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1、石家庄铁路职业技术学院经济管理系毕业论文 存档号： 学号：石家庄铁路职业技术学院毕 业 论 文 浅析资产减值系 部 经济管理系 专业名称 会计（涉外会计） 指导教师 学生姓名 二一 年 六 月8 第 页毕业论文任务书学 生姓 名学 号班级指导教师姓 名职 称讲师系部经济管理系毕业设计（论文）题目浅析资产减值毕业设计（论文）要求：1.毕业论文的具体格式可以是学术论文、专题分析或调研报告形式，学生根据所写内容挑选最适合的一种。毕业论文的字数在30005000字之间。2.毕业论文的内容要求具有一定的时代性，文章可以借鉴参考文献，但不得抄袭，必须用自己的语言来论述，而且每篇参考文献的借鉴的幅度不得超过
2、30%，否则视为论文不通过。所参考的文献资料应以近三年的为主，且不得少于3篇。3.学生的论文指导直接与指导教师联系，并严格按照进度计划执行，违反进度计划要求的，指导教师有权拒收论文。4.全员论文答辩。学生未按照规定进度通过论文或未按规定格式打印的，均不得参加论文答辩。完成期限和主要措施：1.3月1日前，完成论文选题，并确定指导教师；2.3月31日前，提交并通过论文提纲；3. 5月1日前，提交论文初稿（包括论文题目、论文摘要、关键词、正文、参考文献（每篇文献必须注明作者、文章名称、出处、时间）；4.5月30日前，论文定稿打印（两份），并随电子版一并上交；5.6月6日6月10日，全员论文答辩。主要
3、参考文献：1.刘光红，会计准则下资产减值重难点分析，财政监督，2009.04；2.朱永永，资产减值新旧会计准则比较，会计之友，2008.07；3.王蔚为，资产减值会计存在的问题及完善，经济与管理，2008.04；4. 窦玉，浅谈资产的减值准备，黑龙江科技信息，2008.14。指导教师签名：年 月 日目 录提纲1摘要2关键词2正文3一、资产减值的概况3二、新旧会计准则下资产减值的不同3三、资产减值准备实务操作中的缺陷4四、完善资产减值会计的思考5致谢6参考文献7浅析资产减值提 纲一、资产减值的概况（一）资产减值的定义（二）资产减值的确定二、新旧会计准则下资产减值的不同（一）资产减值的适用范围（二
4、）判断的迹象不同（三）资产减值准备的转回三、资产减值准备实务操作中的缺陷（一）资产减值损失的转回与不能转回并存（二）折旧的计提受到资产减值准备的影响（三）扭亏公司减值准备的非正常转回（四）利用资产处置提高处置当期的利润（五）金融资产减值损失的计提与确认会计处理弹性较大四、完善资产减值会计的思考（一）进一步完善会计准则和会计制度（二）提高会计人员的素质，提高职业判断能力（三）加强独立审计的外部监督（四）加强可收回金额计算的可操作性浅析资产减值班级： 姓名: 摘 要随着经济的发展，经济环境中的不确定性和风险也在不断加大，使得资产减值会计成为各国会计规范的热点问题,我国从1998年“四项减值准备”的
5、出台，2001年升格为“八项减值准备”,直至2006年2月15日颁布了企业会计准则资产减值，可以说,我国关于资产减值的会计规范正逐步走向完善。2006年新颁布的资产减值准则较原资产减值规定在适用范围、判断标准、已提准备的转回等方面都作出了新的规定，但新的资产减值准则在实务应用过程中仍存在着诸多漏洞，需进一步完善。关 键 词 资产减值；实务操作；缺陷；思考一、资产减值概述（一）资产减值定义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。（二）资产减值
6、的确定企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因此，资产减值损失的确定应当在取得资产可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比较后获得。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、
7、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。二、新旧会计准则下资产减值的不同（一）资产减值的适用范围新准则中资产减值是指企业的资产因外部因素或内部使用方法及范围发生改变导致价值降低，资产的可收回金额低于账面价值的现象。旧制度对八项资产减值准备都要以单项资产为基础计提，但实务中许多资产，如固定资产、无形资产却难以单独产生现金流。因此，新准则引入了资产组和总部资产的概念，在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组或总部资产所归属的资产组或资产组组合，判断和确定资产减值。（二）判断的迹象不同资产减值迹象是指可能导致资产
8、的可回收金额低于其账面价值的情况。旧制度在资产减值迹象判断上只对存货、固定资产、无形资产和长期投资规定了资产减值的判断标准，其他未涉及，其操作性不强。而新准则要求更加全面和明确：一是明确了“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”；二是明确了“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在发生减值迹象，每年都应当进行减值测试;三是具体规定了资产减值发生的七种内部迹象和外部迹象，具有较强的可操作性。（三）资产减值准备的转回按旧准则规定：企业可以计提、补提或冲回多提的减值准备，并且还可以转回原已转销的减值准备。这种规定导致了上市公司滥用会计政策，随意计提资产减值准
9、备，新准则的相关规定新颁布的资产减值准则，对适应于该准则的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资及除特别规定以外的其他资产减值的转回做出了明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但存货的减值不包括在内，存货减值适应于存货准则。存货准则规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。也就是说，新准则允许存货减值的转回，但不允许固定资产减值的转回。而旧准则没有资产减值的专门规定，每项资产的减值分散在各个相关资产准则内，但都允许资产减值的转回。三、
10、资产减值准备实务操作中的缺陷我国企业会计准则对各项准备的计提只是作了原则上的规定，至于如何计提、计提的比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况自行判断，这在主观上为企业盈余管理提供了一定的操作空间。（一）资产减值损失的转回与不能转回并存禁止资产减值损失转回的规定主要是针对固定资产、无形资产和其他长期资产而言，而对存货、应收账款等流动资产的减值损失是允许转回的。由于资产减值损失的转回与不能转回并存，上市公司就极有可能通过在不能转回的项目中不计提或少计提、在可以转回的项目中多计提减值准备的手法，实现对利润的调整，达到进行盈余管理的目的。（二）折旧的计提受到资产减值准备的影响由于长期资产的价值是随着
11、资产的使用逐渐被消耗或收回，并以折旧或摊销的形式予以体现。资产减值确认后，减值资产的折旧和摊销费用均是以考虑减值准备后资产账面价值(不是资产的原值)为基础来计算的，因而企业可能利用当年计提较多的资产减值准备，使以后年度的折旧额和摊销额相应减少，从而导致以后年度利润增加。比如，上市公司为了避免在以后年度的连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值准备，将过去年度积累下来的费用和损失一并予以确认，并将未来年度的费用和损失提前确认，“一次亏个够”。（三）扭亏公司减值准备的非正常转回如果亏损上市公司想要保住上市资格或摘掉ST帽子，就一定要避免出现亏损或连续亏损的局面。由于该类公司往
12、往主营业务不景气，很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈，因而在扭亏年度将过去年度计提的减值准备通过“会计估计变更”予以转回，刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象，以逃避市场的监管。（四）利用资产处置提高处置当期的利润资产减值损失禁止转回虽堵住了利用转回增加转回当期利润的可能，但却不能堵住利用资产处置提高处置当期利润的可能。按照相关规定，资产实际处置(如出售)变现时，其原已计提的减值准备应同时转回，抵减处置资产的成本，增加处置收益。这样，处于亏损的上市公司，就可能对一些待处置的资产在亏损当年大幅度计提减值准备，来个“一次亏个够”，来年再处置这些资产，通过这样的手段大幅提高处置当年的利润。
13、（五）金融资产减值损失的计提与确认会计处理弹性较大金融资产减值损失的计提与确认这部分会计处理弹性比较大。一方面，可以选择某项资产的归属类别；一方面，对所谓公允价值的选择又比较主观。因此，对于资产减值准备的提与不提，提多与提少，确实是颇为主观，可操作空间很大。四、完善资产减值会计的思考为了使企业的资产减值会计核算行为更加规范，需要在以下方面做进一步努力。（一）进一步完善会计准则和会计制度准则制定部门应根据我国的市场环境特点，不断修订和完善会计准则。首先，谨慎赋予企业会计政策的选择权，减少模糊性语言和概念，减少可供选择的会计方法，尽量使会计规范具有可操作性，以缩小会计政策选择的空间范围。通过发布“
14、操作指南”和“专家意见”，可在很大程度上解决这些问题，但这项工作需要进一步加强。其次，进一步制定计提资产减值准备的实施细则或指导，要求上市公司在财务报告中专项披露各类资产计提资产减值准备核算中“可收回金额”确定的依据、假设、方法和程序，增加会计政策选择正确与否的可验证性。对固定资产可收回金额的确认，主要是会计师借鉴资产评估的原理，既然资产是未来经济利益，那么，可以从固定资产的产出角度分析、量化可收回金额。（二）提高会计人员的素质，提高职业判断能力无论是公允价值的计量，资产组的划分，还是现金流量的预算，都需要会计人员有较高的职业判断能力。要通过系统的学习培训、专题研讨、撰写论文等形式大力开展会计
15、人员的后续教育活动，积极引导会计人员自觉地提高专业素质，为会计信息质量提供专业保障。首先，会计人员应熟练掌握新准则的基本内涵，具备应有的会计职业道德和熟练的专业技能，如计算机，审计等相关技能，为提高专业判断能力提供必备的基础。其次，会计人员应掌握经济、法律、管理等相关学科知识，进而提高其分析新问题，解决新问题的创新能力。最后，会计人员应熟练掌握公允价值资产减值确认基础及现金流量确定的相关技术等。在实践中，不断丰富和提高各项专业判断能力。 （三）加强独立审计的外部监督应强化中介机构特别是审计师职责，明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵
16、。同时，还要建立健全相关法律法规，根据外部审计结果强化相关责任人法律责任。对于参加会计信息造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。（四）加强可收回金额计算的可操作性新准则中关于预计资产未来现金流量的现值公式较为清楚，具有较强的实务操作性，但如何预计资产未来现金流量比较困难，建议按照资产类别和性质分别规定如何确定和具体预计未来现金流量的测算方法。致 谢本次论文的选题及研究过程是在我的指导教师李银平老师的精心指导下完成的。李老师帮助我开拓研究的思路，并为我指点迷津、解答疑难问题，给予我精神上的支持。她严谨的治学精神，精益求精的工作作风，给我树立了一个成功的榜样，在这里
17、请接受我诚挚的谢意！在此，我还要感谢学校为我们提供了良好的研究条件，以及其他老师对我学习、生活上的关心和帮助，他们循循善诱的教导在工作、学习中给予我无尽的启迪。 参 考 文 献1.刘光红，会计准则下资产减值重难点分析，财政监督，2009.04；2.朱永永，资产减值新旧会计准则比较，会计之友，2008.07；3.王蔚为，资产减值会计存在的问题及完善，经济与管理，2008.04；4. 窦玉，浅谈资产的减值准备，黑龙江科技信息，2008.14。附件六石家庄铁路职业技术学院毕 业 设 计 （论文）评 定 表姓名学号存档号系别经济管理系专业会计（涉外会计）班 级毕业论文（设计）题目浅析资产减值指导教师评语：签名： 年 月 日 答辩委员会意见：签名： 年 月 日 备注：