《电子商务成本会计关系探讨.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《电子商务成本会计关系探讨.docx（7页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第 1 页 电子商务成本会计关系探讨 特征码 QMVsdTbBEmcEBtCTWcfZ 进入 21 世纪，计算机技术、网络技术迅速发展，电子商务已成 为目前生命力极强的一种商务方式，在电子商务环境下，生产 者的生产将按市场需求来进行，其销售将借助于计算机和网络 来完成，将彻底改变传统商务方式下业务流程。本文拟对电子 业务对成本会计的影响做建设性的探讨。 一、电子商务与适时生产系统 在工业经济时代，产品的供应难以满足每个消费者的个性 化要求，消费者不能完全择其所需，只能从效益最大化原则出 发，选择使用批量生产所提供的基本满意的产品。在电子商务 环境下，整个市场进入一个需求多样化时代代写论文。同时
2、， 生产技术的提高和信息网络技术的普及，使规模个性化的生产 成为可能。为了适应市场的变化，企业必须灵活地按照市场需 求来组织生产。适时生产系统正是适应这种适时适量、需求多 第 2 页 变的世界市场需求而产生的一种生产管理方式。适时生产系统 实质上是一种需求捡动型生产系统，根据“在需要的时间，按 需要的质量和数量生产所需的产品”的思路，由后向前安排生 产，它改变了传统的由前向后的前推式生产方式，使生产者和 消费者之间的愿望及时得到反馈。如瑞士手表厂商如今能使流 行款式的手表几乎完全做到有求立供，供随求变。据估算，适 时生产系统已经使发达国家厂商的管理成本骤减 40。如一张 订单可以在买方计算机决
3、定购入的几分钟内传至供货商的仓库 内，使得资金占用达到最低水平。德国有家服装生产厂商，根 据个人的身材和审美差异，能因人而异地设计制做极富个性化 的各种时装。顾客只需要在因特网的公司网页上输入自己所需 的尺寸、颜色、面料等相关信息，公司即可在三周内向居住在 任何国家的客户送货上门，这既实现了零库存，又降低了销售 成本。可见，电子商务环境下，适时生产系统将得到充分的运 用。 二、电子商务对成本会计的影响 1、生产费用的归集范围缩小，给传统的标准成本控制或定 额成本控制带来挑战。在传统的制造系统下，凡是生产经营过 程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用，其中，直接 材料、直接人工费用直接计人产
4、品成本。而电子商务环境下采 第 3 页 用的适时生产系统实施零存货、零缺陷，强调无附力晰值作业 时间的彻底消除，不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费 用和其他费用作为正常的生产费用，而是将他们和生产过程中 发生的各种损失一样看待，视为生产过程中的浪费。也就是说， 适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费 用的归集范围要小。这将使传统的以差异分析为主要内容的定 额成本制度和标准成本制度不能有效地控制成本。因为：一是 传统的标准或定额成本中很多正常的生产成本，如存货费用、 劣质品的加工改造等，在适时生产中被视为浪费。二是定额成 本或标准成本制度鼓励产生有利差异的做法可能损害适时生产
5、 系统的目标，如采购人员为获得有利的价格差异，可能会购买 劣质原材料或大批采购以获取折扣利益，生产车间为获取吉利 的人工效率差异，可能会片面追求大批量生产等等，这必然导 致废料、劣质品或存货的增加，从而与适时生产系统全面质量 管理及零存货的目标相悖。 2.直接费用与间接费用之间发生了相互转化的趋势，产品 成本构成比例发生了变化。电子商务环境下，采用适时生产系 统大大提高了成本归集的功能，使直接费用和间接费用之间产 生了相互转化的趋势。一方面，单元式的生产代替了部门结构 式的生产，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内 完成，多技能的工人代替了专业化的工人，分散的保障服务代 第 4 页 替
6、了集中化的服务，这使得同一制造单元发生的与该单元经营 直接相关的成本，包括那些传统上被认为是间接费用的设备修 理、维护和折旧、物料消耗等费用均可以直接归属于该单元内 生产的产品，大大提高了产品成本的可归属性，这样将有利于 企业正确计算产品成本，有利于管理当局据以作出具有充分技 术经济根据的决策。另一方面，在电子商务环境下，机器人和 电脑辅助生产系统在许多工作上已经取代了人工，在产品成本 中直接人工成本所占的比重大大减少，从传统制造环境下的 2040降到了不足 5，而制造费用所占的比重大大提高， 适时生产系统简化了工序，减少了分工，这和作业流程电脑化、 生产过程信息化一起，使得由少数人控制不同单
7、元的作业成为 可能：奁这种趋势下，不但人工成本的比重大大下降，而且它 和产品生产的关系也逐步由直接变为间接，再按直接人工成本 分配间接费用显然已不合时宜。 3.对成本决策方法的影响。确定经济订货量是进行存货成 本决策的主要方法。利用经济订货量计算公式所确定的经济订 货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。 但在适时生产系统条件下， “经济订货量”的方法已不能存在。 这是因为适时生产系统要求企业实现零存货，要求每日订货的 到达量与每日生产需要量相等，材料每日生产的需要量就是最 优订货量，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。 第 5 页 4.对产品成本计算方法的影响。在适时生产
8、系统中，企业的供、 产、销各环节都实现或几乎实现了零库存，这意味着企业不存 在期初、期末存货的成本，本期发生的期间成本就是本期所生 产产品的成本。由于生产费用无人为地在完工产品和在产品之 间进行分配，产品成本的计算变得极为简单，分步法将大大简 化。另外，由于适时生产系统采用制造单元组织生产，生产费 用将更多地按制造单元而不是按产品批次进行归集。生产批量 的缩小也使得为每批产品设置成本计算单已不切实际，因此， 分批法的应用将受到限制。 5.对成本报表的影响。成本报表是内部报表，主要服务于 企业内部管理。在电子商务环境下，由于网络技术的高度发达， 新建立的网络财务系统对企业发生的网上交易等经济业务
9、，可 以及时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足管理者需 要的适时成本报表，为企业管理者及时作出成本预测、成本决 策提供依据。 6.对成本会计人员的影响。正如美国会计杂志资深编 辑罗文所述的“未来的会计人员将充当管理顾问的角色，其任 务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料，并解释信息” 。电 子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成，这 就要求成本会计人员既是一名出色的计算机操作员，又是一名 第 6 页 高水准的会计师。 综合上述分析，笔者认为，在电子商务环境下成本会计的 发展应注意以下问题： 1.推行作业成本法。作业成本法是一种以生产的自动化、电脑 化为基础，与适时生产系统和全
10、面质量控制紧密结合的新型成 本计算与成本管理方法。它以成本作业为成本计算对象，即将 企业各具特征的生产经营活动视为一种作业，根据成本动因确 定分配率，将成本库的成本分配到产品中去。这里，成本动因 是作业成本法的分配标准，最终使成本计算对象由数量基础过 渡到作业基础，间接费用的分配由全厂统一分配改为按多个成 本库分配，使间接费用分配范围缩小，分配标准多样化：从而 使成本管理的对象更加具体，提高了成本信息的真实性和有用 性。同时，按照生产导致作业、产品消耗作业、作业消耗资源 这一线索进行适时控制，通过作业消除、作业减少及作业分享 等作业管理手段来降低成本，避免标准成本控制中由于追求有 利差异所带来的负面影响。 2.建立适时报告系统。在电子商务环境下，企业要根据市 场对产品的需求适时生产产品，这就要求管理者事先要对市场 需求情况作出正确的预测，作为企业的成本会计不但需要提供 过去的信息，而且要提供适时信息。 第 7 页