《审计学》复习提纲(三)综合题.doc.pdf

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1、综合题 1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系 统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参 与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试 报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿 的复核人员栏签字 , 在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计 师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险

2、性，在出 具审计报告后 ,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目 质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题, 并简要说明理由。 【参考答案】 （1）在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控 制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。事务所在签约前就应考虑：执行审计的能力（确 定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）。选 派有专业能力的人员来承担该项工作。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委 托。 （2）审计项目组成员会产生自我评价威

3、胁。聘请参与甲公司计算机信息系统设计 的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计 工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，影响独立性。 （3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专 业胜任能力和责任感。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员 执行的工作，这样才能够达到复核的目的。 （4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当 的。只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前， 项目负责人就出具报告，不仅有失应有的

4、谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证 实现质量控制的目标。 （5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项 目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到 满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。 2?资料：X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活 动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2009年度 财务报表，A会计 师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以 及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师

5、在审计过程中，发现数项重大 错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保 留意见的审计报告。X公司获悉此种情况 , 以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无 保留意见。 甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委 托B会计 师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现 的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务 所所提供情况对其产生的威胁， 与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会 计师事务所得知乙注册会计师的妻子

6、是X公司 的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其 为项目负责人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。 要求：请说明上述资料中存在的不足，并简要说明原因。 【参考答案】 （1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受 委托，违反了专业胜任能力的原则。 （2）“A 会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X 公司时发现的情况提供给B 会计师 事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计 师，违反了保密原则。 （3） “X 公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反 了职业道德守则。 （4）乙注册会计师的妻

7、子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威胁，应 该调离项目组。 （5） “乙注册会计师发表了标准无保留意见“有误，乙注册会计师已经得知了X公 司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注, 也没有保 持独立性。 3.中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有限公司2007年度财务会计报告 的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况: (1) 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500万元，持股比例30%。2007年12 月31 H,公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投 资，已收到价款30

8、0万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为 由，不再计提减值准备。 (2)公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司 不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007 年12 月31 H,公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负 债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日, 法院未 对该项诉讼做出判决。 (3)公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应 予调整的其他应收款5万元拒绝调整 ( 重要性水平为资产总额的l

9、%)o 要求：(1)分析下述情况对审计报告的影响。 (2) 根据第二种情况，编写一份审计报告。( 标题. 收件人 . 引言段、管理层对财 务报表的责任、注册会计师的责任均可省略) 。 【参考答案】 (1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未 计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。 (2)带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带 来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 (3)应根据重要性水平发表无保留意见。 针对第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。格式参照教材。 报告的审计工作。

10、C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况: 要求：（1）分析下述情况对审计报告的影响。 （2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报 表的责任、注册会计师的责任均可省略）。 （1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不 了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表 人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。 （1）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供 管理当局声明书，注册会计师的审计范围

11、受到极大限制。 （2） Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2007 年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为452000000元，负债总额为 37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，ABK公司 出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2007年度会 计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2007年度会计报表未经其他会计 师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。 （3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将

12、该房屋以 现行市价表示，并已充分披露; （3）房屋等固定资产在资产负债表上仍应以历史成本表示，而不应以现行市价表 Zj O 针对第一种情况，应出具无法表示意见的审计报告。格式参照教材。 5.杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对 ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型 （2）对于这种情况，应当发表保 意见的审计报告。 钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水 平为50万。 资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)70万应收账款项目无法进行函证，也无

13、法实施其他替代审计程序。 (2)ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快机 械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 (3)注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予 资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉 . 王晨于3月15日编制了以下审计报告。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司 ( 以下简称ABC公司) 财务报表，包括2007 附注。 、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括: (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关

14、的内部控制，以使财务报表不存在由于舞 弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我 们按照中国注 年度的资产负债表，2007年度的利润表 . 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序 取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报

15、风险的评估。在进行 风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计 的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司2007年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司 未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为 , ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方 面公

16、允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现 金流量。 中青会计师事务所刘嘉 （盖章）王晨 中国杭州市2008年3月15日 要求：(1)请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明 理由。 (2)请指出审计报告中的错误之处。 参考答案 (1) 70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 审计范围受到限制，保留意见。 (2) ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快机械设备 折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 标准无保留意见 (3)注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏

17、账 ,ABC股份有限公司未予接受调整。 无保留意见 审计报告中的错误 (1)引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31 Ho而不是2007年度。 (2)“二、注册会计师的责任”中， 首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所 述事项外，” 其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的 目标不是取得担保，而是合理保证。 (3)“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证 可能产生的影响外” (4)审计报告应该是2008年3月10日。 6.ABC 会计师事务所负责审计甲公司20x8 年 度财务报表，并委派A 注

18、册会计师担任审计项目组 负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职 业道德有关的事项： (1) A 注册会计师与甲公司副总经理H 同为 京 剧社票友，经 H 介绍， A 注册会计师从其他企业筹 得款项，成功举办个人专场演出。 (2) 审计项目组成员 B 与甲公司基建处处长I 是 战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B, B 按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (3) 审计项目组成员 C 与甲公司财务经理J 毕业 于同一所财经院校。 (4) 审计项目组成员D 的朋友于 20x7 年 2 月购 买了甲公司发行的公司债券20 万元。 (5) ABC 会计师事务所原行政部经理E 于 20

19、x5 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6) 甲公司系乙上市公司的子公司。20x8 年 末， 审计项目组成员F 的父亲拥有乙上市公司300 股流 通股股票，该股票每股市值为12 元。 要求： 针对上述事项 (1)至(6),分别指出是否对审计项目组 的独立性构成威胁，并简要说明理由。 【参考答案】 (1 )第(1 )项对独立性产生威胁。项目组负责人 A 注 册会计师与审计客户的高级管理 人员副总经理 H 之间存在长期交往，产生密切关系 对独立性的威胁。 (2) 第(2)项对独立性产生威胁。项目组成 员 B 与审计客户的基建处处长I 关系密 切，而且因 为 I 是基建处处长，所以很

20、可能会对财务报表中的 在建工程等产生重大影响。同时项目组成员 B 是按 照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的 公允价，所以构成对独立性的威胁。 (3) 第(3)项对独立性不产生威胁。项目组 成员 C 与审计客户甲公司的财务经理是校友关系， 但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。 (4) 第(4)对独立性不产生威胁。 项目 组成员 D 的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是 D 拥有 审计客户的经济利益关系，也没 有说是密切的朋友， 所以不构成对独立性的影响。 (5) 第(5)对独立性不产生威胁。原会计师事 务所行政部经理E 进入审计客户担任办公室主任的 职务。由于 E 在会计师事

21、务所没有具体从事过对甲 公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财 务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3 年，所以不构成对独立性的影响。 (6) 第(6)项对独立性产生威胁。项目组成员 D 的父 亲可以对审计客户甲公司施加控制 的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙 公司重要（由于甲是乙的子公司）, 则将 产生重大的 自身利益威胁。 7.公开发行 A 股的甲股份有限公司（以下简称甲 公司）系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司20X8 年 度财务报表进 行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 200 万 元。甲公司 20X8 年度财务报告于

22、20X9 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他 相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20X8 年度财务 报表部分项目的年末余额或年度发生额如下 （金额单位：人民币万元） 项目20x8 年度 资产总额90000 营业收入 60000 利润总额3000 净利润2500 资料二及要求 : 在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注 意到下列事项 : 要求： (-) 如果不考虑审计重要性水平, 针对以下 事项分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计 处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计 调整分录 (审计调整分录均不考虑对甲公司20x8 年 的税费、递

23、延所得税资产和递延所得税负债、期末 结转损益及利润分配的影响，下同 ) o (I) 20x8 年 1 月起，甲公司开始研发X 产 品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。 截止 20x8 年 10 月 31 日，共发生研发支出 2700 万元，其中：科技成果应用研究费用 900 万元，生产前的模型设计和测试费用1800 万元。 20X8 年 11 月 1 日，该专利技术达到预定用 途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处 理：借记“无形资产 ”2700万元，贷记“研发支出 一资本化支出 ”2700万元；该无形资产的估计使用 寿命为 5 年，净残值为零，甲公司按直线法摊销， 并做如下会

24、计处理借记“管理费用”90万元，贷记 “累计摊销 ”90万元。 答案：需要提出调整建议，审计调整分录如 下: 贷：无形资产900 借:累计摊销30 (900/5/12x2) 贷：管理费用30 ( 根据 准则第八条和第九条规定，企业内部研究开 发项目研究阶段的支出，应当于发生 时计入当期损益；开发阶段的支岀，同时满足下列 条件的，才能确认为无形资产) (2)20x8 年 9 月 20 0,甲公司从乙公司采购一批 汽车零部件，不含税价格为2000 万元， 增值税税率 为 17%。由于甲公司发生财务困难, 无法近期支付货 款，经与乙公司协商，于20x8 年 12 月 25 日实施债务重组；乙公司同意

25、减免甲公 司 1000万元债务,余额由甲公司用现金清偿。甲公 司于次日付款，并做如下会计处理: 借记“应付账 款” 2340 万元，贷记“银行存款” 1340 万元，贷记“营业外收入债务重组收 益” 1000 万元。甲公司认为持续经营不存在问 题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。 答案：需要提出调整建议，建议对债务重组事项 予以披露。 (3)20x8 年 10 月 25 日， 甲公司为某高新技术项目 的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政 贴息?根据与银行签订的贷款协议，贷款 期限自 20x8 年 11 月 1 日至 20x9 年 10 月 31 日， 贷款金额为 20 000

26、万元，年利率为 6%o 20x8 年 11 月 1 日，政府部门批准拨付贴息资金600 万元，甲 公司于当日收到该笔资金，并做如下会驻地处理 : 借记“银行存款 ”600万元，贷记“营 业外收入 政府补助” 600 万元。 答案：需要提出调整建议，审计调整分录女口下: 借：营业外收入500 (600- (600/12) x2个 月 (4) 20x8 年 12 月，甲公司购入500 万元汽 车电 子仪表。 20x9 年 1 月 7 日，甲公司遭受水灾，导致 该批仪表全部报废。甲公司对20x8 年 度财务报表 做如下调整：借记“资产减值损失” 500 万元，贷 记“存货存货跌价准备” 500 万兀

27、 O 答案：需要提出调整建议，做以下审计调整分录： 借:存货一存货跌价准备500 贷：资产减值损失500 并建议予以披露。 (在期后事项中属于非调整事 项，所以冲回。但需要披露) (5) 20x8 年 12 月 25 B, 甲公司总经理办公会议 决定将持有的丙公司40%股权以 28000 万元的价格 转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为 19000 万元、评估价值为28000 万元。 20x8 年 12 月 27 0,甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计 处理：借记“银行存款” 28000 万元，贷记“长期 股权投资” 19000 转让事项已经 20x9 年 1 月 10 日召开的董

28、事会 会议审议通过，并拟在20x8 年度财务报表附注中 披露。 答案：需要提出调整建议，应建议做审计调 万元, 贷记“投资收益”9000 万元。上述股权 整分录 : 借：长期股权投资19 000 投资收益 贷：其他应付款（或）28 000 （二）在资料一的基础上， 如果考虑审计重要性 水平，假定甲公司分别只存在资料二的5 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受A 和 B 注 册会计师针对事 项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果 有），在不考虑其他条件的前提下，指出 A 和 B 注 册会计师应当针对该5 个独立存在的事项分别出具 何种意见类型的审计报告。 答案： 9 000 注册会计师应提

29、出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出否定意见的审计报告。 （三）在资料一的基础上，如果考虑审计重 要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项 （1）,并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出 的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条 件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： （引言段略） 1、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略） ABC 会计师事务所中国注 册会计师： A （盖章）（签名并 盖章） 中国注册 会计师： B （签

30、名并 盖章） 中国 XX 市 二 OX 九年 四月二十日 三、导致保留意见的事项 甲公司 20X8 年自行研发专利技术过程中，发 生的研究阶段的费用900 万元未按照企 业会计准则 的规定费用化核算。如果按照企业 四、审计意见 我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公 司财务报表已经按照企业会计准则的规定 会计准则费用化核算的规定, 甲公司无形资产 的账面价值将减少870 万元，利润总额减少8701=1 20X8 年 12 月 31 日的财务状况以及20X8 年 编制，在所在重大方面公允反映了甲公司 II! 度的经营成果和现金流量。 8. Y 注册会计师负责对X 公司 20X8 年度财 务报表

31、进行审计。相关资料如下： 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和 销售， 无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常 信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比 重。a 原材料在 20X8 年的年初、年末库存均为零。 A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二： 20X8 年度， X 公司所处行业的统计资料显 示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率 因素导致 a 原材料采购成本大幅 上涨; 替代产品面市使A 产品的市场需求减少 , 市场 竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三： X 公司 20X8 年度未经审计财务报表及 相关财户记录反映：

32、 (1) A 产品 20X7 年度和 20X8 年度的销售 记录 （2） A 产品 20X8 年度收发存记录 （3）与销售 A 产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 20X8年年初余额 借方（万元）贷方（万元）余额（万元） 3000 20X8年1月2日收款 2700300 20X8年1月4日赊销50005300 略） 20X8年11 口30日收款2500(500 UXS年12月y日赊销yuuuM6UU 2OX 8年年末余颔9600 20X9年年初余颔9600 20X9年1月25日赊销 3000 12600 7nxg年1月31 FI余颗nfinn 日期及摘要 入库 数量 （吨） 单价 （万元）

33、 金额 （万元） 数量 （吨） 年初余额 1月3日入库 8060 4800 1月4日出库 70 2月9日入库80554400 （略 11月瓦日出库75 12月2日入库753600 12月9日岀库150 年末余额 出库库存 单价 （万元） 金额 1万元） 数量 （吨） 单价 （万元） 金额 （万元） 000 8060 4800 60 4200 1060600 9055.565000 r) 52390075523900 15050 巧叩 507500 000 000 要求： (1)根据上述资料，假定不考虑其他条件, 运用 分析程序识别 X 公司 20X8 年度财务报表是否存在 重大错报风险，并列示

34、分析过程和分析结果。 (2)在要求(1)的基础上，如果X 公司 20 X8 年度 财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主 要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 财务报表项目认定 (3) 假定 X 公司存在财务报表层次重大错报 风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当 考虑采取哪些总体应对措施。 (4) 假定评估的 X 公司财务报表层次重大错 报风险属于高风险水平，指出Y 注册会计师拟实施 进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方 案。 (5) 针对评估的财务报表层次重大错报风险， 在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过 哪些方式提高审计程序的不可预见性。 (6) 根据上述

35、资料，假定不考虑其他因素, 在 审计 X 公司 20X8 年度财务报表时，如果对销售实 施截止测试， Y 注册会计师应当以检查 何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理 由。 【参考答案】 (1)存在重大错报风险。 分析程序： 20X7 年度已审数中 A 产品的毛利率 = (40000-34000) /40000 = 15%,但是 20X8 年 度未审 数 A 产品的毛利率 =(50000-40000) 750000 = 20%, 但是根据资料二显示“替代产品 面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈, 导 致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入 的情况 ; 因为市场竞争激励 ,

36、 A 产品的市场需求减少， 但是 A 产品 20X8 年度收发存记录显示该产品年末 余额为 0,很可能该存货被低估。 从“与销售 A 产品相关的应收账款变动记 录”中可以看出20X8 年 12 月 9 日赊销产生 的应收 账款在 20X9 年 1 月 31 日都没有收回，但是“正常 信用期为 20 天”，所以应收账款很可能存在坏账计 提不足或虚构收入等重大错报风险。 因为汇率因素导致a 原材料釆购成本大幅上 涨，将会导致 A 产品的成本上升， 但是 A 产品 20X8 年的入库单价却下降，表明存货成本存在重大错报 风险。 因为 X 公司无明显产销淡旺季，但A 产 品 在 12 月份却有大量的出

37、库， 很可能表明存在虚构销 售的重大错报风险。 (2) 财务报表项 目 认定 存货计价和分摊 . 完整性 应收账款存在、计价和分摊 营业收入发生、准确性 营业成本准确性、完整性 （3）如果 X 公司存在财务报表层次重大错 报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施: 向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作。 提供更多的督导。 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些 程序不被管理层预见或事先了解。 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。 （4） 如果评估的 X 公司财务报表层次重大错 报风险属于高风险

38、水平，则Y 注册会计师拟实施进 一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方 案。 （5） 针对评估的财务报表层次重大错报风险， 在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过 下列方式提高审计程序的不可预见性： 对某些以前未测试的低于设定的重要性水 平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计 单位的预期。 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测 试样本与以前有所不同。 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告 知被审计单位所选定的测试地点。 （6）对销售实施截止测试，Y 注册会计师 应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干 天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运 凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开 具发票并发货，有无多记收入。