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1、.1 引言1.1 选题背景一直以来，纺织业都是我国具有较强国际竞争力的工业部门，我国是世界纺织品出口大国，同时也是世界上纺织品贸易中最大的供应国，纺织业的出口对我国出口贸易有重要的影响。目前来讲，我国纺织业的国际依存度约在40%以上。尤其是我国加入WTO后，我国经济中收益较多的就是纺织业1。然而，加入世贸也给我国纺织业的发展带来了不利影响，包括人民币升值等问题带来的产品成本增加。自2007年以来，我国受到了经济危机的严重影响，经济遭受不同程度的创伤，我国外贸出口减缓。近几年随着经济危机的远去，我国外贸出口呈现复苏迹象，尤其纺织业外贸出口额上升显著。国内各纺织企业都想抓住这一巨大发展机遇，以求在
2、日益激烈的国际竞争中抢占有利地位。作为国内较早的纺织企业，河北新大东纺织印染有限公司生产的“宇彤”牌牛仔布以其过硬的品质赢得了一大批海外客户的青睐，出口韩国、土耳其、巴基斯坦、欧美等国家并和香港顶尖客户建立了长期合作关系，在国内纺织品行业内引起了极大反响。目前，新大东想抓住这次难得一遇的发展机会，再往前迈进一步。然而，在该公司不断发展和规模不断扩大的同时，成本管理不善的问题已经为该公司带来很多不良影响，制约了企业的发展。在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗费获得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度的实现超过社会平均劳动耗费水平的经济利益，这种价值规律和利益
3、机制的动机，正是成本控制产生的理论基础。对于纺织类企业来说，成本可以说是其命脉，关系到企业的兴衰存亡3。河北新大东纺织印染有限公司由于没有形成一套完善的成本管理体制，成本管理方法也不明确，导致纺织品原料的不合理利用和大量的浪费。所以该公司需要及时找出成本管理方面存在的问题，并制定有效的解决措施以帮助公司更好的扩大规模，健康、快速的发展。1.2 选题意义 通过对河北新大东纺织印染有限公司财务问题的研究，该公司的成本控制方面暴露出的问题是由多方面原因造成的。其中主要的原因是公司成本控制相关管理制度与成本控制的方法不够完善。为此，本文将通过借鉴国内外一些先进的成本控制理论和实践经验，并结合该公司具体
4、的成本管理的情况，针对该公司在成本控制方面产生问题的原因进行认证和研究，发现其实质问题及原因，为改善该公司成本控制的现状，降低成本提出有效可行的办法。1.3 本文研究思路和研究内容1.3.1 本文研究思路本文研究思路是从学习成本控制的理论着手，通过查阅国内外相关文献，以了解近年来成本控制理论和实践方面的最新动态。然后，对河北新大东纺织印染有限公司成本控制现状进行详细的调查和分析，进而为提高该公司成本控制的水平，降低牛仔布成本，提出合理的改进意见及有效的对策。1.3.2 本文研究方法根据课题研究的需要，本文将采用调查研究、定性与定量分析研究、文献研究、归纳研究等方法进行研究。在研究过程中，将运用
5、到成本会计和会计学中所学的内容和方法对该论题进行研究，并且通过实地调查和阅读大量成本控制相关文献资料来不断完善和充实论文的内容。本论文在总结前人研究成果的基础上，通过对河北新大东纺织印染有限公司成本控制及相关方面的现状展开深入全面的调查和研究，揭示出该公司成本控制方面存在的问题及出现这些问题的主要原因，并针对这些问题结合成本控制相关理论提出了相应的解决对策。2 成本控制的概述2.1 成本的内涵在社会主义市场经济中，成本的价值由三个部分组成：（a）以耗费的生产资料转移的价值；（b）劳动者为自己劳动所创造的价值；（c）劳动者为社会劳动所创造的价值。从理论上讲，（a）和（b）两部分是商品价值中的补偿
6、部分，它构成商品的理论成本。所以，成本的经济实质可以概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和6。2.2 成本的作用成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用。2.2.1 成本是补偿生产耗费的尺度为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产耗费，即资金耗费进行补偿，其生产耗费是用自身的生产成果即销售收入来补偿的，而成本就是衡量这一补偿份额的尺度10。2.2.2 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是一项综合性的经济指标，企业经营管理中各方面工作的业绩，都可以直接或间接的在成本上反映出来。因
7、而可以通过对成本的计划、控制、监督、考核和分析等来促使企业以及企业内部各单位加强经济核算，努力改进管理，降低成本，提高经济效益8。2.2.3 成本是制定产品价格的一项重要因素 在商品经济中，产品价格是产品价值的货币表现。但是在现阶段，人们还不能直接计算产品的价值，而只能计算成本，通过成本间接的，相对的掌握产品的价值。因此，成本就成了制定产品价格的重要因素2。2.2.4 成本是企业进行决策的重要依据 企业进行正确的生产经营决策需要考虑的因素很多，成本就是主要因素之一。这是因为，在价格等因素一定的前提下，成本的高低直接影响着企业盈利的多少；而较低的成本可以使企业在市场竞争中处于有利地位。2.3 成
8、本控制的定义成本控制是指企业生产经营过程中对与产品生产相关联的一系列成本项目的控制。它包括原材料成本的控制，直接人工、制造费用以及辅助生产成本的控制等等。成本控制是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学而合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义5。2.4 成本控制的意义2.4.1 成本控制是成本管理的重要手段成本管理包括成本的预测、决策、计划、控制核算和分析等环节，在这些环节中，成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本
9、形成的全过程。2.4.2 成本控制是推动改善企业经营管理的动力企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，如材料消耗定额和领发制度，工时定额、费用定额等都应该及时制订和修订，并加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。2.4.3 成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件而厂内经济责任制是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，以促使职工主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，收到实效。3 河北新大东纺织印染有
10、限公司的概况河北新大东纺织印染有限公司成立于1985年，注册资本1000万元。是集纺织、织布、印染为主业，化工建材为辅业的大型民营企业。现在主要拥有一个总部，三个分公司。分别是石家庄办事处，晋州业盛源纺织印染有限公司，平山圣源纺织印染有限公司和沙河东源印染有限公司。现拥有环绽纺纱锭61320枚，气流纺3536头，有梭机织272台，无梭织机267台，印染生产线6条。公司成立至今，现拥有职工5600人，年生产值达10亿元以上。公司是集纺织及印染于一体的大型牛仔布生产企业，生产的“宇彤”牌牛仔布销往世界各地。3.1 河北新大东纺织印染有限公司发展概况为适应国际顶尖客户对高档产品的需求，公司不断进行产
11、品自主创新，牛仔布自主研发的面料有丝光系列、涂层系列、多彩系列、功能性系列等。同时，随着人们崇尚自然和对环境保护意识的增强，公司依托国内外知名原料供应商致力于新型纱线的研发与生产，产品主要有竹纤维、空调纤维、竹炭、兰精天丝、兰精莫代尔、细旦粘胶、有机棉等各种新型纷纷的纯纺、混纺纱线。先进的设备保证了产品的高品质，经过几年发展，公司能生产6S60S纯棉、人棉、涤人棉纱，幅宽47105各种规格的纯棉、人棉、涤人棉纱等坯布；各种规格各种质量的纯棉、精梳纯棉、粘棉及弹力、弹力竹节等系列牛仔布，加工幅宽67及以下各种规格的纯棉、涤棉，纯化纤、棉锦交织、弹力布等的漂白、印花、磨毛、防缩、轧光、轧花等。仅公
12、司生产牛仔布品种就达800多种，其中有30%以上出口韩国、土耳其、巴基斯坦、欧美等国家并和香港顶尖客户建立了长期合作关系。近几年来，公司不断面向国际市场进行新产品的研发，由公司设计开发生产的“天丝绸牛仔面料”于2004年3月份荣获国家纺织产品开发中心、中国纺织信息中心颁发的2005年春夏流行面料入围企业。公司始终坚持“以创新为理念，以质量求生存，以信誉求发展”的方针，凭借自己独特的优势，进军国际市场，实施精品战略，打造百年强企。2008年，公司出资3.6亿元在晋州工业路建起河北业盛源纺织印染有限公司，关闭了一些分厂，精简了公司机构，提高了企业效益。然而公司成本控制不善一直制约着其发展，成为企业
13、的不稳定因素。3.2 河北新大东纺织印染有限公司主营产品及销售情况河北新大东纺织印染有限公司是一家集纺织印染于一体的大型牛仔布生产企业，也为其它企业提供棉纱加工服务。公司主要经营产品就是“宇彤”系列牛仔布，“宇彤”坯布、牛仔布规格新颖，质地优良。金融危机过后，近几年公司产品销量逐年增加，深受国内外客户的青睐，产品销往韩国，土耳其，巴基斯坦，欧美等国家和地区。4 河北新大东纺织印染有限公司成本控制的现状分析棉纺织企业是传统的劳动密集型产业，是解决就业的重要渠道之一，尤其是在解决农村富余劳动力方面发挥了重要的作用，对经济发展、维持社会稳定、提高劳动者生活水平具有重要意义。随着社会经济的快速发展，传
14、统的棉纺织企业面临巨大的考验，社会对棉纺织品的消费在下降，加上原材料价格的上涨以及煤、电、油、劳动力价格的上涨，导致国内的纺织印染企业举步维艰。河北新大东纺织印染有限公司也面临着一些困境，不得不将主要产品市场转向海外。为了更好的占领国际市场，促进企业的发展，河北新大东纺织印染有限公司需要生产物美价廉的产品来迎合国际社会的新需求，迫使企业将成本控制列为急需解决的问题。近几年，河北新大东纺织印染有限公司发展迅速，产品成本控制问题也得到了一定改善，然而成本控制的根本性问题还是没有得到解决，以至于严重制约了该公司的业务扩展和规模的进一步扩大。4.1 河北新大东纺织印染有限公司成本控制的现状及其存在的问
15、题4.1.1 该公司产品成本的构成该企业的成本可分为两类：第一类是生产成本，就是生产过程中消耗的原料、人工、 运营成本 生产成本辅料、制造费用等成本支出；第二类是企业运营成本，就是企业运营过程中发生的管理费用、财务费用、销售费用及营业外支出。生产成本在整个企业运营过程中所占比重大，且可控因素无处不在，空间无限，是企业控制成本的重要环节14，而运营成本在该公司产品成本构成中所占比重较小。该企业产品成本的构成如图1所示。因此，本文主要从生产成本控制方面进行分析。90.62% 9.38%图1 企业产品成本构成4.1.2 企业生产成本控制现状及存在的问题河北新大东纺织印染有限公司的生产领域的成本包括原
16、材料的采购成本，生产过程中的直接材料、直接人工、制造费用和辅助生产成本。下面以20102012年河北新大东纺织印染有限公司与石家庄常山纺织有限公司的部分种类牛仔布单位成本数据作对比来说明该企业生产成本控制的现状。其中石家庄常山纺织有限公司作为河北省纺织印染行业的龙头企业，其成本控制的数据是具有很高的参考价值的。如表1所示：表1 单位成本对比表单位：元/米牛仔布种类河北新大东石家庄常山2010年2011年2012年2010年2011年2012年套色牛仔布系列：56.2557.3380.7542.1643.0648.92直接材料27.5628.0250.2920.6521.0826.48直接人工1
17、8.4819.4218.6714.7314.5214.75制造费用10.219.8911.796.786.467.69混色牛仔布系列：73.2474.6398.3860.1561.1768.39直接材料36.2437.1558.530.1829.8637.43直接人工20.3619.8820.4418.4919.6820.51制造费用16.6417.619.4411.4811.6310.45天丝牛仔布系列：109.6108.94139.2590.4791.3100.89直接材料50.2251.3480.3141.2942.1450.63直接人工32.7231.9633.7630.5430.82
18、31.55制造费用26.6625.6425.1818.6418.3418.71由表1中数据可以看出，生产成本构成因素中，河北新大东纺织印染有限公司对于直接人工和制造费用的成本控制与同行业相比是有一定差距的；而对于直接材料控制，该公司与同行业相比差距是比较大的，尤其2012年河北新大东纺织印染有限公司的原材料费用的成倍升高，说明该企业原材料采购控制和存储控制等方面是有很大问题的。4.1.2.1 直接材料成本控制及存在的问题a）原材料采购的成本控制及存在的问题 河北新大东纺织印染有限公司是一个生产牛仔布的企业，其主要产品是各种类型的“宇彤”牌牛仔布，主要以棉纱为原材料，而棉纱是以棉花为原材料的，因
19、此棉花价格的涨跌在很大程度上影响着产品的成本。例如：2012年9月开始棉花价格大幅上涨，以纺织印染企业织布使用量较大的32度棉纱为例，平均每吨价格由2011年的1.8万涨到2012年3.6万，足足上涨了1倍。在较大型的纺织印染公司，原材料成本基本上占到其生产成本的50%左右，棉花价格的上涨，导致2012年下半年棉纺织产品交易下降，该企业考虑到此情况，决定暂不购进原材料，以减少库存棉纱的损失。但2013年1月份，该厂接到了一份订单，由于原材料不够，需要紧急订货，该厂没有综合考察各个地区的棉花价格情况，以3000元/吨的价格进购棉花，致使生产成本上涨，而卖价上涨幅度没有成本上涨高，采购成本过高，对
20、企业利润产生重大影响。 以上都说明该企业在原材料采购方面是存在很大问题的，事前控制没有做好。该公司的原材料采购决策都是根据产品订单来决定的，没有事前制定详细的采购计划，该企业担心资金占用过多，以致于仓库内存货量不足，难以应付突发状况。而且没有专门的采购部门人员对棉纱的市场价格进行前瞻性的分析，对原材料的采购成本没有进行专门的控制。b）原材料存储成本的控制及存在的问题该企业并没有制订原材料存储的相关制度，来料之后都是哪有空的地方就往哪放，也没有对原材料进行分级，导致原材料放置混乱，存储成本偏高。往车间送料时耗费时间找寻，浪费人力，影响生产效率。4.1.2.2 直接人工成本的控制及其存在的问题河北
21、新大东纺织印染有限公司作为生产制造型企业，其直接人工费用是偏高的。造成这一结果是因为该企业在人工费用控制方面存在两个主要问题：一是制造型企业人员流动性较大。该企业车间大部分操作工是从当地直接聘用的，临时工人多且不稳定，而频繁招收新工人导致培训费用大大增加；二是该企业技术工人比较缺失，一些需要特殊技能的员工需要高薪招聘。4.1.2.3 制造费用的控制及存在的问题 制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。河北新大东纺织印染有新公司的制造费用包括车间管理人员工资、车间固定资产折旧费、设备维修费，其中
22、车间固定资产折旧费是该公司制造费用的主要构成部分。该企业各类固定资产的折旧采用年限平均法并按表一使用寿命、预计净残值率及折旧率计提折旧：表2 固定资产折旧计算表类别使用年限预计净残值率年折旧率房屋建筑物20年4.00%-5.00%4.75%-4.80%机器设备10年5.00%9.50%电子及办公设备3年-10年4.00%-5.00%9.50%-31.67%运输工具4 年-5年5.00%19.00%-23.75%该公司拥有三台球经机，四台整经机，七台分经机，三台氨纶包覆机，三台片染车，一台束染车，八百台织布机，六台烧毛退浆机，两台坯检机。织布机是公司成立初购入的，束染车2009年购入，其余机器设
23、备均是2008年购入。球经机原值为一台8万元，整经机原值为一台6万元，分经机原值为一台4万元，氨纶包覆机原值为一台10万元，片染车原值为一台150万元，束染车原值为一台300万元，烧毛退浆机原值为一台80万元，坯检机原值为一台100万元。织布机折旧年限已过，故不再计提折旧。20102012年河北新大东纺织印染有限公司的车间机器设备折旧如表3：表3 车间机器设备折旧表单位：万元机器设备原值2010年计提折旧2011年计提折旧2012年计提折旧球经机2424*9.5%24*9.5%24*9.5%整经机2424*9.5%24*9.5%24*9.5%分经机2828*9.5%28*9.5%28*9.5%
24、氨纶包覆机3030*9.5%30*9.5%30*9.5%片染车450450*9.5%450*9.5%450*9.5%束染车300300*9.5%300*9.5%300*9.5%烧毛退浆机480480*9.5%480*9.5%480*9.5%坯检机200200*9.5%200*9.5%200*9.5%20102012年每年机器设备折旧额均为： 24*9.5%+24*9.5%+28*9.5%+30*9.5%+450*9.5%+300*9.5%+480*9.5%+200*9.5%=145.92万元 由表二可知，该企业采用年限平均法对车间的机器设备计提折旧，每年计提的折旧费用几乎一样。河北新大东纺织印
25、染有限公司对于车间的机器设备统一采用年限平均法计提折旧是和事实不相符合的。牛仔布的销售是分为淡季和旺季的，导致牛仔布的生产也是分淡季和旺季的。因此，牛仔布每年的产量变化是比较大的，对机器设备的耗用也是有很大不同的。该企业对于制造费用中固定资产折旧的计提是脱离事实的。4.1.2.4 成本计算方法的运用及其存在的问题 河北新大东纺织印染有限公司由于产品批次多，数量大，而采用分批法对产品成本进行核算。产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。下面以2012年甲、乙两种批次的产品成本数据为例来说明河北新大
26、东纺织印染有限公司对产品成本费用的核算，甲批次的牛仔布到年末共生产10000米，乙批次的牛仔布到年末生产2000米，且两种批次产品年末均已完工，没有在产品。如表4所示：表4 甲、乙批次产品2012年生产耗费情况单位：元批次甲产品乙产品总和直接材料20000004000002400000直接人工工时25000040000290000直接燃料和动力580000580000制造费用23200002320000产量（米）10000020000120000单位产品直接材料成本202040单位产品直接人工成本121022该企业的制造费用和辅助生产成本均按照直接人工工时在甲、乙两种批次的产品之间进行分配，甲
27、、乙两批次产品单位成本计算如下： 制造费用分配率=2320000/（250000+40000）=8 单位甲产品应分配制造费用=(8*250000)/100000=20（元） 单位以产品应分配的制造费用=（8*40000）/20000=16(元) 辅助生产成本分配率=580000/（250000+40000）=2单位甲产品应分配的辅助生产费用=（2*250000）/100000=5(元)单位乙产品应分配的辅助生产费用=（2*40000）/20000=4(元)甲产品单位成本=12+20+20+5=57(元)乙产品单位成本=10+20+16+4=50(元)根据表中资料及该公司成本计算的过程可知，该公
28、司采用分批法计算产品成本，方法比较传统和落后。然而，该企业规模较大，共有两个仓库，五个与生产流程相关的车间，一个机电车间为辅助生产车间。产品的生产流程为：纱库准备车间织造车间整理车间坯检车间布库，纱库的原纱供准备车间卷绕成织轴，准备车间的织轴供织造车间织成布，织造车间的织布再放到整理车间进行烧毛和退浆，之后再进行坯检，坯检合格后放到布库。该公司产品生产流程较复杂，产品批次较多，因此，该企业生产类型属于大量大批多步骤生产。综上所述，该企业运用分批法进行成本核算是不合适的。应该采用更为先进的成本核算方法。4.1.3 该企业管理者对待成本控制的态度及其存在的问题 企业的产品成本的高低很大程度上是由管
29、理者的素质决定的，管理者是企业的决策者，决定着企业成本控制的方向。河北新大东纺织印染有限公司的管理层并没有制定出切实有效的降低成本的策略，而是一味的强调在生产过程中降低成本，削减开支。对成本控制的职能部门定位不准确，将成本管理全部职责划归财务部门，而忽视了各个部门、全体员工的作用。而这样做的后果是企业片面的追求降低成本，往往会形成短期效应，但是对于企业的长期效应则是很不利的，其实真正懂得做企业的人都知道，企业要生存的关键是自己生产的产品能够被市场所接受，因此企业在进行成本控制时必须兼顾产品的不断创新，特别是要保证和提高产品的质量，绝不能片面的为了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追
30、求眼前利益，采取偷工减料，冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本，否则，其结果不但坑害了消费者，最终也会使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。4.2 河北新大东纺织印染有限公司成本控制中存在问题原因分析4.2.1 固定资产折旧方法简单该企业固定资产的折旧方法简单，没有认识到固定资产折旧与产品生产间的联系，致使制造费用的核算不准确。4.2.2 没有采用合适的成本核算方法 该公司在核算产品成本时大多数使用的是实际成本法，即以数量为基础来分配制造费用，而不是采用标准成本法或其他的成本核算方法，导致各类产品的成本计算不准确，难以合理制定产品的价格9。该企业还停留在传统的成本控制阶段，而传统的成本控制只立足于短
31、期效益，局限于产品的生产过程控制，缺乏对生产经营全方位的考虑。该企业通过提高产量降低单位产品分担的固定成本，这种做法导致企业忽视了产品的市场需求，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于该企业成本管理缺乏战略观念，在复杂多变、高度竞争的市场环境中显得力不从心，不利于企业持续生产发展，不符合现代成本控制的宗旨。4.2.3 成本激励约束机制不健全 该企业不能严格执行成本管理制度，缺乏应有的成本管理内部牵制制度。使人的主观因素干扰成本的真实性成为可能，企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。
32、对成本管理较好、经济效益有所提高的企业、车间、班组缺乏有效的激励机制，无法调动管理者和广大职工的积极性。4.2.4 成本控制机制不健全该企业不善于招纳管理人才和引进先进的管理制度，企业领导往往凭个人喜好办事，人治色彩比较严重，一些管理者常常凭借自己的感觉处理事情。企业尚未建立一个严格的管理制度，生产管理缺乏管理方法，生产操作、生产过程得不到有效控制，成本管理体系松散，导致企业成本管理工作处于失控状态，造成成本不断扩大。企业的成本意识不强，观念比较落后，仅仅把目光放在原材料和人工费以及办公费上，而对于其他方面的成本考虑较少，如设备的利用率、劳动生产率、最优订货批量、科学决策等方面，基本上都局限于
33、产品的制造过程，然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考虑产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。4.2.5 该企业管理者素质不高河北新大东纺织印染有限公司管理者成本管理观念不强，缺乏战略性，市场经济使企业成为自负盈亏的主体，经营者的决策正确与否决定着企业的存亡。市场导向的经验管理模式不同于计划经济时政府指令为导向的旧经济形式，但该企业的管理者没有充分意识到自己的角色转变，不关心企业的生死存亡，在成本的划分、调整和存货盘点方面胡乱计算，甚至捏造数据，人为的调整成本比例，使成本管理无法发挥应用的效应，成为一纸空文。抑或是有一定的成本管理思想，却缺乏战略性思想指导，在降低成本的同时
34、没有提高企业的长期竞争力，在一定程度上流失了市场份额和部分顾客。而且该公司经营者往往不重视对员工的后期培训，致使员工素质得不到提高。企业员工的素质不高，直接影响企业采用先进的生产工艺，无法贯彻执行先进的管理方法，造成企业资源大量浪费、管理落后的生产局面，影响了企业成本的降低。4.2.6 缺乏“社会平均水平”观念企业要保持竞争优势，都必须努力降低成本，使成本保持在一个合理的水平。企业只有将成本降低至行业平均水平以下，这个企业才能生存下去；而企业成本能与行业平均成本拉开距离，这个企业才真正具备了竞争优势。河北新大东纺织印染有限公司由于缺乏“社会平均水平”观念致使成本目标实现后所形成的产品成本和商品
35、价格, 有时比社会平均水平高。同时企业的产品到市场销售时在价格上往往缺乏竞争力。5 河北新大东纺织印染有限公司成本控制问题的对策5.1 完善原材料采购及存储的成本控制河北新大东纺织印染有限公司原料、辅助材料采购成本往往占总成本的近60%，降低采购成本在成本控制中是一个非常重要并且直接的环节，降低原料、辅料成本往往会产生较大的效益。一方面需要采购人员的依靠分析把握市场信息的专业水平，对市场机会做出准确研究和判断，掌握最有利的市场商机。另一方面必须建立一定的监控制度，配备业务素质和职业素质较高的稽核人员，建立规范的比价采购制度，在性价比上取得最大的回报4。5.1.1 加强原材料采购成本的控制 企业
36、的经济效益与其生产所耗物资的采购成本关系非常密切。河北新大东纺织印染有限公司想要获得最大的经济利益，有效地降低材料采购成本是一个重要方面，因此要加强对材料采购成本的管理与控制。针对河北新大东纺织印染有限公司的原材料采购问题，分析和找到解决问题的方法和途径：制定基于企业战略目标和企业实力与行业地位相对等的采购战略；严格规定合格供应商的选择；控制经济订货批量。以期改进该企业原材料的采购业务和成本的管理，进而支持质量保证和成本控制，提升市场竞争力，对实现企业可持续发展做出贡献。建立供应商档案和准入制度并实行动态管理。对企业的正式供应商应建立供应商档案，企业的采购必须在已归档的供应商中进行，供应商档案
37、应定期的进行更新并有专人管理。建立严格的采购程序和制度，比如：可在采购制度中规定采购的物料要向供应商询价、列表比较、议价，然后选择供应商，并把所选的供应商及其报价填写在申购单上。建立价格档案，采购部门应对所采购的材料建立价格档案，对每一批采购物品的报价，应与档案的材料价格进行比较，分析价格差异的原因。a）控制经济订货批量经济订货批量是指在保证生产或销售顺利进行的前提下，可以使存货相关成本最低的每批订货数量。采购数量的确定受企业营业需要、资金情况、仓库条件、现有库存量、原料特点、市场供应状况等因素的影响。 经济订货量的基本模型为：Q*=2*K*D/Kc 具体到河北新大东纺织印染有限公司来说，原纱
38、是其原材料。影响材料价格的因素较多，价格波动较大，其中最大影响因素是当年棉花的价格。所以该企业的采购人员应经常了解并掌握材料的市场价格与价格信息以及行业政策的变化，在棉花价格上涨以前以低价位购入适量材料，减少涨价带来的成本上升损失。编制材料需用计划，由生产人员根据具体的生产计划编制，确定经济购买量，使得订货成本、购买成本、储存成本和缺货成本总和达到最低，由于订货成本和储存成本较小，重点考虑购买成本和缺货成本之和的最小化，同时还要编制采购计划，根据材料需用计划和经济购买量的分析结果之制定采购计划。在不影响企业正常生产进度的情况下，利用经济订货量的基本模型计算出企业最合理的经济订货量，从而降低原材
39、料采购成本。b）制定基于企业战略目标和企业实力与行业地位相对等的采购战略 该公司的原材料共分为32个大类，1256个品种。面对这么多的原材料，有些是需要重点关注的，对企业成本的影响较大，而有些对产品质量和成本影响较小，只需要一般关注即可。 所以需要对原材料进行等级划分，对各类原材料的关注度进行相应调整。对于A级材料，公司高层应重点关注，采购部门应有专人跟踪分析氨纶丝、涤纶丝等原料变动行情，了解供应商的生产经营情况等，此原材料采购决策应由最高层做出。对于B级材料，公司高层应适度关注，每月听取供应情况报告，其主要业务有采购经理负责。对于C级材料，公司高层一般不予关注，一般情况下由下属进行核准。 该
40、公司应实施原材料的三级管理，做到重点清晰，明确目标。5.1.2 加强原材料存储成本的控制该企业要制定出一套完善的原材料存储制度，对原材料实行三级管理，各级原材料要放在指定位置，减少人力资源的耗费，降低搬运成本，提高生产效率。5.2 生产成本控制5.2.1 工资费用成本控制该企业要定员定编、薪酬设计要科学，顺应潮流，体现多劳多得的分配原则，采取全额计件的核算形式。把企业发展与员工个人价值实现相结合，制定员工职业生涯规划，通过企业文化建设栓心留人，减少人员流动成本。通过建立合理的人工成本控制指标，检验人工成本控制成效。例如设立工资结余率指标，通过确定产品人工成本单价，计算计件工资总额，与实际发放进
41、行对比，检验管理人员的人工成本控制水平。5.2.2 选择合适的固定资产折旧方法该企业机器设备折旧的计提应与生产联系起来，按照机器工时计提比较与事实相符。例如，假设每种机器设备至报废时的总工时均为12万小时，2012年球经机机器总工时为6000小时，整经机机器总工时为8000小时，分经机机器总工时为5000小时，氨纶包覆机机器总工时为8000小时，片染车工时为10000小时，束染车工时为9000小时，烧毛退浆机工时为12000小时，坯检机工时为4000小时。则2012年机器设备的折如表5所示：表5 2012年机器设备折旧表单位：万元机器设备2012年计提折旧球经机24*95%*0.6/12整经机
42、24*95%*0.8/12分经机28*95%*0.5/12氨纶包覆机30*95%*0.8/12片染车450*95%*1/12束染车300*95%*0.9/12烧毛退浆机480*95%*1.2/12坯检机200*95%*0.4/12用这种方法计算的2012年机器设备折旧费为：24*95%*0.6/12+24*95%*0.8/12+28*95%*0.5/12+30*95%*0.8/12+450*95%*1/12+300*95%*0.9/12+480*95%*1.2/12+200*95%*0.4/12=114.58万元显然，用这种折旧方法更能准确计算机器设备的折旧费用，降低生产成本。5.2.3 选择
43、较先进的、合适的成本核算方法成本控制的侧重点因企业而异，应量体裁衣，因地制宜。成本控制的方法很多，有的企业采取标准成本或目标成本，有的企业根据价值链分析制定相应的作业、供应链、质量、环境、生产周期等战略成本控制方法。影响成本控制方法选择的因素是多元的和复杂的， 各个企业应根据自己企业情况选择侧重点。企业发展初期，应以标准成本法为主，成熟企业标准成本与战 略成本兼顾，衰退企业以战略成本控制为主。品种少的企业，选择标准成本控制比较理性，多品种企业选择战略成本比较有效。因而，企业在成本控制决策时，应结合企业的具体情况，以实战和有效为出发点，实现企业成本控制的根本目标。河北新大东纺织印染有限公司成立较
44、早，公司成立到现在一直采用比较传统的成本会计控制方法，已经落后于时代潮流，经过深入了解该公司的成本构成情况，应以作业成本法代替。“作业”是作业成本法下最基本的概念，是进行作业成本法计算的核心和基础。是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。在作业成本法下，对制造费用的核算做了根本性的改革。具体体现为：（a）将制造费用由全公司统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配；（b）增加了分配标准，由单一标准（直接人工工时或机器小时等）分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配15。在这种成本法下，制造费用的核算分为两步：第一步，将制造费用
45、计入作业基础成本库中；第二步，得出和使用一系列作业成本动因分配率，将归集的成本一一分配给各种产品。下面以作业成本法对表一中的甲、乙两个批次的产品的成本构成部分进行重新分配。假入经作业分析，该公司根据各项作业的成本动因性质设立了六个作业成本库，各作业成本库的可追溯成本、成本动因、作业量以及作业成本动因分配率等有关资料如下表6所示：表6 作业成本法产品成本耗费情况单位：元作业成本库可追溯成本成本动因作业量成本动因分配率甲产品乙产品合计机器调整准备500000准备次数300020005000100质量检验450000检验次数15005002000225设备维修300000维修工时2000100030
46、00100生产订单550000订单份数19508002750200材料订单250000订单份数14006002000125生产协调270000协调次数5005001000270合计232000根据上表有关资料和计算结果，编制制造费用分配表如下表7所示：表7 制造费用分配表单位：元作业成本库成本动因分配率甲产品乙产品作业成本合计作业量作业成本作业量作业成本机器调整准备10030003000002000200000500000质量检验2251500337500500112500450000设备维修10020002000001000100000300000生产订单2001950390000800160000550000材料订单125140017500060075000250000生产协调270500135000500135000270000合计