注会课题.pdf

《注会课题.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会课题.pdf（15页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、 第二章金融资产 一、单项选择题 1.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（）。 A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用 B.购买持有至到期投资支付的佣金 C.可供出售金融资产公允价值上升 D.贷款和应收款项计提的资产减值准备 2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。 A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易 性金融资产 B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资 收益 C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益 D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额 3.2013年2月2日，甲公司支付500万

2、元取得一项股权投资作为交易性金 融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支 付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（） 万元。 A.480 B.500 C.485 D.505 4.2013年12月20日，大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面 值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款108万元（含相 关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融 资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2014 年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售， 并支付相关交易费用0.3

3、万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利 息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益 金额是（）万元。 A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.7 5.2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告 但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股 票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他 因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为（）万 元。 A.23 B.25 C.18 D.20 6.2012年1月1日，甲公司

4、从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本 的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费 用10万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100 元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1 月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2012年1月1 日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。 A.1010 B.1068.91 C.1018.91 D.1160 7.甲公司2013年1月1日购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100 万张，支付价款10200万元，另支付手续费32.7万元。该债券期限为5 年，每张面值

5、为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度 利息。甲公司管理层拟持有至到期，将其划分为持有至到期投资核算。 已知（P/A,5%,5）=4.3295,（P/A,7%,5）=4.1002,（P/F,5%,5） =0.7835,（P/F,7%,5）=0.7130则甲公司该项持有至到期投资对应的实 际利率为（）。 A.7% B.5.46% C.5% D.5.64% 8.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债 券，支付的总价款为290万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息5 万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融 资产。该资产入账对应

6、的“可供出售金融资产利息调整”科目的金 额为（）万元。 A.9（借方） B.9（贷方） C.14（借方） D.14（贷方） 9.甲公司2010年1月1日支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购 入某公司5年期债券，面值为2500万元，票面年利率为4%，按年支付利 息(即每年利息为100万元)，本金最后一次支付，甲公司将其划分为持 有至到期投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以 将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2012年1月1 日，甲公司因无法控制的原因预计本金的50%(即1250万元)将会在该年 年末收回，而其余50%本金将于2014年年末付清，甲公司

7、仍维持原投资 意图。则以下不正确的会计处理是（）。 A.债券发行方2012年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为可供出 售金融资产 B.债券发行方2012年赎回50%后，甲公司应将剩余部分继续作为持有至 到期投资 C.甲公司预计本金的50%会在2012年年末赎回时，应调整2012年期初摊 余成本 D.调整后2012年期初摊余成本与原摊余成本之间的差额计入当期损益 10.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 （）。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融负债发生的交易费用 C.取得贷款发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 11.信达公司于2

8、012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发 行的债券，作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利 率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期一次归还本金和最后一期 利息。购入债券时的实际年利率为4%。信达公司购入债券的面值为2000 万元，实际支付价款为2127.81万元，另支付相关交易费用10万元。假 定按年计提利息。不考虑其他因素，则信达公司该项可供出售金融资产 的初始入账价值为（）万元。 A.2127.81 B.2137.81 C.2037.81 D.2027.81 12.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行 的分期付息到

9、期还本债券，A公司将其划分为可供出售金融资产核算， 该债券面值为3000万元,期限为5年,票面年利率为5%,每年年末支付本年 度的利息，到期日为2016年12月31日。，实际支付价款为3080.89万 元，另支付相关交易费用28万元。购入债券时的实际年利率为4%。假定 按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为3090万元（不含 应收利息）。不考虑其他因素，则2013年12月31日，该项可供出售金融 资产应确认资本公积的金额为（）万元。 A.9.53 B.64.99 C.35.87 D.6.75 13.2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的5年期不可赎 回债券，将

10、其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年 利率为10%，分期付息、到期一次还本。2013年12月31日，该债券的公 允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司 该债券投资的账面价值为（）万元。 A.1000 B.1100 C.1180 D.1280 14.2013年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付 息、到期还本的债券作为可供出售金融资产进行核算，该债券期限为3 年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年 12月31日。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为 1000万元，实际支付价款

11、1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。 假定按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为1080万元。 不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年12月31日应确认的资本公积的 金额为（）万元。 A.0 B.61.13 C.52.24 D.20 15.信达公司将应收账款出售给某银行。该应收账款的账面余额为600万 元，已计提坏账准备60万元，售价为420万元，双方协议规定不附追索 权。信达公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分 销售退回，金额为46.8万元（货款40万元，增值税销项税额为6.8万 元），实际发生的销售退回由信达公司负担。信达公司将此应收账款

12、出 售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。 A.52 B.31.2 C.73.2 D.-79 二、多项选择题 1.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有 （）。 A.取得时所付价款中包含的应收未收利息 B.已偿还的本金 C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计 摊销额 D.已发生的减值损失 2.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（）。 A.交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产 B.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供 出售金融资产 D.持有至到期投资满足一定

13、条件时可以重分类为可供出售金融资产 3.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。 A.融资费用 B.支付给券商的手续费 C.债券的折价 D.支付给咨询公司的佣金 4.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。 A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额 B.交易性金融资产持有期间公允价值变动计入投资收益 C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利 息收入，计入投资收益 D.可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益 5.下列有关贷款和应收款项的表述中，正确的有（）。 A.企业应按发放贷款的本金和相关

14、交易费用之和作为初始确认金额 B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货 方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 C.贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量 D.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量 6.下列有关可供出售金融资产的说法中，不正确的有（）。 A.可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，不确认资产减值 损失 B.可供出售债务工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回 C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价 值下降形成的累计损失应转出 D.可供出售金融资产处置时，结转的资本公积影响当期损益 7.下列事项中，

15、不应终止确认的金融资产有（）。 A.企业以不附追索权方式出售金融资产 B.企业采用附追索权方式出售金融资产 C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等 D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按 当日该金融资产的公允价值回购 8.2010年1月1日，A银行发放给B企业5年期贷款2500万元，实际支付款 项为2407.73万元，合同年利率为10%，A银行于每年年末收取当年利 息。A银行初始确认的实际年利率为11%。2011年12月31日，有客观证据 表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生减 值，并预计2012年和2013年每年12月31

16、日将收到利息250万元，2014年 12月31日贷款到期时仅收到本金1500万元。则下列关于A银行该项贷款 的说法中，正确的有（）。 A.2010年1月1日该贷款的初始入账价值为2407.73万元 B.2010年度A银行应确认的利息收入为250万元 C.2010年12月31日该贷款的摊余成本为2422.58万元 D.2011年12月31日，A银行应计提的贷款损失准备金额为914.14万元 9.企业发生的下列事项中，影响“公允价值变动损益”科目金额的有 （）。 A.交易性金融资产持有期间公允价值变动 B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动 C.公允价值模式计量的投资性房地产持有期间的公允价值变

17、动 D.持有至到期投资持有期间的公允价值变动 10.下列交易事项中，应记入“资本公积其他资本公积”科目核算 的有（）。 A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升 B.确认的可供出售金融资产减值损失 C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值上升 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值 的差额 三、综合题 1.甲公司为提高闲置资金的使用效率，2013年度进行了以下投资： （1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支 付价款4795.06万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利 率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度

18、利息。甲公司有 充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12月31日，甲公司收到2013年度利息300万元。根据乙公司公开披露的 信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能 够自乙公司取得利息收入200万元。 （2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款 300万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制 或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没 有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。 （3）5月15日，从二级市

19、场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万 元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告尚未发放现金股利，每10股派发 现金股利0.6元。 甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影 响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。 已知，（P/A，7%，4）=3.3872，（P/S，7%，4）=0.7629。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理 由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额， 并编制相关会计分录

20、。 （3）判断甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日是否应当计提减值 准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关 会计分录。 （4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理 由，并编制甲公司2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动 的会计分录。 （5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理 由，并计算甲公司2013年度因持有丁公司股票应确认的损益。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 2.星宇公司的财务经理李某在复核2013年度财务报表时，对以下交易或 事项会计处理的正确性提出质疑： （1）1月10日，从市

21、场购入150万股甲公司发行在外的普通股，准备随 时出售，以赚取差价，每股成本为5元。另支付交易费用10万元，对甲 公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场 价格为每股6.8元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 760 贷：银行存款 760 借：可供出售金融资产公允价值变动 260 贷：资本公积其他资本公积 260 （2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万 张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利 率为6%，利息于每年年末支付。星宇公司将购入的乙公司债券分类为持 有至到期投资，10月25日将所持有乙公

22、司债券的50%予以出售，收到银 行存款850万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日 剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，星宇公司未持 有其他公司的债券。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产 850 银行存款 850 贷：持有至到期投资 1000 投资收益 700 （3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本300万元，每 份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。 12月31日，该认股权证的市场价格为每份2.5元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 300 贷：银行存款 300 借：资本公积其他资本公积50 贷：可供

23、出售金融资产公允价值变动50 （4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公 司5%的表决权，成本为360万元（公允价值），投资时丁公司可辨认净 资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价 值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出 售。相关会计处理如下： 借：长期股权投资成本 400 贷：银行存款 360 营业外收入40 本题不考虑所得税及其他因素。 要求：根据以上资料，判断星宇公司上述业务的会计处理是否正确，同 时说明判断依据；如果星宇公司的会计处理不正确，编制更正的会计分 录。（有关会计差错更正按当期差错处理） 参考答案与

24、解析 一、单项选择题 1. 【答案】B 【解析】选项A，购买交易性金融资产支付的相关交易费用，影响投资 收益金额；选项B,购买持有至到期投资时支付的佣金，应计入资产的初 始投资成本；选项C，可供出售金融资产公允价值上升，应计入资本公 积其他资本公积；选项D，贷款和应收款项计提的资产减值准备， 应计入资产减值损失，影响当期损益金额。选项C直接影响所有者权益 项目；选项A和D通过损益最终影响所有者权益项目中的留存收益。 2. 【答案】D 【解析】选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处 置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金 额，因为公允价值变动损益的结转影响

25、投资收益金额，但不影响损益金 额。 3. 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。 4. 【答案】A 【解析】大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额=（160- 0.3）-（108-0.2-5）=159.7-102.8=56.9（万元）。 5. 【答案】A 【解析】甲公司该项交易性金融资产在2013年的会计处理如下： 购入时 借：交易性金融资产成本 295 投资收益 2 应收股利 5 贷：银行存款 302 期末公允价值变动时： 借：交易性金融资产公允价值变动25 贷：公允价值变动损益25 因此，该项交易性金融资产对甲公司2013年营业利润的影响金额为2

26、3万 元（25-2），选项A正确。 6. 【答案】C 【解析】该债券系乙公司于2011年1月1日发行且每年1月5日支付上年度 利息的债券投资，故甲公司2012年1月1日支付的价款中包含已到付息期 但尚未发放的利息50万元（101005%）。则2012年1月1日甲公司购 入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10= 1018.91（万元）。 提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计 量，实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为 应收项目。 7. 【答案】B 【解析】利率为5%时，未来现金流量现值 =1001006%4.3295+1001000.783

27、5=10432.7（万元），利率为 6%时，未来现金流量现值为10000万元。计算实际利率时，采用插值 法，即（5%-r）/（5%-6%）=（10432.7-10232.7）/（10432.7- 10000），r=5.46%。 8. 【答案】D 【解析】会计分录如下： 借：可供出售金融资产成本 300 应收利息 5 贷：银行存款 291 可供出售金融资产利息调整14 从上述分录可知，“可供出售金融资产利息调整”科目应为贷方14 万元，选项D正确。 9. 【答案】A 【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因， 因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项A错 误。

28、 10. 【答案】B 【解析】发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值； 取得交易性金融负债发生的交易费用计入投资收益；取得贷款发生的交 易费用计入其初始入账价值；取得可供出售金融资产发生的交易费用计 入其初始入账价值。 11. 【答案】C 【解析】2012年1月1日，信达公司该项可供出售金融资产的入账价值 =2127.81-20005%+10=2037.81（万元）。 12. 【答案】D 【解析】2013年1月1日，可供出售金融资产的入账价值 =3080.89+28=3108.89（万元）；2013年12月31日该项可供出售金融资 产的摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-应收

29、回的利息 =3108.89（1+4%）-30005%=3083.25（万元）；2013年年末该项可 供出售金融资产的公允价值为3090万元，故应确认资本公积的金额 =3090-3083.25=6.75（万元）。 13. 【答案】A 【解析】持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计 量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2013年12月31 日甲公司该债券投资的账面价值为1000（万元）。 14. 【答案】B 【解析】2013年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值 =1021.26+6.5=1027.76（万元），2013年12月31日，甲公司该项债券投 资的摊余

30、成本=1027.76（1+4%）-10005%=1018.87（万元），其公 允价值为1080万元，故应确认的资本公积金额=1080- 1018.87=61.13（万元）。 15. 【答案】C 【解析】信达公司出售该项应收账款时应确认的营业外支出=600-420- 60-46.8=73.2（万元）。 会计处理为： 借：银行存款 420 坏账准备60 其他应收款46.8 营业外支出73.2 贷：应收账款 600 二、多项选择题 1. 【答案】BCD 【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列 调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认

31、金额与到期日金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 2. 【答案】AD 【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资 产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和 可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D正确，选 项B不正确。 3. 【答案】BD 【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增 的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具 就不会发生的

32、费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理 成本及其他与交易不直接相关的费用。 4. 【答案】AC 【解析】选项B，交易性金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值 变动损益；选项D，可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入资本 公积。 5. 【答案】ABCD 6. 【答案】AB 【解析】选项A，可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损 失；选项B，可供出售金融资产减值损失转回时，如果该项金融资产为 债务工具的应通过损益转回，为权益工具的应通过权益转回。 7. 【答案】BC 【解析】下列情况表明企业保留了金融资产所有权上

33、几乎所有风险和报 酬，不应当终止确认相关金融资产：（1）企业采用附追索权方式出售 金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约 定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；（3）企业将金融资产出 售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给 企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；（4） 企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生 的信用损失进行全额补偿。 8. 【答案】ACD 【解析】2010年1月1日该贷款的初始入账价值为2407.73万元，选项A正 确；2010年度A银行应确认的利息收入=2407.7311%=264.8

34、5（万 元），选项B不正确；2010年12月31日该贷款的摊余成本 =2407.73（1+11%）-250010%=2422.58（万元），选项C正确；2011 年12月31日计提减值准备前该贷款的摊余成本 =2422.58（1+11%）-250010%=2439.06（万元），2011年12月31日 预计未来现金流量的现值=250/（1+11%）+250/（1+11%）2+1500/ （1+11%）3=1524.92（万元），小于其账面价值即摊余成本，故应计提 的贷款损失准备金额=2439.06-1524.92=914.14（万元），选项D正确。 9. 【答案】AC 【解析】选项B，可供出售

35、金融资产持有期间公允价值变动记入“资本 公积其他资本公积”科目核算；选项D，持有至到期投资持有期间 的公允价值变动不做处理。 10. 【答案】AD 【解析】可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损 失”科目核算，选项B不正确；资产负债表日交易性金融资产的公允价 值变动记入“公允价值变动损益”科目核算，选项C不正确。 三、综合题 1. 【答案】 （1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。 理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。 甲公司取得乙公司债券时的会计分录： 借：持有至到期投资成本5000 贷：银行存款4795.06 持有至到期投资利息调整204.94（

36、5000-4795.06） （2）2013年应确认投资收益=4795.067%=335.65（万元）。 借：应收利息300（50006%） 持有至到期投资利息调整 35.65 贷：投资收益335.65 借：银行存款 300 贷：应收利息 300 （3）2013年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71（万元）； 2013年12月31日未来现金流量现值=200（P/A，7%， 4）+5000（P/S，7%，4）=2003.3872+50000.7629=4491.94（万 元）； 未来现金流量现值小于2013年12月31日摊余成本，所以应计提减值准 备；应计提减值准备=4

37、830.71-4491.94=338.77（万元）。 借：资产减值损失338.77 贷：持有至到期投资减值准备338.77 注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流 量现值。 （4）甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。 理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影 响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以 应将该限售股权划分为可供出售金融资产。 2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录： 借：可供出售金融资产公允价值变动 200 贷：资

38、本公积其他资本公积 200（1005-300） （5）甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。 理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公 司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。 2013年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920- 200100.6）=-68（万元）。 2. 【答案】 （1）星宇公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的 处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性 金融资产核算。更正分录如下： 借：交易性金融资产成本 750 投资收益10 贷：可供出售金融资产成本 760 借：资本公积其他

39、资本公积 260 交易性金融资产公允价值变动 270 贷：公允价值变动损益 270 可供出售金融资产公允价值变动 260 （2）星宇公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处 理不正确。重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资 产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下： 借：投资收益 350 贷：资本公积其他资本公积 350 （3）星宇公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处 理不正确。因为认股 权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易 性金融资产核算。更正分录如下： 借：交易性金融资产成本 300 贷：可供出售金融资产成本 300 借：公允价值变动损益50 贷：资本公积其他资本公积50 借：可供出售金融资产公允价值变动50 贷：交易性金融资产公允价值变动50 （4）星宇公司持有丁公司的股票划分为长期股权投资的处理是不正确 的。对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值能够可 靠计量的股权投资，应划分为金融资产，由于不准备近期出售，所以应 该划分为可供出售金融资产核算。 更正分录如下： 借：可供出售金融资产成本 360 营业外收入40 贷：长期股权投资成本 400