会计管理战略思考.docx

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1、第 1 页 会计管理战略思考 特征码 HZfFsUqNihLGXmIxcdQS * 摘要：传统文化是一个国家、民族特有思维方式的集中体现。 中华传统文化以儒家人伦思想为主流，带有明显的人本主义色 彩；在历史演进过程中，传统文化主要倡导“天人合一”的辨 证思维、和谐中庸的中和思维及直觉经验的顿悟思维方式。传 统文化借助于战略管理会计人员的思维媒介，能对战略管理会 计活动施加积极影响、提供重要启示。这充分表明，传统文化 是实施战略管理会计的有利因素。 一、 “人本”思想对战略管理会计的积极影响 儒家文化的主要研究对象是人及人际关系，中华传统文化 不仅在思维观念上重视“民”及“民”的重要作用，而且在

2、处 理“民”与“社稷” 、 “民”与“君”关系时，始终将“民”置 于首位，认为“人”既是治理（管理）主体又是治理（管理） 客体，显示出传统文化浓厚的人本主义倾向。传统文化还将人 划分为若干类别。从治理角度看，有“劳心者”和“劳力者” 第 2 页 之分，孔子认为“劳心者治人，劳力者治于人” ，仅从纯管理角 度看，它揭示了传统文化对管理的一般理解：管理就是“人治” 和“治人” ，也就是说，管理的主体是人劳心者，管理的对 象也是人劳力者，这与现代管理科学对管理的解释完全一 致。 这种以人为本的思维方式，对于当前我国企业的战略管理 会计活动极为有利。我国企业的管理主体和管理客体都是在传 统文化中成长起

3、来的，传统文化不同程度地影响着其思维模式 和行为方式。企业管理主体和管理客体树立人本思维方式有利 于企业实施人本管理，在管理活动中重视人的因素、充分尊重 人的价值，创造管理奇迹。 日本经济 20 世纪 70 年代起开始腾飞，其原因之一就是吸 收了中国儒家文化人本主义思想精髓，在企业中实施人性化管 理。日本企业家将儒家文化融入到现代科学管理中，提倡人本 管理思维理念，激活了企业创新和发展的动力源，取得了惊人 的业绩。如丰田公司明确强调的两大支柱之一就是“尊重人性” ， 即尊重员工，将员工自身的发展与企业的成果联系起来，尊重 所有关联客户，关注客户的满意度和保持率。管理方式一是强 调尊重、团队合作

4、，注重以人为本和人际关系和谐；二是强调 进取精神和创造精神；三是强调企业文化与社会文化一致。中 第 3 页 国企业的人文环境和文化条件得天独厚，因此有优势和潜力在 “人治”和“治人”方面做得更为出色。 企业人本管理的推行，为战略管理会计实践奠定了坚实的 基础。实际上，战略管理会计的核心就是以人为本，即通过会 计职能活动来激励人，以获取最大的人力资源价值。如著名管 理会计学家卡普兰从顾客和员工角度设计平衡计分卡，取得了 很大成效，被企业奉为至宝。同时，人本管理的实施，也使将 人力资源纳入战略管理会计体系进行核算和管理成为可能。在 新经济时代，人力资源是第一资源，对人力资源的管理方式关 系到企业的

5、兴衰成败，将人力资源纳入战略管理会计系统进行 管理也是现实的迫切要求。如果战略管理会计能够真正实现将 人作为有价值的组织资源，以企业人力资源为对象，确认、计 量和报告人力资源成本和价值信息，将会计研究延伸到如何使 企业“人尽其才、事得其人、人事相宜”的领域，不仅可以为 知识化企业进行战略决策和收益分配提供相关信息，而且可以 为知识化企业建立人力资本与非人力资本剩余收益共享的分配 机制奠定产权基础。人力资源管理会计的具体内容包括人事战 略规划、日常人事管理、人力资源投资规划和资本预算、人力 资源价值、成本确认和计量、人力资源投资分析、员工绩效评 价、人力资源信息披露等。 第 4 页 二、 “天人

6、合一”的辨证思维对战略管理会计的积极影响 传统文化讲求事物的完整性与统一性，表现在思维模式上 则是追求完整，强调综合。先秦至明清的大多数思想家都推崇 “天人合一”的宇宙观，表现在认识实践上就是要求人们用辨 证思维方法和整体性观念去认识世界，在认识社会的同时不能 脱离自然，在认识自然的同时不能脱离社会，人类认识的基本 要求就是人与天、人与自然保持和谐一致。 战略管理是企业高层管理人员为寻求企业长期的生存和发 展，在充分剖析企业外部环境和内部条件的基础上，确定和选 择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施，对战略实施过程 进行监控和评价的一个动态管理过程，它具有全局性、综合性 和系统性。战略是以企业

7、的全局为对象，根据企业总体发展需 要而制定的，管理企业总体活动，追求企业总体效果，与之相 适应，也要求战略管理会计在其服务过程中坚持整体性原则。 战略管理会计人员应视企业为一个整体，从整体上看问题，从 整体上分析和评价企业的一切战略管理活动，抛弃传统孤立、 片面和从局部利益出发看问题的思维方法。在目标上，只有整 体目标才是最高目标；在管理对策上，只有追求整体最佳才能 成为最优管理对策；在资源利用上，着眼于整体资源的最优利 用；在经营活动上，既重视主要活动也重视辅助活动，既重视 第 5 页 生产制造也重视其他价值链活动。 传统文化“天人合一”的宇宙观认为事物之间是一个普遍 联系的有机整体，并通过

8、元气、阴阳、五行联系起来，要求人 们用辨证的思维方法认识世界。这种辨证的认识方法有利于从 总体上认识事物的本质，把握一事物与另一事物的联系，为战 略管理会计人员从整体上思考和处理各种战略管理会计具体问 题提供了重要的思维。如在作为战略管理会计重要组成部分的 战略成本管理活动中，战略管理会计人员运用整体辨证思维观， 将本企业与供应商和购买商视为一个整体，将成本与技术或成 本与组织结构看成一个整体，通过开发本企业与供应商和购买 商价值链间的联系、成本与技术的联系、成本与企业组织结构 的联系，就可以找到降低成本的新途径和新方法价值链成 本管理法、成本企画、技术成本管理法（价值工程） 、以及虚拟 企业

9、和工程再造等。 三、直觉经验思维对战略管理会计的积极影响 直觉经验思维方式指用直觉、经验和顿悟来考察、研究自 然，中国古代思想家提倡没有任何人为界定的直觉思维，主张 尽力排除自己已有思想和各种感官感觉。直觉思维认知方法不 受任何限制，使思维异常活跃，它赋予人们以清新的顿悟，使 人类在问题丛生的杂乱中找到摆脱思维困境的突破口，以直接 第 6 页 和整体的方式领悟事物的奥蕴，为创新提供了许多天才的设想 和“灵光一现”的灵感，使认识者“周流无穷，而不滞于一隅” ， “仰以观于天文，俯以察于地理” 。发达的经验文明造就了中国 先哲们凭经验来断事物的方式，因此，直觉经验思维也是传统 文化重要的思维特点之

10、一。 当今社会尤其需要这种极具创造性价值的思维方式。激烈 的全球竞争导致各种理论创新、制度创新、技术创新、产品创 新和管理创新层出不穷，面对动荡多变的外部环境和难以把握 的竞争态势，企业必须根据情势不断地对战略管理方法和模式 作出相应调整，才能立于不败之地。战略管理是一种面向未来 的管理活动，带有很大的不确定性和风险性，特别需要战略管 理会计运用灵活、多样的方法和手段提供信息支持和智力支持。 为此，战略管理会计人员惟有摆脱各种既有思维框架和管理模 式的束缚、开启智慧的闸门、借助于丰富的想象、使思维自由 驰骋、凭借战略管理会计的学科优势，设计出新理论、新模式 和新思路，为企业的战略管理部门提供多

11、种有效的管理方法和 管理方案，才能有助于企业战略管理人员高瞻远瞩、审时度势， 应对各种复杂的形式。在各种新思路和新方法生成的各个环节 和具体形成过程中，传统文化直觉顿悟与经验判断思维的影响 不仅无法排除，而且其作用非常关键。 第 7 页 四、和谐中庸思维对战略管理会计的启示 传统文化讲究整体和谐，当变则变。先哲们将“和谐”规 定为万物生存所依据的原则，人类和宇宙万物只有在整体和谐 的状态下才能存在和发展， “和者，天地之生成也” ， “和乃生， 不和不生” ，强调个人应顺应社会，人类应顺应自然，并提出 “天不变，道亦不变”的法则，但是“天若变” ，为保持和谐稳 定的状态， “道亦应变” 。和谐

12、思想的集中表现就是“中庸之道” ， 它要求为人处事不激进、不走极端，当个人与他人和社会发生 冲突时，要采取恭敬和谦忍的态度，以群体利益至上的原则协 调好各种关系，主张对任何事物都必须掌握原则，把握不同的 两端，兼顾双边共同的利益，避免偏于一个极端。中庸之道是 生活在群体中的人们所寻求的人性最佳状态和解决问题的最佳 方案，既是道德伦理和政治观念，也是一种思维方式和工作方 法；它不以僵死的、停滞的眼光看待事物，而是随着事物的发 展变化寻求量变或质变状态下的“中” ；它也不是不辨是非、抛 弃原则，老好人的处世哲学，而是至精至纯的美德。和谐中庸 思想虽有折衷、保守之嫌，但其实质上呈现出“当变则变但整

13、体和谐不变”的思维特点，这对战略管理会计活动也有重要启 示。 企业内外环境复杂多变，随机应变已成为知识化企业战略 第 8 页 管理的重要理念。为在快速变化的环境中有效地协助企业进行 战略管理，战略管理会计的各项工作也应根据内外条件的变化 及时作出相应调整，在动态中寻求最佳平衡点，因此，战略管 理会计要讲求随机应变。但另一方面，战略管理会计在坚持随 机应变的同时，应保持永远不变即核心价值观和核心目标 不变，这与管理大师明茨伯格的观点“战略这个概念的基础恰 恰是稳定性，而不是变化”相一致。 战略管理会计强调随机应变原则，具体有两层含义：一是 指战略管理会计所用的技术方法和评价指标灵活多样；二是指

14、战略管理会计系统中的各种策略根据企业内外部条件的变化进 行调整，如投资方向和力度、产品开发、产品生产结构等，始 终坚持以市场和顾客为导向来指导企业的战略管理。战略管理 会计奉行随机应变原则，是为使企业更好地适应环境，获得长 期的生存和发展机会而采取的一种应对策略，但这只是一种表 象和问题的一个方面。实际上，在战略管理会计思维观念中， 不管战略管理会计的管理方法、管理手段和管理程序如何变动， 让顾客和员工永远满意、保持持久竞争优势、培养企业核心竞 争力、建设学习型组织、整体大于局部、长远优于眼前等企业 核心价值观和核心目标至少应在一个较长的时期内不发生变动。 战略管理会计人员应当遵循传统文化“当变则变但整体和谐不 变”的思维方式，只有认真协调好变化性与连续性的辨证关系， 第 9 页 做到持续中有变化、变化中有持续，才能真正有助于企业战略 管理目标的最终实现。 综合以上分析可知，中华传统文化中的人本思想、 “天人合 一”的辨证思维、和谐中庸的中和思维和直觉经验的顿悟思维 四种思维方式，通过战略管理会计人员的思维中介，能够对战 略管理会计活动施加积极影响，并提供重要启示。深受中华传 统文化思维模式影响的我们，更具有推广应用战略管理会计的 能力与潜质。因此，中华传统文化是实施战略管理会计的有利 因素。 *