对企业内部审计存在问题的探讨.pdf

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1、曹梅：对企业内部审计存在问题的探讨 会计实务 对企业 内部审计存在 问题的探讨 曹梅 暑 胃 I ( 辽宁省抚顺经济开发 区审计局，辽宁 抚顺 1 1 3 0 0 0 ) 摘要】内部审计是企业内部控制的不可或缺的重要组成部分，是建立健全内部控制制度的重要内容，内部审计 制度的完善是 实现企业经营管理 目标的重要手段。但 内部审计工作仍然发展缓慢 ，无法适应现代企业建立健全内部控制 制度的要求。改变我国企业 内部审计的现状、解决这些不容忽视的问题 已经是刻不容缓。 【 关键词 内部审计 ；问题 ；措施 中图分类号F 2 7 5 文献标识码A 文章编号1 0 0 5 6 4 3 2 ( 2 0 1

2、 1 )5 2 0 0 8 9 一 O 1 1 前言 内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价 活动 ，它通过审查和评价经营活动及 内部控制 的真实性 、 合法性和有效性来促进组织 目 标 的实现。有效的内部审计 工作可以充分发挥强有力的监督功能 ，可以大大增强企业 对各下属单位的约束力 ，保证企业整体利益的实现，因此 内部审计是我国审计组织体系的重要组成部分。 2 我国企业内部审计存在的问题 ( 1 )内部审计职能定位不准确，审计范围狭窄 。第 一 ，审计职能定位不准。现在我国大多数企业仍然还是处 于财务收支审计阶段 ，属于 “ 监督导向”型的 “ 检查系 统” ，侧重于检查企业内部各

3、部门是否遵守和执行 了公司 的经营方针与决策 ，是否有效地保证了公司经营 目 标 的实 现，过分强调其监督的职能，而忽视其为内部经营管理服 务的评价职能。第二 ，审计范围狭窄。内部审计应包括对 企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度 等方面进行综合审计。但我国现阶段，内部审计仅局限于 财务会计方面 ，这就使得内部审计仅属于财务性质 ，而归 属于财务部门主管领导。从而使财务与审计之 间界 限不 明、职责不清，使 内部审计变为财务审计的 自审过程 ，其 公正性受到影响。 ( 2 )内部审计机构设置不合理 ，审计独立性差。我 国现今企业 内部审计部门设置不够合理，内审人员与本单 位的各种

4、利益密切相关 ，使得内审机构及其人员独立性不 强，不能 自主地开展工作 。作出的审计处理决定有时也得 不到有效地贯彻执行 。与此同时企业内部审计人员又要受 本单位行政领导的干预，工资福利也由本单位解决。久而 久之 ，内部审计便失去了权威性 。 ( 3 )企业内部审计方式需要改进。内部审计面临着 从账项基础审计向风险基础审计转变的挑战。由于经济体 制改革的深入和激烈的市场竞争的需要 ，企业 的经营模式 已经发生了巨大的变化。企业内部审计和外部审计一样也 面临着以审计风险为基础 ，并通过对审计风险的全面控制 来实现 自己审计 目标的新局面。在审计策略方面将重要性 和审计风险两个指标贯穿于审计工作的

5、全过程 ， 将大大提 高审计 的效果和效率。但 目前我国企业内部审计不少还处 在账项基础审计 的阶段，在风险基础 审计方面还有待加 强。此外 ，内部审计工作的审计手段落后 ， 滞后于会计核 算的发展。内部审计工作主要凭借审计人员个人经验和职 业判断、通过随意抽样进行 ，较少运用统计抽样和计算机 辅助审计软件，严重地影响了审计作用的发挥。 ( 4 )企业对内部审计认识不足。现代企业制度在我 国企业 中刚刚建立，企业管理主要偏向于生产管理 ，企业 领导者对于内部审计的认识存在偏差 ，认为内部审计就是 对财务会计的监督，将财务与审计混淆，甚至在财务部门 中设置审计岗位，没有将内部审计的范围扩展到企业

6、管理 与经营领域 ，使企业内部审计作用的发挥受到了很大的制 约。企业管理者对内部审计的作用认识不够 ，把内部审计 当成给 自己挑毛病找麻烦的机构 ，认为内部审计的监督作 用限制了他们的职权，心理上存在排斥内部审计的观念。 ( 5 )内部审计人员素质有待提高。第一 ，审计 队伍 中人才资源单一，落后于经济发展。随着内部审计领域的 扩展和审计层次的提升 ， 单位内外部的经济业务越来越复 杂，与工商、税务、金融、保险、上市公司等社会机构交 流频繁。为了更好地服务于企业和规范企业的行为 ，内部 审计人员必然要参与到这些经济行为中去，原来单纯 的财 会 、审计人员结构已不能适应内部审计工作的需要 ，必须

7、 配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业 技术人员和各种复合技术人才。第二，审计人员个人素质 不高。审计工作是一项专业性 、政策性很强的工作，审计 人员不仅要熟悉审计理论和实务 ，而且要掌握会计税收、 经营管理等方面的专业技术知识 ， 具有较强的政策水平和 处事能力。实际情况是内部审计人员没有接受过系统的专 业训练 ，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验 ，专 业知识面窄，制约了审计职能的发挥。 3 发展企业内部审计的措施 ( 1 )企业领导应转变观念，走出内部 ( 下转 P 9 1 ) 2 0 1 1 1 2蜮 万方数据 廖超如，等：基于工作过程的会计实践教学探讨 会计实务 计

8、核算业务应分解设计成若干个工作项 目，以会计工作岗 位设置为内容起点 ，按会计 岗位业务构建新的财务会计实 训的内容体系，教材组织上可按照出纳岗位核算、往来结 算岗位核算 、存货岗位核算、资产 岗位核算、职工薪酬岗 位核算、资金岗位核算、财务成果岗位核算和主管会计岗 位核算 8个项 目模块进行。在注重会计实务操作技能训练 的同时，还应把业务操作过程中的新知识、新技术和新方 法融入教材 ，以便教材内容更贴近会计 岗位工作 的实际 ， 教学方法要适应教学 内容 ，要根据项 目模块进行分组 演 练 、岗位交叉互换等。 最后 ，要针对指导教师实践经验不足的状况，下力气 建立一支实践教学团队，要注重对教

9、师实践能力提高的训 练 ，形成一种长效机制。有计划有步骤地鼓励教师到企业 现场实习、工作 ，使教师掌握企业会计工作的实 际过程 ； 同时鼓励教师参加相应的专业技术资格考试，取得相应 资 格证书，达到 “ 双师”型教师的要求。 3 2 创造以会计工作过程为导向的校内实践教学环境 构建基于会计工作过程的实践教学模式，首先要在校 内建立能够模拟企业财务运作过程的实践教学环境 ， 一般 情况下该环境应包括 ：手工模拟实验室、会计信息化实验 室、沙盘模拟实验室等，各个实验室要配置必需的硬件 、 软件、材料，实验室布局要按财会部门的现实分工和安排 来设计，体现财会部门的特点 ，使学生步入其中就有身临 (

10、上接 P 8 9 )审计误 区。增强企业领导的内部审计意识是 搞好 内部审计的必要条件 。目前 我国大部分企业 的领导 对内部审计的认识还不够高 ，根本原 因就是没有认识 到 内部审计对企业发展所发挥 的作用 ，把 内部审计认为是 一 种包袱 。应加强提高企业管理人员对 内部审计重要 性 的认识 ，转变其错误 观念 ，建立健全单位的 内部审计机 构 ，提高内部审计人员 的地位 ，从对企业管理的角度 建 立内部审计 。 ( 2 )加强内部审计人员 队伍建设 ，提高 内部审计人 员素质 。针对现有 内部审计人员专业结构单一、基本上都 是财会专业 、无法适应现代内部审计发展要求的实际 ，应 结合企业

11、生产技术的特点，将生产技术专业的、懂管理的 人员以及其他专业人员充实到内部审计 队伍中，逐步改善 内部审计队伍 的专业结构，使内部审计人员的专业结构趋 向合理 ，以适应现代 内部审计发展 的要求。同时，应重视 提高内部审计人员的素质，加强内部审计队伍建设 。现代 企业制度的建立对 内部审计人员业务素质和品德操行提出 了更高的要求 ，审计人员必须注重知识的更新和知识面的 扩展。要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能 力 ，通过审计实践 ，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力 和组织协调能力以优化内审人员专业结构。建立起一支具 有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。 ( 3 )改进内部审计

12、方式方法。内审人员将 工作重点 放在对企业经营管理及公司业务过程分析和评价上 ，并对 整个审计工作全过程进行参与和监督。在审计着眼点上逐 步 由传统的事后审计转向事前、事 中、事后审计相结合的 其境的感觉 ；其次要逐步收集完备的实训资料 ，实训资料 不能采用传统的教材模式，要与企业加强合作，能够采用 企业的实际会计数据进行实验。 3 3 加强校企合作 ， 加快校外实训基地建设 加强会计实践性教学除在校内实训环境中模拟外，还 必须在校外建立较完整的会计教学实习与学生就业实习基 地，能使学生到企业进行在 岗实习。可以通过与企业合 作，共同参与研究会计领域的课题、为企业财会人员后续 教育进行培训 、

13、帮助企业提高财会人员的素质等多方面措 施加强校企合作 ， 逐步与企业建立起互信、互助的良性关 系，使企业相信成为实习实训基地对学校和企业是双赢结 果 。只有这样 ，企业才能允许学生到企业里进行实 习实 训 ，学生才能接触企业的实际业务，再配合实训室里的模 拟数据训练 ，能让学 生更好地理解 和掌握所学 的理论知 识 ，进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过 程有更为深刻的印象 ，全面提高学生的综合能力和职业素 质 ，实现会计专业人才培养 目标。 作者简介】廖超如 ( 1 9 6 5 一) ， 男 ，湖北天门人，随州职业技 术学院经济管理系讲师 ， 经济学硕士，研究方向：经济管理；黄馨

14、逸 ( 1 9 9 O 一) ，女，湖北随州人，新楚风汽车股份有限公司财务部， 研究方向 ：企业会计 。 审计方法 ，使之贯穿于经营管理 的全过程。在审计手段 上 ， 应 由传统的检查报表 、账册、凭证的技术向新的分析 技术评价方法转变。在实施审计的过程中要注意运用经济 学 ，数学、法律、运筹学和计算机辅助审计等一系列的现 代分析、决策方法和手段 ，从产品品种 、数量、质量、成 本、市场状况等方面对经营活动进行必要 的技术经济分 析 ， 评价其必要性 、可靠性，实现内部审计服务于企业经 营的目标。 ( 4 )科学定位 内部 审计职能 ，拓展 内部 审计范 围。 内部审计作为企业管理的组成部分

15、， 其 内在功能也随之增 强 ，传统的主要以查错纠错为 目的、以检查复核为手段的 基本监督职能已不能满足管理的需要 ，现代管理需要内部 审计人员充分发挥主观能动性 ，增强服务意识，职能应由 传统的财务审计向经济效益审计转变。企业内部审计机构 必须把定位点确立在为企业决策当好参谋、促进加强企业 内部管理 ，以加强 内部 审计 的职能 ，拓展 内部 审计 的 范围。 ( 5 )改革组织模式 ，组 建科学合理的审计机构。企 业需要完善 自身的内部控制系统，强化内部约束机制 ，内 部审计应起到监督经营者资本运营、维护资产安全完整。 目前企业的内部审计机构，基本上都处于与其他职能部门 平行的地位，很少由董事会、监事会负责， 其独立性、客 观性及权威性难以得到保证。现代企业内部审计的设立与 管理 ， 应根据企业的机构来灵活选择和运用内部审计管理 模式。这样，审计的质量才有保证 ，审计意见的公正性才 不会受到影响。才能有效发挥内部审计所应有的作用。 2 0 1 1 1 2蜮 万方数据