浅谈企业货币资金的管理及其内部控制.docx

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1、第 1 页 浅谈企业货币资金的管理及其内部控制 特征码 JcyKrAWEOMuDEccUynFj 货币资金是企业资产的重要组成部份，包括现金，银行存款 及其他货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货 币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企 业生存和发展的基础。 货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。 就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币 资金是企业资产中流动性最强控制风险最高的一种资产, 加 之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此,加强 货币资金的管理和控制是至关重要的。 一、货币资金管理的要求： （一）现金 现金是指企业

2、财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金。对 于现金的管理应明确以下几点： 第 2 页 1、现金即库存现金，指企业金库的实有现金数，不包括拨付给 所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金。 2、现金收支应遵守现金管理暂行条例 ，企业除收取少量个 人或者不能转账的其他单位的现金以及不足通过转账结算的现 金外，一律通过银行转账收讫；企业支付现金除支付给个人劳 动报酬以及在 1000 元以内的零星开支外，一律通过银行转账付 讫。企业金库的结存现金不得超过开户行核定的现金限额，超 过现金限额部分应送存银行。企业营业收入的现金应送存银行， 企业营业支出的现金应从银行提取，不得坐支现金。 3、严

3、格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管， 出纳人员除兼管现金、银行日记账外，不得兼管其他任何账目， 会计人员负责企业账务工作，不得兼做出纳工作。 4、现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据，按 日期顺序逐日逐笔登记现金日记账，做到日清月结。 5、坚持每日盘点现金，保证账实相符。 （二）备用金 第 3 页 备用金是企业财会部门拨付给所属部门用于收购商品、开支费 用和支付其他业务必须款项的备用现金。虽然备用金不属于企 业的库存现金，但它是存放在企业内部的各部门的现金，具有 同库存现金一样的性质，应加强管理，防止假账、错账的发生。 备用金管理要点如下： 1、建立备用金的领用和报账

4、制度。备用金管理一般由定额管理 和非定额管理两种方法，定额管理是根据需要核定备用金定额； 非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。 2、建立备用金管理责任制。企业内部使备用金的部门，应根据 责任制的要求，指定专人负责管理，专门负责人对备用金的安 全负有完全责任。 3、按规定用途使用备用金。财会部门应会同企业有关部门制定 备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。 4、建立备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全，财 会部门和备用金领用部门除应定期清查、盘点外，还应及时组 织抽查，及时发现问题。 （三）银行存款 第 4 页 银行存款是指企业存放在银行的货币资金。为了保证业务需要， 合理使用

5、银行存款，提高资金利用效益，保证银行存款的安全， 必须加强银行存款的管理。 1、任何独立核算的企业必须在银行或其他金融机构开设账户， 除按规定可使用和收取现金外，其他结算一律通过银行转账。 2、贯彻内部牵制制度，坚持钱账分管原则。银行存款收付业务 应由出纳人员负责办理，但出纳人员不能兼管会计工作。批准 签发支票、具体签发支票和加盖印鉴分别由两个或两个以上人 员办理。 3、加强对银行收付业务的核算与监督，经常与银行核对账目。 4、银行存款的收付，必须使用银行统一规定的原始凭证。 5、加强结算凭证和印鉴保管，严格支款手续。 6、银行存款必须留有足够额度，严禁签发“空头支票”和“远 期支票” 。 第

6、 5 页 (四)其他货币资 其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门 用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和 在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲，属于货币资金的 一部分，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。 1、其他货币资金是严格按其特定用途使用，在会计核算时，应 同现金、银行存款相区别，单独设置“其他货币资金”账户核 算。 2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度，按规定 使用，正确结算，接受银行监督，严禁套取银行信用。 3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理，对其增减 变动及结存情况必须及时、正确登记入账，做到账实相符，保 证安全。

7、 4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度，防止挪用或 侵占其他货币资金，避免损失。 除上述总的要求外，其他货币资金的具体项目也有不同的内容 第 6 页 和要求。 1、外埠存款，指企业到外地进地临时或零星采购时，汇往外地 银行开立采购账户的款项。因此，在企业申请开户时，必须按 规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商 品或材料支付款项，该账户除可提取少量现金用于差旅费外， 一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存，并不计利息。 2、银行汇票存款，指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发 给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据，在尚未办 理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起

8、点为 500 元，付款 期为一个月，遗失可提现的银行汇票，可挂失，如果遗失了填 明收款单位或个体户名称的汇票，银行不予挂失；过期汇票及 遗失汇票在一个月内未被冒领，可办理退款手续。 收款单位收受银行汇票时，应审查收款人或被背书人是否为本 人，汇票在付款期内，日期、金额等填写正确无误，印章清晰， 有压数机压印金额，银行汇票和解讫通知齐全，汇款人或被背 书人的证明或证件无误等内容。 3、银行本票存款，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给 其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据，在办理结算 第 7 页 之前形成的存款，银行本票的金额起点分为两种，一是非定额 本票，金额起点 100 元，二是定额

9、本票，起点分别为 500，1000，5000 和 10000 元四种，付款期一个月，逾期本票 银行不受理，可向银行办理退款手续。 受理本票，应查明收款人或被背书人是否确为本收款人，印章 以及不定额压数机金额是否清晰等。 4、在途货币资金，是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项， 在月终尚未到达、处于在途的资金，在核算时使用“在途货币 资金”应明确核算的对象，即：“所属单位和上下级” 。核算的 时间，即“在月终时” 。核算内容，即处于在途的资金。 二、货币资金管理中常见的错弊行为 （一）现金收付业务 1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏 洞或业务上的便利条件，使用“退字灵” 、

10、“修正液”等化学药 剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的 金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污 的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原 第 8 页 始凭证。 2、票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员 或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方 法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少 报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付 款职责未分开，单位内部牵制制度失效。 3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金 的票据，乘机撕毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据 等凭证向客户开票，隐

11、匿现金，达到贪污的目的。其主要原因 是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编 号；对于收入款项的监督不力。 4、虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员 串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将 多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项 的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等 由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。 5、添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济 第 9 页 业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计 稽核人员未履行职责，未发挥作用。 6、错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金

12、日记账时故 意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出， 从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会 计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账 和总账。 7、公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或 涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款 等及时入账，挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不 力，稽核人员未发挥作用。 （二）备用金业务 1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生 活需要或投资等其他活动，其性质属于挪用企业现金。 2、不按备用金用途使用。如用企业的备用金购买控购商品或者 用于个人消费，虚报虚领。 第 10

13、 页 3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便，将本部 门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态 与现金基本相同，主要有：涂改发票金额；利用假发票、假收 据；私人购物、公款报销。 （二） 、银行存款收支业务 1、存入的现金不合法，如应以银行转账结算的业务而以现金进 行结算，违反结算管理制度。 2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。 3、通过银行划回的银行存款，有的不属被查单位的款项错误地 划到其存款账户。 4、通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额。 5、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。 6、违反国家规定进行预收货款业务。 7、进行假存或少存多记的舞

14、弊行为。 第 11 页 8、从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款 中提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手 续。但有时由于银行监督不力，有些单位在没有正常理由的情 况下，也从银行存款中提取出现金，提款后，用于非法开支， 如出借账号后提取现金，从中收取好处费。 9、银行存款划出不合理、不合法。如单位为了购买按正常手续 无法买到的社会集团专项控购商品，从银行将款项划给无需办 理控办手续的某单位，从而达到非法目的。 10、银行存款支出后不记账以掩盖非法开支。 11、开立“黑户” ，截留存款。黑户是指在正常使用的银行账户 之外，以某种名义在银行开立账户，主要用于收付非法款

15、项或 者作为企业的小金库。 (二)其他货币资金业务 1、外埠存款。 (1)非法开设外埠存款账户。其主要形态：捏造申请书，骗取银 第 12 页 行信用，在异地开设采购户，用于非法交易；在异地会同异地 单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。 (2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要形态有：使用外埠存 款采购国家专控商品或其他非法物资；将外埠存款用于联营投 资，炒买炒卖股票、债券等交易活动；采购人员挪用外埠存款。 银行汇票存款。 2、银行汇票使用不合理、不合法。其假账主要形态有： (1)超出使用范围，如用银行汇票为个人消费或为职工购买物品 等；出银行汇票，套取现金。为掩人耳目，开出带有“

16、现金” 字样汇票，到外地提取现金，用于非法活动，如个人用于炒买 炒卖股票。贪污汇票存款。如利用假发票或购进质次价高的商 品，发票单位或收款单位不一致。 (2)收受无效的银行汇票，给企业带来损失。其主要形态包括： 收到非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇 票收款人并非本企业。收到过期、作废或经涂改的银行汇票。 非法转让或贪污银行汇票，即财会部门收到银行汇票时不及时 存入银行，而通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。 第 13 页 3、银行本票存款。 银行本票存款核算假账的主要形态与银行汇票基本相同，所不 同的是银行本票结算只有银行本票结算联，没有解讫通知。其 假账的形态与银行汇

17、票不同之处是，采用本票结算的余额是否 以支票或现金入账。对此，诊断人员可审查“其他货币资金 银行本票”明细账，查明每笔本票是否有余额，如有，应进一 步抽调原始凭证，确证有无余额，然后与供货方对账，查明有 无贪污余额问题。 4、在途货币资金。 在途货币资金假账形态主要表现为情况不真实、不合理。 (1)表现为虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增 加在途货资金。 (2)收到存款或收到在途货币资金不作转账处理，挪作他用或者 贪污。 三、货币资金的管理和控制应当遵循的原则 第 14 页 (一)、严格职责分工 即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严 密的内部牵制制度，以减少和降低

18、货币资金管理上舞弊的可能 性。 (二)、实行交易分开 即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金 收入真接用于现金支出的坐支行为。 (三)、实施内部稽核 即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货 币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以 及时改进对货币资金的管理控制。 (四)、实施定期轮岗制度 即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。 通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性， 并及时发现有关人员的舞弊行为。 第 15 页 四、货币资金的内部控制 根据以上原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币 资金的内部控制，确保经营

19、管理活动合法而有效。 (一)、货币资金内部控制目标及环境 1、货币资金内部控制目标。 内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。 货币资金内部控制目标有四个： (1)、货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存 现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。 (2)、货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入 账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。 (3)、货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国 家财经法规，手续是否齐备。 第 16 页 (4)、货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大 的效益。 2、货币资金内部控制环境。 所谓货币资金内部

20、控制环境是对企业货币资金内部控制的建立 和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着 企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效 性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素： (1)、管理决策者。 管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特点是 在推行企业领导人个人负责制的情况下，管理决策者的领导风 格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货 币资金内部控制执行的结果。因此，管理决策者本人应加强自 身的约束，同时，通过民主集中制，党政联席会议制度加强对 其的监督。 (2)、员工的职业道德和业务素质。 在内部控制的每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中

21、， 第 17 页 如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制 失效。比如，空白支票、印章应分别让不同的人保管，如果保 管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票 的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 (3)、内部审计。 内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理当 局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞 和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制 的效果。 影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织结构、管理 控制方法、授权和分配责任的方法等。要加强企业内部控制， 就必须改善其控制环境。 (二)、货币资金内部控制

22、设计 1、货币资金完整性控制。 货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地 说，是单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按 第 18 页 规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应 付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出， 查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种： （1） 、发票、收据控制。 发票、收据控制是利用发票，收据编号的连续性，核对收到的 货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金 全部入账的一种完整性控制手段。 发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票 涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉

23、及这 两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发 票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度。如企业违规开 具“大头小尾” ， “小头大尾”的发票；多给、不给客户餐饮发 票；空白收据、发票到处可买；自制收据；收据不连号或无号， 或以白条代替收据等。 因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建 账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位， 负责其存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及 时发现其中的错弊。 第 19 页 （2） 、银行对账单控制。 银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进 行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。

24、通 过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因， 发现其是否存在错弊。 （3） 、物料平衡控制。 物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产 销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控 制方法。这种控制方法主要适用于生产加工行业。 （4） 、业务量控制。 业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整 性的一种控制方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽 车运输可以按合理记录的业务量，复核其货币资金的收入。 （5） 、往来账核对控制。 第 20 页 往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现 挪用贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币

25、资金是 否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别注 意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账 的情况。 2货币资金安全性控制。 货币资金安全性控制的范围包括：现金银行存款其他货币 资金。由于应收应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货 币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种： (1)、账实盘点控制。 账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确 保企业资产安全的一种常见的控制方法。如编制银行存款余额 调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点和不定期盘点， 但不定期盘点的控制效果通常较定期盘点好。不定期盘点的主 要特点就是突击性强，会给货币资金相

26、关岗位产生一种无形的， 无时无刻，无不存在的压力。 第 21 页 (2)、库存限额控制。 库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限 额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资 金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币 资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。 (3)、实物隔离控制。 实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得 接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑 汇票只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能 混水摸鱼，侵占货币资金。同时，还应采取选择合格的保险箱， 选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物

27、安全。 (4)、岗位分离控制。 岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相 互牵制，相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收 支与记账分离（即出纳不得登记日记账） ；货币资金收支与编制 记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证） ；空白支票与印章保 管分离，银行对账单取回，余额调节表编制与复核分离等等。 第 22 页 在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则 设计各控制岗位。 3、货币资金合法性控制。 货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性 控制一般都采用加大监督检查力度的方法：如对于业务量少， 单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大，单

28、 笔金额大的单位，记账凭证应由两个人复核，即增设复核会计， 科长再复核。又如，通过加大内部审计监督力度还可以发现一 些不合法的货币资金收付；通过公布举报电话、网站，从公众 中取得不合法收付的线索。另外，可以对货币资金的支付实 行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。 合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因 此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检 查。 4、货币资金效益性控制。 货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标， 通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币 第 23 页 资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，

29、在合 理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货 币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通 过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取 以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解 决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降 低采购成本） 、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销售量） 、 或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时权衡以上各种 措施的政策收益，以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选 择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的， 要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析， 并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。 健全的货币资金内部控制制度的建立，更有利于企业货币资金 的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、 诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生。 参考文献 第 24 页 1、 4 年度注册会计师全国统一考试指定教材会 计 ，中国财政经济出版社， 2、 内部会计控制规范货币资金（试行） ，财政部 20XX