美国对跨国公司转移定价的防范及其启示.pdf

《美国对跨国公司转移定价的防范及其启示.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《美国对跨国公司转移定价的防范及其启示.pdf（4页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、2 0 0 5 年第4 期 第2 5 卷( 总第1 8 3 期) 现代财经 M O D E R N 兀N A N C E E C O N O M I C S N o 4 。2 0 0 5 V 0 1 2 5 G e n e r a l N o 1 8 3 美国对跨国公司转移定价的防范及其启示 王艳红 ( 天津师范大学经济学院，天津3 0 0 0 7 1 ) 摘要：跨国公司在进行关联交易时，经常利用转移定价使其整体利益最大化。转移定价问题是所有由跨国 公司造成的各种潜在问题中最令人关注的问题。本文分析了跨国公司实施转移定价的主要目的，介绍了美国对转 移定价行为的防范举措。通过总结借鉴美国的经验，

2、笔者提出了对我国的几点启示。 关键词：转移定价；跨国公司；防范；启示 中图分类号：f 7 4 0 文献标识码：A 文章编号：1 0 0 5 1 0 0 7 ( 2 0 0 5 ) 0 4 0 0 7 2 0 4 A b s t r a c t ：W h i l et r a n s n a t i o n a lc o r p o r a t i o nd o e sr e l a t e dp a r t yt r a n s a c t i o n s ，i ta l w a y st a k e st r a n s f e rp r i c i n gS O a st om a k e

3、i t s w h o l eb e n e f i tm o s t T h ei s s u eo ft r a n s f e rp r i c i n gi st h em o s ti m p o r t a n tq u e s t i o na r o s e db yt r a n s n a t i o n a lc o r p o r a t i o n T h i sp a p e ra n a l y s e st h em a i np u r p o s e so ft r a n s f e rp r i c i n gs t r a t e g yi nt r

4、a n s n a t i o n a lc o r p o r a t i o n - a n di n t r o d u c e st h em a i nr u l e sa n da c t i o n so fc o n t r o l l i n gt r a n s f e rp r i c i n gi nU S A O nt h eb a s i so ft h e s e ，t h ew r i t e rt r i e st op u tf o r w a r ds o m er e v e l a t i o n st oC h i n a K e yW o r d

5、s ：t r a n s f e rp r i c i n g ；t r a n s n a t i o n a lc o r p o r a t i o n ；m e a s u r e ；r e v e l a t i o n 转移定价( T r a n s f e rP r i c i n g ) 也称转让定价或转移 价格，是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利 益最大化，在集团内部人为地控制定价。集团内部 各部门之间存在的产品或服务关联交易的现象，就 形成了货物或服务的转移定价。转移定价问题是所 有由跨国公司造成的各种潜在问题中最令人关注的 问题。 一、跨国公司运用转移定价的主要目的

6、 目前，不同国家和地区的经济环境( 如税收制 度、外汇管制等) 存在着差异，导致最终收益计价和 分配的差异。这类差异在相当大的程度上与跨国公 司经营目标不一致，所以跨国公司需要利用转移价 格协调其内部核算，以最终实现其预期目标。跨国 公司制定转移价格的主要目的如下： 减轻或逃避税负。跨国公司利用关联方转移价 格可以减轻或逃避各种税收，主要包括减轻所得税、 减轻关税、逃避预提税三种。为了达到避税的目的， 跨国公司可以利用不同企业、不同地区税率及免税 条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关 联企业。还可以将盈利企业的利润转移到亏损企 收稿日期：2 0 0 4 0 8 1 0 作者简介：王艳红

7、( 1 9 6 8 一) ，女，天津师范大学经济学院讲师。 业，从而实现整个集团的税负最小化。 转移资金，对付管制。许多作为东道国的发展 中国家，在经济发展初期国内资金和外汇相对短缺 的情况下，往往会对外汇汇出进行严格限制，并规定 企业必须以当地货币按官方汇率购买强势货币。此 时，跨国公司往往通过转移定价以高价向处于该国 的子公司出售货物或提供劳务或用低价格购买子公 司的产品等方法，实现资金的转移。 加强竞争优势。跨国公司可以利用转移价格来 扶持国外新公司争夺和占领市场，增强子公司的竞 争优势。关联企业间的母公司为使其控股的新建公 司占有市场，往往通过低价向新建公司提供原材料、 零部件或技术、

8、劳务，而高价购买其产品的做法，提 高新建公司的利润率和竞争力，使其在市场竞争中 获得优势。 减少或避免各种经济及政治风险。跨国公司通 过转移价格，可将利润转出，以躲避东道国经济或政 治风险，降低预期的风险，减少损失。如跨国公司可 以采用“提前”支付款项的方法操纵转移价格，将存 在经济或政治风险的子公司资本转移出去。 基于经营业绩评估的需要。达到一定规模的跨 国公司往往拥有若干子公司，每个子公司均是一个 万方数据 第2 5 卷第4 期王艳红：美国对跨国公司转移定价的防范及其启示2 0 0 5 年4 月 7 3 利润中心。它们根据各自东道国的情况，在母公司 的授权下做出相应的决策。如果东道国机构需

9、要以 子公司账面资料为依据提供贷款或允许股票发行的 话，跨国公司便可以通过转移价格提供“满意”的 数字。 进行全球性资金配置。许多跨国公司在全球范 围内从事多元化经营，无论其资金如何雄厚，其拥有 的资金资源也是有限的。企业最高决策者必须从最 经济的角度思考资金在全球的子公司、分公司、母公 司之间的调配和使用，使有限的资金资源配置更加 均衡有效，提高企业的资金运用效率。 减少由于子公司利润过高而在东道国产生的一 系列麻烦。如果子公司利润过高，东道国政府可能 要求重新谈判，制订新的政策或取消优惠政策，乃至 附加新的条件等，这对跨国公司是非常不利的，因此 需要利用转移价格转移利润。 企业管理战略的需

10、要。处于竞争中的跨国公 司，其竞争战略主要有一体化战略和优势战略。在 一体化战略方面，可以采取横向一体化战略，或纵向 一体化战略；在优势战略方面，可以采取成本优势战 略或技术优势战略。无论集团企业采取何种竞争战 略，转移价格都可用于企业竞争战略的需要。 二、美国对转移定价行为的防范 尽管跨国公司实施转移定价的目的是多重的， 但作为东道国政府，最关注的还是避税问题。美国 是最早发现利用转移定价进行国际避税这一问题的 国家，也是实行转移定价税制最早的国家。就经济 发达国家来说，转移定价税制目前依然处在初级阶 段，起步较早、立法较全、操作办法较具体，而且已经 取得一定成效的首推美国。 1 主要法律法

11、规 为了防范和打击跨国纳税人的避税行为，美国 于1 9 6 2 年制定了避税港对策税制。美国政府特别 关注跨国公司转移定价问题始于2 0 世纪9 0 年代 初。当时，美国国内税务局发现，许多日本著名企业 在美国的子公司账面利润都很低，他们怀疑这些企 业利用转移定价逃避美国国内税收。1 9 9 4 年，美国 国会通过了限制转移定价的国内税法第4 8 2 条，这 条规定的实施为美国国内税务局依法对日本以及其 他国家在美国的海外企业进行处理提供了法律保 障。同时，该规则也适用于那些试图通过转移定价 将利润转移到“避税天堂”的美国本土企业。 目前，美国税法针对跨国公司避税问题的具体 措施主要有事前确认

12、制和国内税法第4 8 2 条的规 定。美国在1 9 9 1 年就创立了转移定价预约定价协 议( A d v a n c eP r i c i n gA g r e e m e n tA P A ) ，变转移定价的事 后调整为事前确认。A P A 的出台称得上是美国转移 定价税制发展的一个里程碑，标志着美国转移定价 税制进入了一个新的历史发展阶段。A P A 是纳税人 事先将其和境外关联企业之间内部交易与财务收支 往来所涉及的转移定价方法向税务机关申请报告， 经税务机关审定认可后，作为计征所得税的会计核 算依据，并免除事后对转移定价进行调整的一项制 度。A P A 实质上是税务机关与纳税人之间对

13、适用关 联企业跨境交易转移定价方法所达成的谅解，或者 说是对关联企业转移定价是否符合正常交易标准的 事前判断。尽管A P A 有其不足的一面，但从总体来 说，不失为一种好的办法，也正因为如此，美国正更 大力地推行A P A 。而第4 8 2 条则规定，两个以上的 组织，其营业或业务为同一主体所直接或间接控制 或所有时，财政部长或其授权人( 税务局) 为防止其 避税或反映其正确所得，可就各该团体之间的收入 或费用加以调整。 美国以“正常交易准则”来判别转移价格是否合 理，这一准则目前已被世界各国广泛接受。依据此 原则，在确认跨国公司某一项转移价格是否合理时， 税务部门将参照同类产品在相似的销售条

14、件下，由 相互独立的买卖双方交易时形成的价格为标准价， 将二者进行比较，得出结论。如果转移价格超越了” 正常交易准则”确定的标准，税务部门有权实施”转 移价格审计”，调整并重新分配该公司的利润、扣除 额及其他收入项目，按照调整后的数额确定纳税人 的真实应税所得额，强制其交纳税款及罚款。 美国实施4 8 2 条后，许多发达国家纷纷以此为 标准，制订了类似的限制跨国公司转移定价的措施。 根据E r n s t & Y o u n g 国际于2 0 0 3 年1 1 月所作的普 查，结果显示，截至2 0 0 3 年，全球共有2 7 个国家已 在其法令或准则中明确规范必须备有转移定价的文 件，见表1

15、。另外，芬兰、爱尔兰、以色列、俄罗斯和 瑞典等国也将通过相关的法律规定。 万方数据 7 4现代财经2 0 0 5 年4 月 表1 具备有效防范转移定价规则的世界主要国家及其制订规则时间表 1 9 9 41 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 0 2 0 0 l2 0 0 22 0 0 3 美国法国墨西哥加拿大英国比利时日本阿根廷德国 澳大利亚巴西韩国丹麦新西兰波兰奥地利哥伦比亚 委内瑞拉哈萨克斯坦荷兰匈牙利 印度泰国马来西亚 秘鲁 葡萄牙 南非 资料来源：E r n s t & Y o u n gT r a n s f e rP r i c i n gG l o b

16、 a lR e f e r e n c eG u i d e h t t p ：w w w e y c o r n g l o b a l c o n t e n t n s f T a i w a n A r t i c l e 一2 8 2 税务稽查的特点体系比较健全，税务机关具有许多必要的执法权，稽 美国税务部门非常重视对跨国公司转移定价活查的威慑力较强。对偷税行为的处罚非常严厉，纳 动的税务稽查，稽查人员不断增加，选案范围不断扩税人伪造凭证帐册要受刑事处罚。联邦税务局设有 大，稽查方式日益细密，调查取证更加严格。最近几刑事调查人员，可以带武器，也可以出示逮捕证，从 年，税务稽查部门查补

17、的偷逃税数额每年约有5 0 0而为税务稽查提供了有力的司法保障。 亿美元。其税务稽查的主要特点是：( 1 ) 稽查机构地 位高。在美国税务机关中，税务稽查是一个非常重三、对我国的启示 要的机构，稽查工作占有特别重要的地位。在纳税 人自行申报纳税的基础上，税务机关的重点力量是目前，采用转移价格在在华跨国公司中已经比 放在税务审计上，税务审计人员约占税务机关人员较普遍，长此以往将危害我国民族产业的健康发展。 的5 0 以上。( 2 ) 稽查人员专业化。在美国税务机因此，加大力度打击跨国公司转移定价行为迫在 关，稽查工作并非人人能干，需持证上岗，对税务稽眉睫。 查人员实行等级制。查帐人员分为普通查帐

18、人员和通过了解美国对转移定价行为的防范，给我们 国际查帐人员，涉外税收通常要由普通查帐人员和如下几点启示：第一，要进一步借鉴他国经验，完善 国际查帐人员两组人员协查。美国的税务稽查从人税制立法。表面上看，我国已基本完善了转移价格 员配置到稽查各个环节都突出了比较强的专业化。税制的立法工作，转移价格管理在理论上和具体做 税务机关对稽查人员都要定期进行专业化培训。法上似乎己与国际惯例接轨，采用了美国倡导并被 ( 3 ) 稽查工作有计划。美国的税款征收没有计划，但各国广泛接受的“正常交易准则”，并规定了一套转 税务稽查有计划。税务稽查是在总部的高度集中指移价格调整方法。然而面对错综复杂的现实问题，

19、导下进行的，税务稽查工作一般由区税务局负责。我国的规则显得过于简单，可操作性较差，就连较为 ( 4 ) 稽查选案针对性强。通常，出现收入数额庞大且详细的中华人民共和国税收征收管理法实施细则 无预扣所得税、具有特殊避税行为的投资者以及税与国际惯例相比，也存在不少问题。因此，要不断借 前扣除项目名目繁多，且不甚合理情况的纳税申报鉴他国经验，完善转移价格的立法。可喜的是，2 0 0 4 表容易成为税务部门稽查的对象。( 5 ) 稽查方法多年9 月，国家税务总局印发了关联企业间业务往来 样化。美国税务稽查的方法很多，主要采取办公室预约定价实施规则( 试行) ，标志着我国转移定价税 审计、信函审计、现场

20、审计、大纳税户的小组审计等。制进入了一个新的发展阶段。1 1 月，国家税务总局 对于转移定价案件，往往是总部牵头，由国际查帐人对1 9 9 8 年试行的关联企业间业务往来税务管理规 员检查，结案由国内部负责。( 6 ) 稽查效率高。计算程的相关条款以及关联企业间业务往来税务审 机联网技术被广泛应用，稽查所需要的各种信息资计、调查和税收调整工作程序底稿的相关表述进行 料都能很快地取得，几乎任何交易、收入和支出税务了修订，体现了我国在打击避税方面的进步，对于反 局都有资料，而且资料来源不同，可以相互核对。避税将起到积极的作用。 ( 7 ) 稽查有较好的司法保障。美国的税务司法保障第二，要加强税收征

21、收管理，实施高效的监管， 万方数据 第2 5 卷第4 期王艳红：美国对跨国公司转移定价的防范及其启示 2 0 0 5 年4 月 7 5 建立健全审计制度。美国在税务稽查方面的高效管 理很值得我们学习。要严格加强对外资企业中跨国 交易的审计监督，严格要求外资企业上报有关的财 务报表，接受财务监督。税收征管应建立纳税人申 报、税务代理和税收稽查三位一体的模式。同时，要 加大避税处罚力度。美国从1 9 9 6 年就转移定价违 法问题增加处罚规定，对调增所得税净额达5 0 0 万 美元以上的，按其调增额分别罚款2 0 一4 0 ，力 度之大，令避税企业望而生畏。目前，我国税务部门 对避税的查处大多只进

22、行调整，很少处以罚款，使得 避税企业产生了侥幸心理。为此，应制定对避税行 为的处罚性规定，加大反避税力度。税务部门应与 司法部门进行良好合作，提高税务稽查的威慑力，加 强税务部门的司法保障。 第三，要提高税务人员的业务素质，加强人才培 养，促进我国反避税队伍的建设。利用转移价格避 税涉及的知识面较广，要求税务人员具有很高的专 业知识和实践水平。税务部门的工作人员，特别是 税务审计人员应该持证上岗。而且要定期对税务人 员进行培训，不断及时传授新知识，提高税务人员整 湾素质。目前我国反避税人才严重缺失，在全国 1 0 0 余万税务人员中，专职从事转移定价税收管理 工作的反避税专业人才仅有3 0 0

23、 人左右。相比之 下，美国有1 1 2 万税务人员，其中4 5 万专业人才 从事反避税工作。虽然国税系统已开始在全国范围 内培训人才，但缺口仍然很大。适应新形势，改革高 等教育专业设置，加强反避税人才的培养也是当务 之急。 第四，要加强国际合作，积极参加国际协调组 织。转移价格具有复杂性和隐蔽性的特点，涉及不 同国家之间的贸易往来，因此，限制跨国公司的转移 价格是一个国际性的难题，单凭一个国家的力量是 难以有成效的。我国应与其他国家开展广泛合作， 对跨国公司的转移价格采取共同行动。利用国际合 作，还可以广泛收集跨国公司关联企业信息，建立数 据信息网络。同时学习借鉴他国的成功经验，有效 地防范和

24、打击跨国公司的转移定价行为。 参考文献： 1 王坚平国际企业管理学 M 北京科学出版社2 0 0 0 2 吕立伟我国转移定价税制存在的问题及改进的思考 J 上海会计2 0 0 1 ，( 1 2 ) 3 胡庆江我国外资企业中外方转移定价行为与防范 J 国际经济合作2 0 0 4 ，( 8 ) 4 G l e n nR o b e r tD e S o u z a I n t r o d u c t i o nt oU ST r a n s f e rP r i c i n g h t t p ：w w w p w c h k c o r n 5 美国转移定价网T r a n s f e rP r i c i n gN e t w o r kh t t p ：w w w t r a n s - f e r p r i c i n g c o m 6 中国转让定价网h t t p ：w w w c n t r a n s f e r p r i c i n g c o r n 责任编辑王丽英 万方数据