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1、羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀
2、袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄
3、肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈
4、羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂
5、膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇
6、羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁
7、袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅
8、肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂
9、袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆
10、膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁
11、羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅
12、袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿
13、肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄
14、衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀
15、膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅
16、羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿
17、螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃
18、聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈
19、袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂
20、膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿
21、羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃
22、螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇
23、肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂
24、袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆
25、肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅袄肅蚃羀膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肁蚀薄腿膁荿螀肅膀蒂薃羁腿薄螈羇膈莄薁袃膇蒆袆膂膆薈虿肈膅蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肀芁蒇螄羆芀蕿羀袂艿蚂螂膁艿莁薅肇芈蒃螁羃莇薆薄衿莆芅蝿螅莅莈薂膄莄薀袇肀莃蚂蚀
26、羆莃莂袆袂莂蒄蚈膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿 企业集团资金集中管理研究杨丽萍 南京信息工程大学 08级物理学院 【摘要】资金是企业生产经营活动的血液,一个企业如果缺乏资金的支持与保障,将无法维持正常的经营运转,甚至濒临破产。为此资金管理应是企业财务管理的核心内容,企业集团资金管理水平的高低,关系到企业集团的生存与发展前景。随着中国企业集团的日益发展,以资金集中管理为主线的管理理念已悄然兴起,通过资金集中管理,充分利用了企业集团整体优势,有效帮助企业集团解决资金分散带来的诸多问题,有利于企业集团加强资金管理、防范财务风险、提升企业集团管理水平。因此,现阶段对企业集团资金集中管理研究具有较大的理论与现实
27、意义。【关键词】企业集团； 资金集中管理； 财务公司Research on the Funds Centralized Management of Enterprise GroupsLi Ping YANG 【Abstract】 The fund is the blood of enterprises production and operating activities. If an enterprise lacks funds to support and ensure, it would be unable to maintain normal operation, or even be
28、 on the verge of bankruptcy. Therefore the management of funds should be the core of the financial management, the level of the management of funds is related to business survival and development prospects of the Group. With the increasing development of enterprise groups in China, centralized manag
29、ement of funds the main line of the management concept has been quietly rising, through the centralized management of funds, to full use the advantages of enterprise groups as a whole, to effectively help enterprise groups to solve many problems of decentralized capital, This can help enterprises to
30、 strengthen fund management, to prevent financial risk, and to enhance management of enterprise groups. Therefore, Studying the centralized management of enterprise group of funds have a great theoretical and practical significance at this stage.Key words ：Enterprise group； Centralized management of
31、 funds； Finance company引言随着社会经济与企业集团的不断发展，企业集团内部组织层次越来越复杂，管理链条越来越长，管理层次和管理跨度加大，集团总部已经比较难掌控集团内部成员企业的经营活动，相应地将带来了资金风险和成本的增加。资金管理是财务管理的重中之重，资金管理的好坏决定企业的生死存亡。但是由于很多集团没有专门的、统一的、集中的资金管理系统，这对企业集团的发展产生了一定的阻碍，制约了企业集团整体优势的发挥，企业集团对资金管理系统的关注和需要已迫在眉睫。那么面对企业的不同发展阶段，不同组织结构和众多的资金管理模式中，如何才能找到适合自己的资金管理模式就成为了现代企业能否快速而
32、长期的良好发展的重中之重。以下以中海集团的资金管理为例，阐述了大型集团资金集中管理的模式以及如何全面加强资金集中管理,提高集团企业的可持续发展能力。本文分为三大模块，首先介绍一些资金管理中常用的概念，其次介绍目前我国企业集团实施集中管理的必要性，第三模块主要对中海集团的资金管理模式运行方式及效果进行分析，并总结提出自己的观点。一 基本概念（一）企业集团的概念作为现代社会中典型的一种经济组织形式,企业集团起源于19世纪末20世纪初的欧美等工业化国家,其最初形式是垄断财团。而“企业集团”一词的出现与应用,首先是在二战后的日本。如今,企业集团作为一种以产权为纽带的多法人、多功能、多国化和多样化的经济
33、组织,被世界上的多数国家广泛采用。由于企业集团具有多法人、多种联系纽带、多层次组织、多样化经营、多功能以及多国化等基本特征,其治理方式自然较一般公司制企业复杂。企业集团既要通过股东大会、董事会、监事会和经理层等权利机构的设置,以及其他控制和激励机制的设计,解决集团公司内部各个企业面临的代理问题,把握好出资人与经营者之间的关系;还要通过资本、人事、组织及契约等联结纽带以及多种控制和协调手段的运用,处理好企业集团内部各成员之间的代理及交易费用问题,以发挥企业集团的整体优势。（二）资金管理的概念何谓资金管理？“资金”就是企业在生产过程中的资金运动及其所体现的经济关系：“管理”是为实现目标所进行的最有
34、效与最经济的活动，是对行动的反映、计划、组织、控制、监督和调节。因此，“资金管理”，就是依据国家的政策和法律，根据资金运动的特点和规律性，有效地组织企业的资金运动，正确地处理相应的资金关系。资金管理模式分为集权模式和分权模式。（三）资金集中管理的概念资金集中管理主要是针对大型公司（企业集团）的资金管理策略。它要求企业充分利用企业集团资金规模大的优势，强化和集中资金管理，从而更好地发挥资金在企业管理中的重要作用。企业集团资金集中管理的主要内容有：一是集中管理闲置资金和银行账户，即集团公司依托财务公司或者单独成立结算中心，具体负责资金集中管理工作，分公司在财务公司或结算中心确定的结算银行开设账户，
35、并按集团公司要求将资金存入该账户，集团公司统一核定各分公司最高存款余额，对于超过核定存款余额的资金，由财务公司或结算中心通过银行网络进行归集，并有计划地调剂给需要资金的分公司使用。二是集中管理融资，即集团公司将分公司银行贷款、融资权和对外担保权进行统一管理，有效控制资金风险。（四）资金集中管理模式目前在国内，一般有5种资金集中管理模式。1统收统支模式-该模式是指企业的一切现金收付活动都集中在企业的财务部门，各分支机构或子公司不单独设立账号，现金收支的批准权高度集中在经营者。统收统支的方式有助于企业实现全面收支平衡，提高现金的流转效率，但是不利于调动各层次开源节流的积极性，影响各层次经营的灵活性
36、，以致降低集团经营活动和财务活动的效率。2拨付备用金模式-拨付备用金模式是集团总部按照一定的期限统拨给所属分支机构或子公司一定数额的现金，以备其使用。各分支机构发生现金支出，持有关凭证到母公司财务部报销以补足备用金。3结算中心模式-结算中心通常设立于集团总部的财务部内，负责办理内部各分支机构现金收付和往来结算业务，是一个独立运行的职能机构。各子公司在集团结算中心开立内部账户，并使内部账户与外部账户相衔接，这样总部就可以时时了解分公司资金情况，加强对分公司资金使用方向的监控，保证资金安全通畅。4内部银行模式-设立内部银行是把一种模拟的银企关系引人到集团内部的资金管理中，各子公司与集团是一种贷款管
37、理关系，是企业内部的一个资金管理机构。它将“企业管理”、“会计核算”、“金融信贷”三者融为一体，一般是将企业自有资金和商业银行的信贷资金统筹运作，在内部银行统一调剂、融通运用，通过吸纳企业下属单位闲散资金，调剂余缺，减少资金占用，活化与加速资金周转速度，提高资金使用效率和效益。5财务公司模式-财务公司模式通过在企业集团内部进行转账结算，加速了资金周转。通过为集团成员公司提供担保、信息服务、资信调查、投资咨询等来提供全方位的金融服务，为企业闲置资金寻找投资机会，提高剩余资金的投资收益，使资金运用效率最大化；同时也为企业集团开辟融资渠道，充当企业集团的融资中心，为企业集团成员提供一系列的金融服务。
38、（五）财务结算中心的概念财务结算中心是根据集团财务管理和控制的需要在集团内部设立的，为集团成员企业办理资金融通和结算，以降低资金成本，提高资金使用效率的服务机构。财务结算中心属于集团内部的服务机构，不是经营单位，既不是分公司，也不是子公司，是一个资金管理的职能部门，不以盈利为目的，这是它和财务公司的本质区别。它的重点是服务，为集团企业服务，在本质上类似于我国80年代流行的企业“内部银行”。财务结算中心的主要任务是为集团成员企业办理资金结算和融通。这里的资金结算包括现金结算和转帐结算，资金融通包括以企业集团名义进行的外部资金融通和在集团成员企业之间的内部资金融通。提供资金结算和融通的范围限于集团
39、成员企业。二 我国企业集团实施集中管理的必要性（一）我国企业集团资金管理的现状资金的集中控制与统一结算是实施集团化战略企业的重要平台，同时资金的集中又受到企业权利、观念、流程、组织结构、法律等一系列因素的影响，我国现阶段的资金集中管理尚处于初级阶段，仍需不断地提升专业技能和专业判断，尤其是在风险控制、战略决策支持、公司流程优化以及对现金的日常预算与调控能力方面。具体表现在以下几个方面：1企业资金管理无章或是有章无序。相当多的企业尚未建立健全预算管理制度，有的企业虽然有了预算制度，但预算没有成为企业组织生产经营活动的法定依据，有章不循，随意更改，预算制度形同虚设。资金的收支缺乏统一的规划与控制，
40、现金流量失衡；有的企业预算指标设计不合理，缺乏严密的计量标准和考核依据，失去了预算的约束作用；更多的企业是会计核算流与资金流的脱节，会计报表上利润很高，而企业资金却严重匾乏。2.资金监控、考核不力。企业的资金流缺乏控制，特别是事前控制，再加上缺乏可行的事后考核办法，导致大量的企业资金再体外循环；有的企业甚至对子公司的投融资、对外担保、利润分配等重大财务状况都难以掌握，只好是“财务管理跟着会计核算走，会计核算跟着领导意识走”，财务监控乏力、滞后。3.集团资金分散占用，效益低下。企业集团内部多级法人体系所形成的资金分散以及多头开户现象，导致资金失控、沉淀严重，集团资金效益低下。统计表明，一些集团旗
41、下各子公司设立的账户少则数百，多则逾千，在这种情况下，若一个户头上占用壹万元，几百个户头就是几百万元，每一个账户因资金数量小无法发挥作用，如果将这些资金集中在一个账户上，就能发挥出巨大的资金优势；另外，集团企业发展的不平衡性，必然存在内部一部分企业资金大量闲置、沉淀，而另一部分企业却又为筹集急需的资金而为难，不得不支付高额利息而获得银行贷款的现象，这种高存款和高贷款的“双高”现象，使得企业集团财务费用居高不下。同时，由于集团公司规模庞大，容易造成各级企业的投资权分散，分散的投资权不能从全局的高度考虑问题，不能形成企业总体的合力。（二）集团企业采用资金集中管理模式的必要性1资金分散管理的模式的弊
42、端我国企业集团以前较多采取资金分散管理的模式，但是，这种模式在实践中暴露出诸多问题，主要表现在：（1）资金分散，资金使用效率低。在一些企业集团中，由于其内部各二级单位都设有财会机构，都开有银行账户，都占用一定的闲散资金，使集团中原本有限的资金分散、沉淀和闲置，导致资金周转速度慢，资金使用效率低；（2）集团无法对下属企业的资金质量及其运行状况实施有效及时监管，从而容易造成下属企业资金账外循环和资金管理失控的现象；（3）由于集团各个下属或控股企业效益的差别导致整个集团“存”“贷”两高，银行财务费用支出居高不下；（4）集团无法全面监管和掌控基层单位的担保、抵押等经济行为，基层单位的经营风险无法及时规
43、避。为克服上述弊端，许多企业集团开始采取资金集中管理模式。资金集中管理成了企业集团发展的必然选择。对企业集团来说，资金集中管理是指通过设立资金结算中心或财务公司等形式，利用金融机构网上银行和资金管理软件等信息化手段实现集团企业资金的集中开户、集中结算、集中运作，并在此基础上实行集团统一授信、统贷统还。它以完善的集团内部封闭的结算网络为基础，从人财物、产供销各个环节规范企业集团的预算、资金、债务等结算行为，实现资源整合优势，最大限度地提高资金的整体效益和价值增值。2.资金集中管理的意义（1）帮助企业集团实现预算管理目标。在企业集团内部实行全面预算管理，不仅可以提高管理效率，优化资源配置，而且有利
44、于明确集团母公司及子公司各自的责权利，实现集团的整体战略目标。各子公司编制适合自己实际经营情况和与集团全面预算协调一致的财务预算，将使集团的全面预算落到实处，行到实处。集团公司应设置预算管理委员会，负责集团公司全面预算的编制、汇总、平衡、审定及组织实施与调整。在编制预算时，一般采用上下结合的方式，即首先由集团公司根据整个集团的发展战略，提出预算目标，并将其分解下发到各子公司，各子公司结合自身情况，编制各自的预算草案上报，最后由预算委员会对各子公司的预算草案进行汇总和审核，经综合平衡后下发到各子公司予以执行，当然在预算执行过程中，必须采取有效的激励和约束机制，方能保证预算目标的彻底完成。企业集团
45、要实现制定的整体战略目标，就必须严格按照总预算来发展和运行，同时总预算的正常运行也需要相关制度体系来保证，例如资金集中管理体系、人力资源管理体系、产品开发体系、市场营销体系等，其中资金集中管理体系的作用主要体现在以下几点：1、通过对集团资金的集中管理，可以在最短的时间了解集团资金状况，根据总预算对资金需要，合理安排如何提供资金帮助。2、通过集团资金管理部门统一到银行授信，得到银行最大限度的贷款优惠，在自有资金不充足时，及时得到贷款支持。3、通过集团资金的集中管理，可以有效防范各种资金风险，防止集团出现资金链断裂的危险，为集团的平稳发展保驾护航，最终实现集团预算规划的战略目标。（2）加强集团内部
46、控制职能。集团资金集中管理同样是集团内部控制工作中的重要一环，主要体现在通过资金集中管理，集团总公司实现了对下属单位资金的监控，减少了下属单位对资金的直接管理，有效控制下属单位资金权限过大、资金随意坐支、随意挪用资金现象的发生。其次通过成立专门的集团资金管理部门或单位，可以提高资金管理的专业性和规范性，有效的防止了各种财务风险的发生。集团资金集中管理体系和财务集中制相结合，能够更好的实现集团内部控制工作。财务集中制就是把集团控制的下属单位财务部门人员统一由集团总公司进行委派、监督、考核，工资由集团总公司统一发放，彻底打破财务人员受制于下属单位不能认真执行集团各种管理制度的弊端。集团资金集中管理
47、和财务集中制的结合是一种必然趋势，集团资金集中管理体系只是对集团资金管理模式和流程的设计和安排，而这种模式或流程的实施必须依靠相关人员参与，如果相关人员管理权限分散，思想不统一，再好的管理模式也不可能发挥真正的作用。其次财务集中制也是现在国内外大型企业集团财务管理的发展趋势，很多的企业集团都把财务集中管理做为一项重要工作。（3）提高集团资金效率和收益。通过集团资金集中管理，减少了资金沉淀，提高了集团资金使用效率，实现了集团资金效益最大化。例如通过内部贷款、票据贴现，减少了集团的外部融资利息支出；通过内部单位减少外部银行转帐，节省了银行手续费；通过财务公司帮助集团发行债券筹集资金，合理设计集团负
48、债结构，通过办理融资租赁业务、产品消费贷款业务，帮助集团扩大产品销售那么企业集团在设计资金集中管理体系时，应如何选择具体资金管理模式？结合我在中烟集团做所得税汇算时对其了解，介绍一下河南中烟工业有限责任公司越做越大，越做越强的管理方法。三 中国海运集团案例介绍那么企业集团在设计资金集中管理体系时，应如何选择具体资金管理模式？在此我们以中海集团为例，对其进行深度分析公司越做越大，越做越强的财务管理模式。（一）中海集团简介中国海运集团总公司（简称“中国海运”）成立于1997年7月1日，总部设在上海，是中央直接领导和管理的重要国有骨干企业之一，是以航运为主业的跨国经营、跨行业、跨地区、跨所有制的特大
49、型综合性企业集团。中海集团物流业已形成了海陆空立体综合服务功能，在全国建有8大区域公司，140家分公司和代理网点，构建了立足沿海、辐射全国、连接全球的物流供应链。中国海运在全球85个国家和地区，设有北美、欧洲、香港、东南亚、韩国、西亚六个控股公司和日本株式会社、澳大利亚代理有限公司；境外产业下属90多家公司、代理、代表处，营销网点总计超过300多个。目前拥有各类船舶450余艘，1860万载重吨，集装箱载箱位48万标准箱；集团年货物运输完成量超过3.9亿吨、1000万标准箱，在国家能源和进出口贸易中发挥了重要的运输支持和保障作用。1997年成立之初，中国海运（集团）总公司，这个由上海、广州、大连三大海运公司为主组建的、拥有251亿元总资产的大企业，实际上是一个“烂摊子”：企业负债1.84亿元；经营业务主要是上级主管部门下达的石油和煤炭沿海运输，远洋业务只是沿海运输的一种补充；没有国际经营网络，集装箱运输更是一片空白；平均船龄14.5年，大部分只有1万吨左右的载重量，大型化