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1、 当期所得税工作底稿编制单位： 公司 20年度 单位：元项 目金 额税前会计利润：加：无形资产摊销额（会计） 租金费用（会计）业务招待费（会计）折旧费用（会计）坏账损失（会计）存货跌价损失罚款支出调整增加合计减：无形资产摊销额（税法）租金费用（税法）业务招待费（税法）折旧费用（税法）坏账损失（税法）调整减少合计略应纳税所得额 略 应纳所得税额（税率25%）减：本年已预缴的所得税略略本年应补所得税 12 000根据当期所得税工作底稿，公司年末应作账务处理如下：借：所得税费用当期所得税 12 000 贷：应交税费应交所得税 12 000 递延所得税工作底稿编制单位：公司 20年12月31日 单位：
2、元 项 目账面价值未来应税金额未来可抵扣金额计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（1）相关资产：（注1）（2）相关负债：（注1）（3）与资产、负债无关的项目（注2）（4）暂时性差异合计（5）不确认递延所得税的暂时性差异（注3）（6）应确认递延所得税的暂时性差异 （6）=（4）-（5）（7）递延所得税资产和负债的年末余额 （7）=（6）适用的所得税税率（8）递延所得税资产和负债的年初余额（9）递延所得税的本年变动（注4）（10）递延所得税的年末调整额（注5）（10）=（7）-（8）-（9）注1：工作底稿中的“相关资产”和“相关负债”是指其账面价值和计税基础存在差异的资产和负债。注2：“与资产
3、、负债无关的项目”指的是未确认为资产、负债但却能产生暂时性差异的项目，如开办费、结转到以后年度扣除的广告费和业务宣传费等。这些项目未体现为资产负债表中的资产或负债，其账面价值为0，其计税基础按照税法规定予以确定。注3：“不确认递延所得税的暂时性差异”主要产生于三种情况：（1）商誉初始确认时产生的应纳税暂时性差异；（2）资产和负债的初始确认，即不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的交易中产生的资产和负债的初始确认。初始确认时资产、负债的账面价值与计税基础之间若有差异，无论是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，均不确认递延所得税。（3）符合准则规定条件的、对子公司、
4、联营企业、合营企业投资等相关的暂时性差异。注4：“递延所得税的本年变动”指本年内（含年末）因以前年度亏损的弥补、税率变动、修正以前年度纳税金额或企业合并等事项而对递延所得税资产和负债的调整。调整增加递延所得税资产和负债时，用正号表示；调整减少递延所得税资产和负债时，用负号表示。此外，与直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税，也应当在该项目中反映。这样，企业年末根据工作底稿中“递延所得税年末调整额”借记或贷记递延所得税资产、递延所得税负债的同时，其综合结果可全部计入所得税费用或收益。注5：递延所得税的年末调整额中，如果数字为正，表示调增递延所得税负债或递延所得税资产。如果数字为负，表示
5、调减递延所得税负债或递延所得税资产。 递延所得税工作底稿编制单位：B公司 2009年12月31日 单位：万元项 目账面价值未来应税金额未来可抵扣金额计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（1）相关资产： 交易性金融资产应收账款固定资产可供出售金融资产（2）相关负债：其他应付款（3）与资产、负债无关的项目(无)90940315122659003151220786042910465 781 000 429 104 01218 6011465（4）暂时性差异合计 30 239（5）不确认递延所得税的暂时性差异 0 0（6）应确认递延所得税的暂时性差异 30 239（7）递延所得税资产和负债的期末余
6、额 7.5059.75（8）递延所得税资产和负债的年初余额1040（9）递延所得税的本年变动 4.50（注1） 0（10）递延所得税的年末调整额 -7（注2） 19.75注1：该例中的递延所得税的本年变动仅包括因可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异而确认的递延所得税负债，其金额为4.50万元（1825%）。注2：递延所得税负债的年末调整额=7.5-10-4.5=-7根据递延所得税工作底稿，B公司2009年末应作账务处理如下：借：资本公积其他资本公积 4.50 贷：递延所得税负债 4.50借：递延所得税负债 7递延所得税资产 19.75 贷：所得税费用递延所得税 26.75 当期所得税工作底稿
7、（节选） 单位：万元项 目金 额税前会计利润：加：减： -135应纳税所得额-120递延所得税资产（税率25%）30 借：递延所得税资产 1.5 贷：所得税费用 1.5 当期所得税工作底稿编制单位： 2009年度 单位：元项 目金 额税前会计利润：加：业务招待费（会计）税收滞纳金折旧费用（会计）坏账损失（会计）产品保修费（会计）小计减：业务招待费（税法）折旧费用（税法）坏账损失（税法）注1产品保修费（税法）注2公允价值变动收益小计392 略 调整前应纳税所得额 420减：弥补以前年度亏损120应纳税所得额300应纳所得税额（税率25%）减：本年已经预缴的所得税750本年应补所得税 75借：所得税费用当期所得税 105 贷：递延所得税资产 30应交税费应交所得税 75