《为管理服务——ⅡA的主导思想纪念ⅡA成立65周.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《为管理服务——ⅡA的主导思想纪念ⅡA成立65周.pdf（3页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、为管理服务 I IA 的主导思想 李学柔 I I A 成立6 5 周年了。这6 5 年是内 部审计有史以来发展最快的年代，新 的问题不断地出现和解决，新的理论 与最佳实务层出不穷。每当我们阅读 内部审计著作的时候，不能不为它丰 富而又有远见的论述所感动，并对其引 路人I I A 及其卓越的领导人产生 由衷的敬意。 进入2 0 世纪以来，学科门类推陈 出新，学科之间互相渗透，互为条件， 互相促进。在这百学纷呈的时代，人们 不禁要问：是哪些学科推动着内部审 计的发展? 是会计学、财务学、哲学、 逻辑学、法学、心理学、社会学、行为 科学、行政管理学、数学、统计学、计 算机科学? 应当说这些学科对于建
2、设 现代内部审计学都起了积极的促进作 用。会计学和财务学的理论和实践，促 进了财务审计的发展；哲学和逻辑学 为审计判断提供了理论基础；法学的 完善，为做出审计意见和结论提供了 法律依据；行政管理学为设计管理内 部审计框架提供了指导；数学和统计 学的成就，缔造了抽样审计和分析；计 算机科学的发展，诞生出计算机审计； 心理学、社会学、行为科学为审计访 谈、调查、咨询、判断和分析，探讨被 审计事项的内在联系和被审计者的心 态和动机提供了科学的指引。这些无 疑都很重要，但是对内部审计的发展来 说最重要的还是管理学。管理学为内 部审计树立起为管理服务这一方向性 的主导思想，并为制定内部审计实务，- 2
3、0 0 7 6 呻唾鸯奄砖9 万方数据 标准框架提供了指导。 今年，正值I I A 成立6 5 周年，我 们试图来探讨I I A 为管理服务这一主 导思想的形成和发展。 一I I A 成立的时代特点 内部审计古已有之，验证经济业 务的痕迹甚至可以追溯到5 5 0 0 年以 前。圣经中就讲到了实施控制的理 由：“一旦雇员伺机盗窃，控制就可以 用得上”；还罗列了一些内部控制的例 子：要雇用胜任与诚实的雇员对接触 资产设置限制以及职责分离等。但是， 在过去几千年中内部审计的发展却经 历了一个漫长而缓慢的过程，直到 1 9 4 1 年H A 成立之后，内部审计才得以 长足发展，逐渐成为一门独立的学科
4、和组织的一个独立的部门，不只是外 部审计师的助手和会计的秘书。 I A 诞生于第一次工业革命已经完 成的1 9 世纪，资本主义制度最终得以 确立，企业规模迅速扩大，集资方式有 了新的发展，股份制成为企业新的组 织型式，并产生了以对外报账为目的 的财务会计，企业内部管理更加复杂， 企业之间商业竞争更加激烈的年代。 在第二次工业革命( 工业技术革 命，始于1 9 世纪末到2 0 世纪初) 正在 进行，科学管理理论和现代管理理论 己经创立，并正在发展的时期，内部审 计的先行者敏锐地感觉到“春江水 暖”，迸发出了史无前例的创新精神。 他们根据管理的实际需要，透剔地说 明内部审计与管理的关系；又从理论
5、和实务上说明内部审计的性质、作用 和程序，奠定了内部审计的理论基础， 把一个古老的方法，旧貌换新颜。 二I I A 成立的管理理论和审计 理论背景 日本可儿岛俊雄教授曾对内部审 计作过分段：第一阶段：1 9 0 0 年以前， 审计尚未分类。第二阶段：1 9 0 0 1 9 2 0 1 0 伯冉计2 0 0 7 6 年，为控制( 牵制) 审计。即通过互相 牵制以达到揭露会计记录和财产保管 中的错弊为目的的审计。第三阶段： 1 9 2 0 1 9 3 0 年，为财务、会计审计。即 对财务活动和会计活动进行审计。第 四阶段：1 9 3 0 1 9 5 0 年，为经营审计。 即不仅审查会计记录，而且审
6、查经营 过程的业务活动，以提高经营效率的 审计。第五阶段：1 9 5 0 1 9 6 0 年，为管 理审计( M a n a g e m e n tA u d i t ) 。即审查 资产负债表和损益表以外的活动，对 非财务活动的管理活动进行审计。 从管理对内部审计的影响来说， 最重要的是在第二和第三阶段 ( 1 9 0 0 1 9 3 0 年) 。其中最重要的人物 是泰罗( F r e d e r i c kW T a y l o r ) 和法约 尔( H e n r iF a y o ) ，还有麦金西( J a m e s O M c k i n s e y ) 和罗斯( T G R o s
7、 s ) 。 1 9 11 年泰罗发表了科学管理原 理，开创了科学管理的新纪元。泰罗 是一位普通工人，后来成为工程师。他 与工人共事的过程中深感工人中蕴藏 着提高劳动生产率的巨大潜力。于是 通过试验，制定出标准操作法，要求全 体工人按标准操作法进行生产；又制 定工作定额，要求工人按定额完成生 产任务；为了使工人能够完成较高的 定额，要求作业环境标准化，以节约劳 动时间；同时，为了鼓励工人完成工作 定额，实行了一种有差别的、有刺激性 的计件工资制。他认为雇主关心的是 低成本，工人关心的是高工资，通过科 学管理，双方都可以达到目的。他还首 先提出，人工成本计算要将实际工时 与科学消耗工时( 标准工
8、时) 相比较的 设想。泰罗的理论为标准成本和预算 控制奠定了基础，既充实了财务审计， 又为成本会计、管理会计和管理审计 的产生开拓了思路。泰罗的理论一直 沿用至今，基于泰罗的贡献他被誉为 科学管理之父。 紧接着，1 9 1 6 年法约尔发表了工 业管理和一般管理一文，提出了经营 管理的理论和内涵，创建了现代管理 理论。法约尔也是一位工程师，他一开 始就参与企业管理，后来成为大公司 的高层领导，并在法国多个机构中从 事过管理和教学工作。他认为经营包 括技术、商业、财务、安全、会计、管 理六个方面。制定出管理的十四个原 则：劳动分工、权力与责任、纪律、统 一指挥、统一领导、个人利益服从整体 利益、
9、人员报酬、集中、等级制度、秩 序、公平、人员稳定、首创精神、人员 团结；管理的五个要素：计划、组织、 指挥、协调、控制。法约尔提出的安全 观比现在的风险管理概念早3 0 年。鉴 于法约尔的贡献，后人尊他为现代管 理理论之父。法约尔的管理理论亦一 直沿用至今，现代管理学倡导的管理 四要素：计划、组织、领导、控制就源 于法约尔的管理理论；至于现行I I A 的 内部审计实务标准，法约尔的管理 理论也无所不在。 除了泰罗和法约尔两位顶级大师 的影响以外，还有两位重要人物：麦西 金和罗斯。麦西金是一位会计学教授。 l9 2 2 年出版了世界第一本g 预算控 制。预算控制和标准成本是现代成本 会计的基础
10、。预算控制理论还为他 1 9 2 4 年出版的世界第一本管理会计 创造了前提。罗斯是英国机械工程师 协会、生产工程师协会和管理协会会 员，一位杰出的管理专家和工业顾问。 他1 9 3 2 出版了世界上第一本管理审 计。书中指出：管理审计就是对资产 负债表和损益表以外的活动进行的审 计，即对非财务活动所作的审计，或对 经营管理活动进行的审计。罗斯的管 理审计影响深远，可以说现在我们提 倡的内部审计向效益审计和管理审计 转型，是罗斯管理审计理念的延伸。 由此可知，审计，包括内部审计， 是在资本主义条件下发展起来的，是 万方数据 资本主义生产的发展推动了管理科学 的发展，而管理科学的发展又推动了 会
11、计和审计的发展，四者有因果关系。 在这个历史发展的过程中工程师和管 理专家为会计、审计理论和实务的发 展做出了积极的贡献。I I A 成立于管理 理论和实务广为传播的年代，这种环 境必然会感染到内部审计的先行者。 因此I n 从一开始就强调为管理服务。 三I I A 创始人对“为管理服务” 的论述 约翰B 瑟斯顿( J o h n B T h u r s t i o n ) 最早阐明了内部审计与管 理的关系。瑟斯顿是北美公司内部审 计负责人，后来被选为I I A 的第一任主 席。1 9 4 1 年4 月I I A 成立之前，他应 世界上第一个内部审计分会( 由爱迪 生电力研究所和美国电气化联合
12、会共 同组建) 的邀请，作了题为内部审 计管理之必需的报告。阐明管 理离不开内部审计，内部审计要为管 理服务的理念。 维克托z 布林克( V i c t o r Z B r i n k ) I I A 的创始人之一、I I A 的理论 家、公认的内部审计最有资格的发言 人和最受尊重的领导人之一。他是第 一本内部审计专著内部审计的性质、 作用和程序的作者、I I A 第个内 部审计职责说明的起草人。他回忆 说当年“内部审计师的想法和做法受 到为管理服务这一思想的影响”。后来 他在I I A 成立5 0 周年纪念专刊上的 I I A5 0 年发展历程的回顾一文中又 指出，“内部审计的服务对象迅速扩
13、 大，但未来内部审计的主要服务对象 依然是管理”。 劳伦斯B 索耶( L a w r e n c e B S a w y e r ) 也是I I A 的创始人之一。他继 布林克之后主持内部审计职责说明) ) 的修订工作。他在现代内部审计实 务( 即后来称为索耶内部审计的 第二版) 一书中回忆说：当初I I A 领导 人梦想用这个职业的所有活动来帮助 管理，而不仅仅是验证会计事项。I I A 领导人当时的这种想法，预示着将有 种注重管理的审计诞生。然而现在 “这个婴儿已经结结实实地成长起来 了”，在他主持下，I I A 在1 9 7 1 年修订 的内部审计定义中响亮地提出：内部 审计是建立在审查
14、经营活动基础上的 独立评价活动，并为管理提供服务，是 一种衡量、评价其他控制有效性的管 理控制。这个定义表明内部审计是管 理的延伸，而不仅是充当管理部门的 耳目。 根据I I A 及其理论家们的论述可 以认定：为管理服务是I I A 的指导思 想。至于后来提出的为组织服务、为组 织的领导成员有效地履行其职责服务 以及为组织实现其目标服务的提法， 只不过是为管理服务的不同表述而已， 本质并无二致。 I I A 的主导思想为管理服务， 传递着很重要的一点信息，内部审计 人员以及财务、会计人员应当很好地 学习管理学，从中汲取营养，开阔视 野，跳出单纯财务的桎梏。因为现代会 计和审计的发展就是这样走过来的， I I A 的卓越领导人也是这样走过来的。 这一点对于正处在从财务审计向效益 审计和管理审计转型时期的我国内部 审计人员来说更加重要。o ( 作者单位：中山大学管理学院) 2 0 0 7 6 中由计11 万方数据