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1、 1 “长期挂账无法支付”应付账款财务转销与涉税处理“长期挂账无法支付”应付账款财务转销与涉税处理 企业在长期的存续过程中，不可避免地会遇到各类问题：如一方面由于各 种原因部分应收账款无法收回，造成应收账款的坏账；同时，有一部分供应商在 供货之后，当年催要货款无果，以后由于该单位解散或业务员更换等原因，未及 时催要货款或催要后债务人未付款，造成应付账款的长期挂账。长期挂账的应付 账款如果债权人在应收账款的权利时效内进行函证或书面催款并有相关书面证 据的情况下，该笔应付账款应继续挂账；如不符合前述条件，则属于“长期挂账 无法支付”的应付账款。 一、“长期挂账无法支付”核销缘由一、“长期挂账无法支
2、付”核销缘由 “长期挂账无法支付”应付账款一般是指超过三年以上尚未支付且无法支付 及不须支付的应付账款。“长期挂账无法支付”应付账款应进行财务核销，理由 如下： 一是税务要求。 税务稽查对企业的 “应付账款” 是必须要重点检查的项目 （特 别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙 去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款。 二是审计要求。 应付账款的审计实质性程序中也要求检查应付账款长期挂账 的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或其他原因无法支付；关注账龄超过 3 年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。同时要 求被
3、审计单位作出解释， 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒 利润；并注意其是否可能无需支付。对确实无需支付的应付账款的会计处理是否 正确，依据是否充分。 二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算依据二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算依据 （1）所得税法。根据企业所得税法第六条的规定：“企业以货币形式 和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供 劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入； 特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。另根据企业所得税法实施条例 第二十二条的规定：”企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指
4、企业 取得的除企业所得税法第六条第 1 项至第 8 项规定的收入外的其他收入， 包括企 业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏 账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑 收益等。根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因 2 债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收 企业所得税。 （2）企业会计准则。根据企业会计准则基本准则（2006）的规定： 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失
5、。 另外从实务处理的角度出发以及比照其他相关的准则如债务重组所得计入 “营业 外收入一债务重组利得”，以及制定新的会计准则尽量应与现行税法趋同，减少 纳税调整事项的角度出发，确实无法支付的应付账款，应计入企业的“营业外收 入”科目，作为企业的利得计人当期利润。 三、“长期挂账无法支付”应付账款转销账务处理三、“长期挂账无法支付”应付账款转销账务处理 “长期挂账无法支付”应付账款转销时，借记“应付账款”，贷记“营业外 收入无法支付的款项”。 由于企业所得税暂行条例及其实施细则中明确规定列入其他收入的应付款 项为因债权人缘故确实无法支付的应付款项， 所以须取得确实无法支付的各项证 明。债权人符合下
6、列条件且债务人取得债权人符合下述条件的相关依据时，即可 推断为为因债权人缘故确实无法支付的应付款项。 首先，就明确债权人可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的条件。 根据财税200957 号财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策 的通知，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可 收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，在能够证明资产损失确属已实际 发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经 济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明下，可以作为坏账损失在 计算应纳税所得额时扣除：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，
7、 或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；（2）债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（3）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（4）与债务人达成债务 重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（5）因自然灾害、战争等 不可抗力导致无法收回的；（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 其次，债权人可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除应提供相关依 据。根据企业资产损失税前扣除管理办法国税发200988 号相关规定：企 业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下 列相关依据：（1）法院的破
8、产公告和破产清算的清偿文件；（2）法院的败诉判 决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（3）工商 部门的注销、吊销证明；（4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； 3 （5）公安等有关部门的死亡、失踪证明；（6）逾期三年以上及已无力清偿债务 的确凿证明； （7）与债务人的债务重组协议及其相关证明； （8）其他相关证明。 另外， 逾期不能收回的应收款项中， 单笔数额较小、 不足以弥补清收成本的， 由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵 债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定
9、三年内没有任何业务往 来，可以认定为损失。 以此类推，当债务人取得债权人符合上述六种情况的相关证明时，即可推断 为为因债权人缘故确实无法支付的应付款项，同时提交税务局相关证明进行审 查、备案，审查通过后可列入营业外收入。 四、“长期挂账无法支付”应付账款涉税处理四、“长期挂账无法支付”应付账款涉税处理 根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权 人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业 所得税。但在以后年度支付时准予在税前扣除。已经并入当期应纳税所得的应付 账款在以后年度支付的，可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下 一年度起的连续三年。