取得或出售该担保物发生的费用等,53,金融资产确认和计量,交易费用 是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 新增的外部费用，是指本行不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。,54,摊余成本 是指一项金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之

23、间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（金融资产）。 摊余成本=初始确认金额-已偿还本金+（-）累计摊销额-减值损失,金融资产确认和计量,55,金融资产确认和计量,金融资产的初始确认 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 相关交易费用的处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益项目当期损益 其他类别计入初始确认金额,56,金融资产确认和计量,金融资产的后续计量 公允价值计量，如交易性金融资产、可出售金融资产。 摊余成本计量，如持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法计算摊余成本计量。 成本计量，如在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计

24、量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。,57,金融资产确认和计量,58,金融资产确认和计量,终止确认条件 基于风险与报酬转移的确认。 收取该金融资产现金流量的合同权利终止 该金融资产已转移，且符合金融资产终止企业会计准则第23 号金融资产转移规定的确认条件。 终止确认计量 账面价值与公允价值的差额或摊销时产生的利得或损失计入当期损益,59,金融资产确认和计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产或负债） 初始确认 公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益 后续计量 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利

25、息，列为应收项目； 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，确认为投资收益； 资产负债表日，公允价值变动计入当期损益； 处置时，将实际收到金额与账面余额之间的差额确认为投资收益。,60,金融资产确认和计量,持有至到期投资 初始确认 公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 后续计量 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，列为应收项目； 资产负债表日，持有期间按照票面利率确认应收利息，按实际利率确认利息收入； 处置时，将实际收到金额与账面余额之间的差额确认为投资收益；已计提减值准备的，同时结转减值准备。,61,金融资产确认和计量,贷款和应收款项 初始确认 公允价值和相关交易费

26、用之和作为初始确认金额。 后续计量 资产负债表日，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按摊余成本和实际利率确认利息收入； 收回或处置贷款和应收款项时，应按取得对价的公允价值与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。,62,金融资产确认和计量,可供出售金融资产 初始确认 公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 后续计量 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，列为应收项目； 资产负债表日，按照票面利率计算应收利息，按摊余成本和实际利率确认利息收入； 资产负债表日，公允价值变动计入资本公积；,63,金融资产确认和计量,关于计量属性转化的处理 （1）摊余成本或成本转为公允价值

27、 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 以前公允价值不能可靠计量的金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,64,金融资产确认和计量,公允价值变动形成的利得或损失 以公允价值计量且其变动计入当期损益计入当期损益。 可供出售金融资产除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 汇兑差额计入当期损益。 可供出售金融资产的利息（采用实际利率法计算）计入当期损益； 可供出售权益工具投资的现金股利宣告发放股

28、利时计入当期损益。,65,金融资产确认和计量,（2）公允价值转化为成本或摊余成本 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 以前公允价值能可靠计量的金融资产，在其公允价值不能够可靠计量时改按成本计量 该金融资产的成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。 与金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，分别情况处理：,66,金融资产确认和计量,有固定到期日，剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。 无固定到期日，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。减值时，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。,67,金融资产减值,减值的范围

29、,减值的客观证据,减值测试的基本方法,68,金融资产减值,金融资产减值的范围 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（资产负债表日） 金融资产减值的客观证据 是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且本行能够对该影响进行可靠计量的事项。 发行方或债务人发生严重财务困难。 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。 本行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组,69,金融资产减值,因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易 公开的数据对其进行总体评价后发现

30、，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 其他表明金融资产发生减值的客观证据,70,金融资产减值,减值测试的基本方法 （1）以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项） 账面价值减记至预计未来现金流量现值 资产减值损失，计入当期损益 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，减值损失应当予以转回，计入当期损益。,71,金融资产减值,预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产 原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。

31、预计未来现金流量 变现抵押、质押品所可能收回的金额 预计可从保证人处收回的金额 预计可从其他代偿人处收回的金额 预计可从其他渠道用于偿还的资产,72,金融资产减值,原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率 对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率 短期应收款项可不对其预计未来现金流量进行折现,73,金融资产减值,以摊余成本计量的金融资产减值准备的测算,74,金融资产减值,组合测试的方法 滚动率模型 迁移模型 其他模型 组合测试需要考虑的因素 违约率和发生损失金额的历史经验 类似信用风险特征资产组合的违约概率和随之发生损

32、失金额的历史经验 从出现该损失到该损失被识别的时间 目前的资产管理水平、资产质量真实性状况 当前宏观经济状况,75,金融资产减值,（2）可供出售金融资产 公允价值严重下跌：通常指达到或超过20% 公允价值非暂时性下跌：通常指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月 直接计入股东权益的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益 转出的累计损失可供出售金融资产的初始取得成本已收回本金和已摊销金额当前公允价值变化原已计入损益的减值损失。,76,金融资产减值,可供出售债务工具减值损失可以转回，计入当期损益。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；在活跃市场中没有报价

33、且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转回 。,77,金融资产减值,（3）在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资及相关衍生金融资产 账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,78,金融资产减值,金融资产减值的后续计量 金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 折现回拨利息收入 随着时间的推移，对已确认减值贷款现值增加的金额，确认为利息收入。,79,金融资产概念和分类,衍生

34、金融工具 定义：是指具有以下三个特征的金融工具 1、价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、信用等级或类似变量的变动而变动 2、不要求初始净投资或要求很少的初始净投资 3、在未来某一时日结算,80,金融资产概念和分类,衍生金融工具种类 期权（Option) 调期(Swap) 远期(Forward) 期货(Futures),81,金融资产概念和分类,衍生金融工具的确认和计量 衍生金融工具交易一经成交，本行均已构成金融和约的一方，并承担相应风险，应分别按和约名义金额进行表外登记，同时对和约初始投资的公允价值进行表内确认。,82,金融资产概念和分类,金融工具的后续计量 衍生金融工具的公允价值变

35、动，应计入当期损益，即公允价值增加确认相应资产和收益，公允价值减少确认相应负债和损失。,83,金融资产概念和分类,衍生金融工具终止确认 1、确认已实现损益 2、转销初始投资 3、冲销后续计量未实现的损益及由此形成的资产或负债 4、冲销表外,84,金融资产概念和分类,期权 定义：一种权力的买卖，买卖双方按和约规定的协定价格，在将来购买或出售一定数量某种金融资产的权力。 对期权和约买方，和约赋予的是一种权利，和约到期或合同期内，可以行使这种权力，也可以不行使这种权力。 对和约卖方，在买房行使和约赋予的权力时，有义务按和约规定，卖出或买进某项金融资产。,85,金融资产概念和分类,外汇期权核算案例：

36、交易对手：人行 交易日：2005年1月1日 到期日：2007年1月1日 交易金额 2 5亿美元 期权费 5亿人民币 期权类型：买入美元看跌期权 期权执行价格：8.22人民币,86,金融资产概念和分类,交易日：1月1日 表内：借：买入期权 5亿人民币 贷：存中央银行存款 5亿人民币 表外：买入期权 25亿美元 公允价值重估日 月1日公允价值 7亿 公允价值变动：752亿 借：衍生工具价值增加 2亿人民币 贷：衍生工具公允值损益 2亿人民币,87,金融资产概念和分类,公允价值重估日： 月2日公允价值：7.5亿元 公允价值变动：7.552.5亿元人民币 借：衍生工具价值增加 2.5亿人民币 衍生工具

37、公允价值损益 2.5亿 冲销前日重估值： 借：衍生工具公允价值损益 2亿人民币 贷：衍生工具价值增加 2亿人民币,88,金融资产概念和分类,到期日： 07年1月1日美元兑人民币汇率：1美元7.82人民币，建行决定以8.22元执行该期权 借：存中央银行 205.5亿人民币（25*8.22） 贷：外汇营运资金 195.5（25*7.82） 贷：期权损益 10亿人民币,89,金融资产概念和分类,到期日： 借：外汇营运资金 25亿美元 贷：存放境外同业 25亿美元 冲销公允价值变动同上 冲销初始确认公允价值 5亿 借：期权损益 5亿人民币 贷：买入期权 5亿人民币 转销表外：付出：买入期权 25亿美元

38、 该笔期权最终实现损益5亿人民币。（10亿-5亿）,90,新准则对商业银行的主要影响,新会计准则已与国际会计准则趋同，准则的出台将对金融业，特别是上市的商业银行会计改革推到了国际前列。 两大方面影响 对银行财务报告的影响和经营管理的影响,91,新准则对商业银行的主要影响,对银行财务报告的影响 一、重新划定金融工具的分类标准，改变了财务报告披露形式。 金融资产及负债不再按长短期分类，该为按持有意图和持有能力分类，金融资产四分类、金融负债两分类。 二、以现金流量折现逐笔计提减值准备，对银行资产和利润产生重大影响。 现在商业银行计提贷款损失准备多数按五级分类大类计提，定性因素较多，也未考虑抵押品未来

39、可变现现值。新准则规定，对金额较大的贷款应逐笔计算未来现金流量折现价值，同时应考虑抵押品价值和实际利率等因素。,92,新准则对商业银行的主要影响,对财务报告的影响 三、引入公允价值计量方式，带来资产、负债及损益波动 交易性金融资产、负债和可供出售类金融资产资产应按公允价值计量，导致资产负债随市价波动；公允价值变动导致的利得和损失直接确认为损益或权益，形成为实现帐面损益，对利润带来较大影响。,93,新准则对商业银行的主要影响,对财务报告的影响 四、将衍生金融工具核算从表外移至表内，对资产负债及损益产生影响 衍生金融工具杠杆效应日趋明显，国内衍生金融工具市场已经起步并有较快发展，准则的规定有利于商业银行风险揭示，但在市场波动较大的情况下，银行各时点资产负债及损益余额会有较大波动。,94,新准则对商业银行的主要影响,对商业银行经营管理的影响 一、要求银行完善投资决策机制，建立合理的前、中、后台内部控制机制。 二、要求建立完备的准备金管理体系。银行应建立融合风险管理、信贷管理及财务管理一体的准备金管理体系，以便准确判断风险，合理拥有准备金资源。 三、要求数据信息及时、质量有保障。 四、要求从业人员有较高的职业素质。,Thank You !,