中国企业跨国经营的国际税收筹划研究.pdf

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1、山西财经大学 硕士学位论文 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 姓名：刘生旺 申请学位级别：硕士 专业：财政 指导教师：王仙花 2005 山西财经大学硕士学位论文 1 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 摘 要 有关企业经营的税收筹划研究已经成为理论界和企业关注的热点和 焦点，但由于税收筹划尤其是国际税收筹划并不符合各国征税当局的利 益，因此有关跨国企业税收筹划的研究并不多。随着我国加入 WTO，中 国经济与世界经济进一步融合，越来越多的外国企业来中国组建跨国公 司，与此同时，也有越来越多的中国企业走出国门组建跨国公司。企业 是以利润最大化为目的的经济组织，而税收筹划又是可以直接或间接地 减少

2、公司成本的有效手段，这样，跨国企业如何进行国际税收筹划就是 一个值得研究的问题。 本文中作者采用循序渐进的方法，将文章分为四个部分。 第一部分是国际税收筹划的相关理论分析。笔者首先对税收筹划的 相关定义进行了分析。有关税收筹划的理论研究虽然已经取得了一定的 成果，但是究竟什么是税收筹划，有关的学者和专家都没有给出一个令 人十分信服的定义。笔者通过对国内外学者有关税收筹划相关定义的比 较、总结和剖析，提出了自己有关税收筹划的见解。之后是有关国际税 收筹划的定义，在本章的最后作者对国际税收筹划的特点进行了归纳和 总结。 第二部分笔者首先对中国企业跨国经营国际税收筹划的现状进行分 析。在此分析过程中

3、，笔者从对中国企业跨国经营的现状入手，然后对 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 2 中国企业跨国经营国际税收筹划中面临的现实困难和潜在风险进行分 析。在介绍现实困难时，作者从内外两个因素入手，分别对由于我国税 收筹划自身起步晚发展缓慢造成的困难和由于世界各国有关税收法律的 不断完善造成的困难进行了阐述。跨国企业经营的国际税收筹划既会遇 到现实的困难也会存在潜在的风险，作者从政策、法律、经营等不同的 角度对我国跨国企业税收筹划的潜在风险作了分析。跨国经营的税收筹 划虽然会面临困难和风险，但其依然不失为企业实现财务目标和经营目 标的一个有效手段。为此，在本章的最后一节笔者从税收管辖权、税收 制度

4、等方面对中国企业开展国际税收筹划的可行性进行了分析。 第三部分介绍国际税收筹划在中国企业跨国生产经营中的实际应 用。有关企业跨国经营中国际税收筹划的应用方法研究散见于各种文章 中，那么我国企业跨国经营的国际税收筹划主要可以采用哪些方法呢？ 作者以企业所处的不同经营阶段为线索，分别介绍了中国企业跨国投资、 筹资、经营和利润分配过程中所采用的税收筹划方法。这些筹划方法的 介绍结合了世界各国反避税的最新条款并进行举例分析。 第四部分对改进中国企业跨国经营国际税收筹划的路径进行了分析 并对其前景予以展望。改进中国企业跨国经营的国际税收筹划既需要企 业学习借鉴国外跨国企业国际税收筹划的理论与实践经验，又

5、需要企业 依据自身情况、我国国情和相关国家的具体情况进行税收筹划的创新。 作者正是从上述两个方面予以考虑。同时作者从我国跨国企业的发展、 税收筹划在世界范围的接纳程度和税收筹划的作用等方面对税收筹划的 山西财经大学硕士学位论文 3 广阔前景进行了展望。 总体而言，本文以跨国企业生存、发展和获利的企业目标为立足点， 将经济学与管理学的知识有机结合，对中国企业跨国经营的国际税收筹 划进行了从理论到实务的分析和研究。在研究中，大量运用比较法、举 例法和图表法等方法。文章试图为中国跨国企业的税收筹划提供一些可 以借鉴的思路方法，在研究中，既有理论探讨也有实务的操作，更注重 两者的结合。 关键词：税收筹

6、划，国际税收筹划，避税，转让定价，资本弱化 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 4 RESEARCH ON INTERNATIONAL TAX PLANNING RUNNED BY MULTINATIONAL ENTERPRISES IN CHINA ABSTRACT Close attention has been paid to the research on the management of the enterprises, but tax planning especially international tax planning doesn t conform to the int

7、erest of the department of tax, so the research on tax planning of multinational enterprises is not enough. Being one of the members of WTO, the economic communication and cooperation between China and other countries become frequently, more and more companies abroad come to China to institute compa

8、nies, at the same time, companies from China build branches in other countries and districts at a higher frequency. The goal of companies is to maximize their profits .Tax planning is an efficient way to lower the relative cost directly or indirectly, so tax planning is a researchable problem in thi

9、s point. The paper is composed of five chapters. Chapter 1 theoretically analyzes the international tax planning. Firstly, the author points out the definition of tax planning. Although progress has been made in the theoretical research on tax planning, when referring to 山西财经大学硕士学位论文 5 what s tax pl

10、anning, there s no convincing conclusion. Based upon comparison、summarization and analysis, the author puts forward his own view. Secondly, The author also gives the definition of international tax planning; lastly, the characteristics of international tax planning has been summed up. Chapter 2 is a

11、bout the difficulties and risks Chinese multinational enterprises have to face. In the first place, the author introduces the difficulties owning to the tax planning s being late and slow; in the second place, the author presents the difficulties raised from the continuing improvement of tax laws in

12、 the world. In the following section ,the author explains the risks in the respects of policy、law and administration. In the last place, the author expounds the feasibility of tax planning. The practical appliance of international tax planning in the management process of multinational enterprises i

13、n china is posed in chapter 3. The methods of international tax planning can be seen at scattered articles, but are they suit for Chinese enterprises? The author introduces the tactics in investment 、accumulation、management、and profit parting according to different phases. In this process, the lates

14、t clauses of anti- tax avoidance have been linked and some examples have been shown. Chapter 4 is about the way to improve tax planning and the prospect of tax planning. To improve the conditions of Chinese enterprises, they should 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 6 learn from other enterprises and link with their

15、 own practice. In conclusion, the author elaborates the international tax planning theoretically and practically by combining knowledge of economics and management. Comparison、examples and charts are used in the paper. The purpose of this paper is to provide some advice in tax planning for multinati

16、onal enterprises in China. KEY WORDS: tax planning, international tax planning, tax avoidance, transfer pricing, thin capitalization 山西财经大学硕士学位论文 9 导 言 随着世界经济一体化趋势的日益加强和中国跨国企业的日益增多， 有关跨国企业 税收筹划的研究开始备受关注。目前有关税收筹划研究的书籍可谓不少，但其内容往 往都侧重于国内税收筹划的实务操作， 专门针对有关税收筹划的理论以及跨国企业税 收筹划进行研究的书籍并不多。针对以上问题，作者试图对税收筹划的理论、

17、中国跨 国企业税收筹划的历史、现状予以分析，进而预测税收筹划发展的未来，以供我国企 业进行国际税收筹划和国家相关决策部门参考。 税收环境是企业进行跨国投资决策时必须考虑的一个因素，它与其他的经济环 境、法律环境、政策环境、文化环境以及政治环境等一起构成企业的经营环境。经营 环境是企业经营的外部因素；是企业得以生存、发展与获利的客观条件，企业在进行 跨国投资、筹资、经营、利润分配等活动时，必须充分考虑和分析这些经营环境。企 业归根到底是以获利为目的的经济组织，在跨国经营时，哪些环境是有利因素，哪些 环境是不利因素，企业必须做到心中有数。税收是企业成本的一部分，其多少对企业 的净利润有着直接的影响

18、，因此在跨国投资时税收环境往往更为投资者所看重。税收 具有两面性，一方面它是企业成本的一部分，是利润的减项；另一方面它又是各国取 得财政收入的主要手段， 是财政收入的增项。 这样从企业来讲要想取得利润的最大化， 认真研究各有关国家税法，进行有效的税收筹划是必需的，而从各国税收当局来看， 企业少纳一分钱的税收，财政收入就会相应的减少一分钱。这样在一定时期内，由于 税源不会因企业有了税收筹划而有明显增加， 各国税收部门可能会加大对企业进行税 收筹划的调控和监督力度。从严格意义上讲，各国法律应明确纳税人应就哪些收入纳 税、纳多少税，怎样纳税以及于何时、何地纳税等，同时也应相应地对征税部门做出 规定。

19、但由于各国税法之间均有差异且每个国家的税法都有不完善之处，这样就为纳 税人的生产经营选择提供了一些税收上可以利用的机会， 也为征税部门的征税活动留 有一定的空间，有关征纳双方之间的博弈也就客观上形成了。跨国纳税人如何能够在 不违反有关国家税收法律的前提下， 有效地进行税收筹划以实现企业的目标就成了一 个值得研究的问题。 对中国跨国企业的税收筹划研究对于增强我国企业的国际竞争力、 增强中国的经 济实力和世界影响力都有着积极的作用。 同时在客观上对于各国税制的完善和国际税 收的协调都有着重要的意义。 对中国企业跨国经营国际税收筹划的研究有着广阔的前 景。 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 10

20、第一章 国际税收筹划的相关理论 税收筹划尤其是国际税收筹划在我国的兴起是近几年的事。 目前在市面上有关税 收筹划的书籍有很多，但是究竟什么是税收筹划，有关的学者和专家都没有给出一个 令人十分信服的定义， 而在他们的书籍中更多的是侧重于对税收筹划技术层面的一些 分析，如此一来，无论是对于税务机关还是纳税人而言都出现了这样一个问题，即究 竟什么样的税收筹划是合法的什么样的是违法的， 在合法与违法之间应不应该有灰色 地带？基于此，笔者认为有必要首先对税收筹划的定义进行分析，这样才能进一步正 确认识国际税收筹划，也才有助于澄清人们在认识上的某些误区，指导纳税人的税收 筹划行为。 第一节 有关税收筹划的

21、相关定义 一、国内外学者对税收筹划相关定义的分析 （一）国内一些学者对税收筹划的定义 1、张中秀在纳税筹划宝典 （机械工业出版社，2002 年）中给税收筹划下的 定义为：所谓纳税筹划（Tax Planning） ，是指通过对纳税业务进行筹划，制作一套完 整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 作者认为纳税筹划应包括四方面内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二 是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税 收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税零风险。 2、蔡昌在税收筹划方法与案例 （ 广东经济出版社，2003 年）中给税收筹划 （Tax Planning）下

22、的定义为：税收筹划在微观上是指纳税人在实际纳税义务发生之 前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财 等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政 策，从而获得最大的税收利益；税收筹划在宏观上是指经济实体在税收法规许可的范 围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。税 收筹划就其目的和结果而言，常被称为节税(Tax Savings)。 3、王韬、刘芳在企业税收筹划 （科学出版社，2003 年）中认为：税收筹划 （Tax Planning）是纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊 重税

23、法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许” 、 “应该” 与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹 山西财经大学硕士学位论文 11 资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 4、周叶在税收筹划策略、技巧和案例(上海财经大学出版社，2003)一书 中给出的税收筹划的定义为：税收筹划（Tax Planning）又称税务筹划、纳税筹划。 是指纳税人在其战略目标的指引下，在税法规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违 反税法政策的前提下，达到纳税人价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则， 而对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。税收筹划的结

24、果表现为纳税 人涉税活动的优化，纳税人总体税后收益的增加。 在书中作者将税收筹划分为狭义和广义。狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收 筹划既包括节税筹划又包括避税筹划和转嫁筹划。 5、彭夯、蒋懿、严晨智在企业税收筹划实务 （清华大学出版社，2003）一书 中给税收筹划下的定义为：纳税人顺应国家政策方向，对自身的经营活动做战略性策 划与安排，以达到税负最小化的目的，其实质是遵守法律、合理策划、用足政策、用 好政策。 作者在书中也明确提出了税收筹划的特性之一：政策导向性，即符合国家的政策 导向、立法意图。这是与避税的重要区别。人们常说的避税一词，通常具有贬义，是 指纳税人利用现行税法的漏洞和缺陷，投

25、机取巧，谋取税收利益的行为。 （二）国外对税收筹划相关定义的阐述 1、荷兰国际财政文献局（IBFD）在国际税收辞汇中是这样下的定义： “税 收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 ” 2、印度税务专家 NJ雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书说： “税收筹 划是纳税人通过对财务活动的安排， 充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优 惠，从而享得最大的税收优惠。 ” 3、美国南加州大学 WB梅格斯博士在会计学中，有以下描述： “人们合 理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称 为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。

26、”另外他还说： “在纳 税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所 得税，这个过程就是税收筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采 取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。 ” 4、美国著名法官 G汉德在一个判例中对他理解的税收筹划有过精辟的定性与 论述： “法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。 每个人都可以这样做，无论他是富翁，或是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他 无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是依法强制课征的，而不是靠自愿捐献。 以道德的名义来要求税收， 不过是空谈而已人们合理又合法地安排自己的经营活 中

27、国企业跨国经营的国际税收筹划研究 12 动，使自己承担最小的税负，这种方法可称之为税收筹划。 ” 二、笔者对税收筹划相关定义的分析 （一）对国内、国外有关学者就税收筹划定义的分析 1、关于税收筹划主体的界定。有的学者（以贺志东与周华洋为代表）认为，税 收的主体有征纳之分，即国家和纳税人，因此税收筹划既包括国家或征税机关的征税 筹划，又包括纳税人的纳税筹划。而对此有些学者（以周叶为代表）认为， “作为国 家立法、执法和司法机关针对税收的决策活动叫征税筹划，未免有点不严肃。其实非 要说出税收筹划与纳税筹划有多大的区别并无必要， 既然人们已将纳税人的筹划称为 税收筹划，一般所说的税收筹划和税务筹划、

28、纳税筹划并无实质区别” 。在税收筹划 与纳税筹划的涵义边界上， 笔者认为后者更具有实际意义且被多数学者和大众广泛认 可；同时，税收筹划这一概念原本就属泊来品，通观国外的学者和机构对税收筹划的 定义我们甚至可以发现，在他们的定义中，毫无例外的将税收筹划的主体设定为纳税 人。如此看来用把税收分为征税与纳税活动的办法来套在税收筹划上，从而把税收筹 划分为征税筹划和纳税筹划，就显得有些不伦不类。 2、关于税收筹划与避税的关系。这是最令笔者深感困惑的难题。在对避税的涵 义界定上， 理论界已经形成了基本一致的看法即避税筹划是指纳税人在充分了解现行 税法的基础上，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资

29、、经营等活动做出 巧妙的安排，以达到规避或减轻税负目的的行为。笔者表示赞同。通过对以上不同作 者所持观点的比较我们不难看出，无论是国内学者而是国外学者，他们在对税收筹划 下定义时， 都遇到了一个棘手的问题， 那就是税收筹划与避税的关系。 综合上述国内、 国外税收学者与有关机构的观点，并结合他们阐述问题的透明度，笔者将其观点分为 以下五类。 第一类：税收筹划包含了避税。 持该观点的人以张中秀为代表。 他把税收筹划根据其采取的手段不同分为节税筹 划、避税筹划、转嫁筹划和涉税零风险筹划。从其定义不难看出，张中秀认为，税收 筹划以法律为底线，只要不违法而又能节税的手段即包括在税收筹划的范围内。 第二类

30、：税收筹划与避税二者交叉。 持该观点的人以王韬和刘芳为代表。 他们认为税收筹划应当在既不违法又不违反 立法精神的情况下进行。他们认为税收筹划是完全合法的，正当的，甚至是税收政策 予以引导和鼓励的，是法治社会中企业减轻税负的理性选择。对于税收筹划行为，政 府要加以鼓励和支持。对于避税行为特别是逆法避税行为，政府要通过加强法律漏洞 的堵塞和税制的完善来防范。通过表述可以看出，在他们看来税收筹划与避税的交集 山西财经大学硕士学位论文 13 是顺法避税。 第三类：税收筹划与避税二者各行其道。 持该观点的人以彭夯、蒋懿、严晨智为代表。他们认为税收筹划是纳税人顺应国 家政策方向的行为，是以国家的中长期政策

31、为导向，力图合理地遵循和利用政策的优 惠，故不必有“走钢丝” 、 “打擦边球”之担忧。而避税筹划是指纳税人利用税法的漏 洞和缺陷来减轻其纳税支出。避税是一种合法行为，不会受到法律的制裁，但它违反 国家政策取向和立法本意。一旦相关法律法规等到了补充和完善，原本合法的行为就 会变为非法，纳税人如果继续从事该行为的话，就会受到法律的制裁。 第四类：税收筹划等同于避税。 持该观点的人以英国税务专家 S詹姆士和 C诺布斯为代表，在税收经济学 一书中，他们将避税称为“税收筹划” 。 第五类：广狭义之分的税收筹划。 持该观点的人以周叶为代表。他们认为税收筹划有狭义和广义之分。狭义的税收 筹划仅指节税，广义的

32、税收筹划既包括节税筹划又包括避税筹划和转嫁筹划。通过分 析我们不难看出，就狭义的税收筹划而言，其与避税二者各行其道；而就广义的税收 筹划而方言，其范围又包含了避税。 （二）笔者对税收筹划相关定义的见解 通过以上对税收筹划定义的分析也许你就能明白， 对税收筹划的认识可真算是仁 者见仁，智者见智了。但矛盾的焦点基本集中在税收筹划与避税的关系上。 结果为什么会有分歧，甚至是大相径庭呢？笔者认为，在这一问题中起最关键性 作用的有两个因素：一是立场，二是目标。而对这两个因素的认识将决定我们对税收 筹划定义的认识。 就立场而言，我们要明白税收筹划的主体是纳税人，因此在进行税收筹划时，我 们要站在纳税人的立

33、场上。在法制社会里，国家通过法律形式赋予纳税人各种权利， 税收筹划权就是其中重要的一种。原因在于权利有两方面含义：一是法的规定性，它 对权利拥有者来说是客观存在的；二是权利拥有者具有主观能动性。前者以法律界定 为标准， 具有强制性、 固定性； 后者则表明虽然法律对权利的规定是实施权利的前提， 但还需要纳税人在守法的前提下，主动地实现其需求，即纳税人对自己主动采取的行 为及其后果，事先要有所了解，并能预测将给自己带来的利益。纳税人强烈的减轻税 负的欲望促成了税收筹划的产生和对税收筹划的兴趣。 具有现代理财意识的纳税人所 看重的应是“不多缴一分钱” 、 “不早缴一分钱” 。 就目标而言，由于税收筹

34、划的主体主要是企业，因此我们主要对企业的税收筹划 活动进行分析。首先，我们要明白税收筹划只是企业财务活动的一部分，脱离了企业 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 14 整体财务活动的单纯的税收筹划是没有意义的。其次，企业税收筹划的目标应服从和 服务于企业财务活动的目标。基于分析税收筹划目标的需要，我们必须对企业财务活 动的目标进行分析。 企业是盈利组织，其出发点和归宿是获利。企业一旦成立，就会面临竞争，并始 终处于生产和倒闭、发展与萎缩的矛盾之中。企业必须生存下去才可能获利，只有不 断发展才能求得生存。因此，企业财务活动的目标可以概括为生存、发展和获利。 就生存目标而言，生存是发展与获利的前提

35、和基础，企业在市场中生存下去的基 本条件是以收抵支。换句话说，企业从市场上获得的货币至少要等于付出的货币，以 便维持继续经营，这是企业长期存续的基本条件。因此企业的生命力在于它能不断地 取得收入，并且不断降低成本，减少货币的流出。 就发展目标而言，企业只有在发展中才能求得生存。企业要想在这个科学技术日 新月异的时代获得发展，必须不断地推出更好、更新、更受顾客欢迎的产品和服务。 一个企业如不能发展， 不能提高产品和服务的质量， 不能扩大或维持自己的市场份额， 就会被其他企业排挤出去。企业的停滞是其死亡的前奏。而企业的发展集中表现为扩 大收入。扩大收入的根本途径是提高产品的质量，扩大销售的数量，这

36、就要求企业不 断更新设备、技术和工艺，并不断提高各种人员的素质，也就是要投入更多、更好的 物质资源、人力资源、并改进技术和管理。在市场经济中，各种要素的取得都需要付 出货币。 就获利目标而言，企业必须能够获利，才有存在的价值，也才有存在的可能和前 景。 建立企业的目的是盈利。 盈利就是使资产获利超过其投资的回报。 在市场经济中， 没有免费使用的资金，资金的每项来源都有其成本。每项资产都是投资，都应当是生 产性的，要从中获得回报。获利是衡量企业价值最具有综合能力的目标。 当然企业还有其他的目标，诸如改善职工收入、改善劳动条件、提高产品质量、 减少环境污染等等。但是归根结底盈利是企业的根本目标，是

37、企业的出发点和归宿， 而且可以概括其他目标的实现程度，并有助于其他目标的实现。 既然企业财务活动的目标是为了企业的生存、发展和获利。那么作为财务活动组 成部分的税收筹划当然也应该服从和服务于该目标。 由此也就引出了笔者对税收筹划的定义：所谓税收筹划是指纳税人从有利于自身 生存、发展和获利的目标出发对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。 其直接后果表现为纳税人总体税后收益的增加。按照税收筹划所采取的技术手段：其 主要可分为节税筹划、避税筹划和转嫁筹划等。 （三）避税应该成为税收筹划的理由 首先，避税行为是非违法的，这是法治社会中人们的共识。任何国家和地区的税 山西财经大学硕士学位论文

38、15 收法律、法规都是该国或该地区政府意志以书面形式的体现，纳税人对税法的尊重是 对书面文件的尊重，当然也就是对相关政府的尊重。如果说税法本身与立法者的意志 有出入，其责任应在立法者而不在纳税人。避税不是对税法的危害，而是对税法的挑 战。税法的制定与企业的避税行为是相互促进、你追我赶的互动关系。避税有利于促 进税法质量的提高。至于避税导致国家财政收入的减少，这也不是纳税人的错，如果 说有错那也是税法的错（税法的滞后和考虑不周） 。一个法治化的国家绝对不应该仅 仅出于经济目的而对纳税人不违法的行为予以干涉。如果政府部门这样做了，那是政 府对法律的不尊重。 其次，有人担心避税风险很大；给纳税人带来

39、的只是眼前利益，不是长久之计。 笔者认为这些人多虑了。避税确实有风险，但作为一个理性的企业会从自身生存、发 展和获利的目标出发，适时地选择适当的避税手段来避税，它也会及时地关注有关国 家税收法律法规的调整与变化。更何况法律具有相对稳定性，而一项新的法律从出台 到生效也会有一段时差。至于认为避税不是长久之计，笔者认为避税作为企业税收筹 划的一部分会伴随一个企业生存、发展的始终。只要有税法存在，就必然有“漏洞” 的存在，也就必然有避税的存在。同样只要我们把握好时机，避税是完全可行的。 第二节 有关国际税收筹划的相关定义 国际税收筹划是国内税收筹划的延伸和扩展。但国际税收筹划不仅跨越了税境， 而且涉

40、及到两个以上国家的税收政策与法规，因此，国际税收筹划较国内税收筹划更 为复杂 。加入 WTO 后，中国经济与世界经济进一步融合，越来越多的外国企业来中 国组建跨国公司，与此同时，也有越来越多的中国企业走出国门组建跨国公司。企业 是以利润最大化为目的的经济组织， 而税收筹划又是可以直接或间接地减少企业成本 的有效手段，这样，我国的跨国企业如何结合我国企业实际情况，充分利用各国各地 的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，以达到利润最大化的目的，便成 为我国企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。 在国际上，国际税收筹划早已成为企业经营、投资、筹资等活动的一个重要组成 部分，但国际税收筹划在我

41、国还是一个相对较新的概念。 根据上面有关税收筹划的定义，我们可以给出国际税收筹划的定义：所谓国际税 收筹划是指跨国纳税人从有利于自身生存、 发展和获利的目标出发对跨国经营管理等 涉税活动进行科学的决策、计划和安排。其直接后果表现为跨国纳税人全球税后总收 益的增加。按照税收筹划所采取的技术手段：其主要可分为国际节税筹划、国际避税 筹划和国际转嫁筹划等。 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 16 具体来说， 所谓国际节税筹划是指跨国纳税人在不违背东道国税法立法精神的前 提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对跨国经营活 动、跨国投资活动以及跨国筹资活动的巧妙安排，达到少缴或

42、不缴税的目的。所谓国 际避税筹划是指跨国纳税人在充分研究东道国现行税法及反避税条款的基础上， 通过 掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对跨国经济活动的经营、筹资、投资等 活动做出巧妙的安排以达到规避或减轻税负目的的行为。 国际避税筹划从表面上看也 是合法的，但纳税人是通过钻税法的漏洞来实现减税目的的，违背了东道国的立法意 图。因此可能要承担一定的税务风险。所谓国际转嫁筹划是指跨国纳税人为了达到减 轻整体税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担或直接减少整体 税负的经济行为。 第三节 企业跨国经营中国际税收筹划的特点 一、合法性 法律是行动的准绳。因此在国际税收筹划中，对于跨

43、国企业而言，税收筹划必须 遵守东道国的法律，即在东道国的税法和反避税条款所许可的前提下，利用各国税收 差异所做的纳税方案选择。如果偏离了合法性，税收筹划也就可能演变为偷逃税，纳 税人偷逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人做出选择 低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选 择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。 二、筹划性 跨国企业税收筹划的最终目的是实现企业全球整体利益最大化。 税收筹划属于计 划范畴，是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动。具体来讲，企业可以根据 生产经营的特点确定对哪个环节进行筹划，通过什么方式进行筹划。

44、跨国纳税人可以 充分地理解和掌握有关国家的税收法规和反避税条款及其变化趋势， 制定多套备选方 案， 并根据企业的发展及有关外部条件选择最佳方案。 当然在税收筹划的实施过程中， 最佳方案也要因时、因地进行调整。 三、综合性 跨国企业下设的分公司、子公司及代表处等分支机构所在的各个国家情况各异， 而每个机构又都有涉税问题，每个生产经营环节也都有涉税问题，而在跨国企业的生 产经营活动中，各个分支机构又相互联系，各种税相互交织。这些千丝万缕的联系使 山西财经大学硕士学位论文 17 得跨国企业一方面税负的减少可能带来另一方面税负的增加； 近期税负的减少可能带 来远期税负的增加；整体税负的下降可能带来其他

45、方面的负面影响。因此，跨国企业 必须综合考虑各下属公司、各生产经营环节、各个时期的涉税事项，并结合企业的发 展目标、经营方向、社会形象等方面，进行全方位、多层次的整体运筹和安排，才能 趋利避害，综合决策，达到总体收益最大化的目的。 四、专业性 人类社会正步入知识经济时代，以资本和技术为主导的世界经济结构调整，促进 了信息产业、知识经济的迅猛发展。就税收筹划而言， 跨国企业税收筹划的综合性， 决定了它是一项高智能的筹划活动。税收筹划不仅仅是税收专门业务，更是牵涉到法 律、经济、管理、信息以及政治、心理等知识的综合性业务。这对税务筹划人员的素 质提出了很高的专业化要求： 既要有扎实的财务知识又要熟

46、悉有关国家的税收法律和 反避税条款； 既要能及时地协调有关各分支机构的业务又要能预测有关法律和法规的 变化趋势。此外，随着世界经济一体化及国际经贸业务的日益频繁和各国税制的日趋 复杂，对税收筹划人员的能力要求越来越高，非专业人员很难胜任。 五、时效性 随着社会政治、经济形势的不断变化，各种经济现象变得越来越复杂，调节经济 的各种法律也变得非常庞大，且随时处于不断调整、完善之中，尤其是一些税收政策 的运用具有很强的时间限制和对象限制。这样，对同一纳税人而言，在不同年度，往 往会由于主观条件及客观环境的变化，使原先所选择使用的筹划策略失去原有的效 用，甚至与法律相抵触。这就要求跨国纳税人能及时掌握

47、所在地的会计、税务等相关 政策法令的变化情况，使税收筹划在操作上行得通，在法律上站得住。由于世界各国 的法律差别很大，且都处在不断的变化调整之中，这就要求税收筹划工作必须注重时 效。 中国企业跨国经营的国际税收筹划研究 18 第二章 中国企业跨国经营国际税收筹划的现状与可行性分析 中国跨国企业在进行国际税收筹划时，会面临许多的现实困难和潜在风险。所有 这些困难和风险都会直接或间接地影响跨国企业的税收筹划， 从而对企业的生产经营 行为产生影响；但中国跨国企业的国际税收筹划仍然是有机会和可行性的。 第一节 有关中国企业跨国经营的概况 跨国企业作为一种以全球市场为经营目标的企业形态，出现于 19 世

48、纪 60 年代， 并在二次大战后得到加速发展。由于经济全球化的迅速发展，统一的全球市场、全球 研发、全球生产促进了跨国企业的发展，跨国企业全球逐利行为也进一步推进了经济 全球化。 根据联合国统计,目前大约64000家跨国企业控制着870000家外国公司。 2002 年，这些跨国企业掌控的外国直接投资存量达 7 万多亿美元。 据商务部统计，截至 2003 年底，我国对外直接投资企业累计 7470 家，投资金额 114 亿美元（据联合国贸发会议统计，中国累计对外投资金额近 350 亿美元，约相当 于韩国的对外投资规模） ，目的地多达 167 个国家和地区。 目前，中国企业跨国经营的主体主要分为四大

49、类。 一是外贸专业公司和大型贸易集团， 主要包括中央政府和各级地方政府直属的外 贸专业公司和大型贸易集团，如中国化工进出口总公司、中国粮油进出口总公司、中 国电子进出口总公司、中国机械设备进出口总公司、中国技术进出口总公司、中国轻 工业品进出口总公司等。这些贸易大公司的优势是长期从事进出口贸易，逐渐形成了 具有一定规模的海外市场网络，掌握熟练的营销技巧，有灵通的信息系统，稳定的业 务渠道，融资便利，是中国企业海外经营的先锋和主力。 二是生产性企业或企业集团，如首钢集团、海尔集团股份有限公司、TCL 集团 股份有限公司、春兰集团公司、康佳集团股份有限公司、广东格兰仕集团公司等著名 企业。这些大型生产性企业从事跨国经营的优势是：有外贸经营权，有相对成熟的生 产技术和一定的研究与开发能力，在国内有庞大的生产基地和销售网络。由于它们在 资金、技术、人才、市场、管理等方面有明显的竞争优势，因而海外经营起步虽晚， 但正以较快的发展速度向海外扩张。 王其辉： 中国企业对外直接投资：优势、特点与问题 ， 国际经济合作 ，2004（3） 山西财经大学硕士学位论文 19 三是大型金融保险、多功能服务公司，包括中国银行等商业银行、中国人民保险 公司、中国远洋运输集团公司、中国建筑工程总公司、中国土木工程公