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1、第 1 页 会计论文论应收帐款的管理 特征码 ZCgQWTzCvQuxKdKRDnUC 这里所说的应收帐款是指因对外销售产品、材料、 供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他 单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据。 一、应收帐款管理的目标 发生应收帐款的原因，主要有以下两种： 第一，商业竞争。这是发生应收帐款的主要原因。市场经 济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产 品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手 段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品 的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其 他优惠方式招揽顾
2、客，由此引起的应收帐款，是一种商业信用。 第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款 的时间经常不一致，这也导致了应收帐款。就一般批发和大型 第 2 页 生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为 货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销 售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销 售和收款的时间差而造成的应收帐款，不属于商业信用，也不 是应收帐款的主要内容，因此我们只讨论属于商业信用的应收 帐款的管理。 既然企业发生应收帐款的主要原因是扩大销售，增强竞争 力，那么其管理的目标就是求得利润最大化。应收帐款是企业 的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利
3、而进行的投资，而投 资肯定要发生成本，这就需要在应收帐款信用政策所增加的盈 利和这种政策的成本之间做出权衡。只有当应收帐款所增加的 盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收帐款赊销；如果应 收帐款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊 销量。 二、信用政策的确定 应收帐款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。信用 政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。 （一） 、信用期间 第 3 页 信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者 说是企业给予顾客的付款期间。例如，若某企业允许顾客在购 货后的 50 天内付款，则信用期为 50 天本文来自*之音，更多精 品免费请登陆 查看。
4、信用期过短，不足以吸引顾客， 会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但所 得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。因此， 企业必须研究确定恰当的信用期。 信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本 的影响。延长信用期，会使销售收入增加；与此同时应收帐款、 收帐费用和坏帐损失等也增加。决策时可列表计算各种信用期 下收入成本费用的净增加额，然后采用净增加额最大的信用期。 上述信用期分析的方法是比较简略的，可以满足一般制定 信用政策的需要。如有必要，可以进行更精确的分析，如进一 步考虑销货增加引起存货增加而多占用的资金，以及在信用期 内提前付款给予现金折扣造成收入和成本
5、的变化等。 （二） 、信用标准 第 4 页 信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。 如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受 较低的信用优惠。 企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖帐 的可能性。按照国际惯例可以通过“五 C”系统来进行。所谓 “五 C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质 （CHARACTER)、能力（CAPACITY)、资本（CAPITAL)、抵押 （COLLATERAL)和条件（CONDITIONS)。 1、品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的主观可 能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按 期如数付款的一
6、贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。 这一点经常被视为评价顾客信誉的首要因素。 2、能力。能力指顾客的偿债能力，可以通过分析顾客的流 动比例、速动比例等财务指标获得。 3、资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可 能偿还债务的背景。 4、抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作 第 5 页 抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重 要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相 应的信用。 5、条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如， 万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会 如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。
7、 （三） 、现金折扣政策 现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。 向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为 享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折 扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大 销售量。折扣的表示常采用如 5/10、3/20、N/30 这样一些符号 形式。其含义为：5/10 表本文来自*之音，更多精品免费请登 陆 查看示 10 天内付款，可享受 5的价格优惠，即只 需支付原价的 95%；3/20 表示如在 20 天内付款，则只需支付原 价的 97%；N/30 表示付款的最后期限为 30 天，此时付款无优惠。 第 6 页 企业采用什么现
8、金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比 如，要求顾客最迟不超过 30 天付款，希望顾客 20 天、10 天付 款，能给予多大折扣？或者，给予 5%、3%的折扣，能吸引顾客 在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企 业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、 增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当 综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉 择决断。 因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程 度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致， 只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案 的延期与折扣能取得多大的收益
9、增量，再计算各方案带来的成 本变化，最终取得最佳方案。 三、应收帐款的收帐 应收帐款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收 回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏帐，使企业蒙受损失， 这些措施包括对应收帐款回收情况的监督、对坏帐损失的事先 准备和制定适当的收帐政策。 第 7 页 （一） 、应收帐款回收情况的监督 实施对应收帐款回收情况的监督，可以通过编制帐龄分析 表进行。 帐龄分析表是一张能显示应收帐款在外天数（帐龄）长短 的报告，由应收帐款帐龄、账户数量、金额和所占百分比等项 目构成。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下情况： 1、有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠 款是正常的
10、；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监 督仍是必要的。 2、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多 少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。 （二） 、收帐政策的制定 企业对各种不同过期账款的催收方式，即收帐政策是不同 的。 对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市 场； 第 8 页 对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询； 对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有 关部门仲裁或提请诉讼等等。 催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高（如 诉讼费） 。一般来说，收帐的花费越大，收帐措施越有力，可收 回的账款应越大，坏帐损失也就越小。因此制定收帐政策，要 在收帐费用和所减少坏帐损失之间做出权衡。制定有效、得当 的收帐政策很大程度上靠有关人员的经验；从财务管理的角度 讲，也有一些数量化的方法可予参照。根据收帐政策的优劣在 于应收帐款总成本的最小化，可以通过列表比较各收帐方案成 本的大小对其加以选择。