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1、2020 年注册会计师 CPA 模拟试题 含答案 一、选择题1 某股份有限公司 2008 年 6 月 28 日以每股 10 元的价格 (其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元 )购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产， 6 月 30 日该股票价格下跌到每股 9 元 ;7 月 2 日如数收到宣告发放的现金股利 ;8 月 20 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售。2008 年该项交易性金融资产对损益的影响为()万元。A.24B.40C.80D.48【答案】D 解析 2008年损益影响=12 20-(10-0.4) 20=48( 万元2 在采取自营方式建造固定资产的情况下，下列说法
2、正确的有()。A. 企业按规定范围使用安全生产储备构建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“在建工程”科目C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库
3、存商品”等科目，贷记“在建工程”科目【答案】ABCDE3 根据企业会计准则第2 号长期股权投资规定，下列关于成本法的处理正确的有()。A. 长期股权投资应当按照初始投资成本计价B.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本C.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益D.投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回E.适用范围包括：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资【答案
4、】ABDE4 下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有()。A. 计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和【答案】ABCDE5 下列各项
5、中，可能计入投资收益科目的有()。A. 长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积其他资本公积”E.被投资方发生超额亏损【答案】BDE 解析 选项 A 应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项 C 为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目6 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有 ()。A. 被投资企业发放股票股利B.被
6、投资企业宣告分配现金股利C.被投资企业接受捐赠的当时D.被投资企业实现净利润E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动【答案】BDE 解析 选项 A 属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值 ; 选项 C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。7 下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有() 。A. 无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于
7、生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础【答案】ABCE 解析 选项 D 用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础8 可以计入存货成本的相关税费的有()。A. 资源税B.消费税C.营业税D.可以抵扣的增值税进项税额E.不能抵扣的增值税进项税额【答案】ABCE 解析 相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：借：存货
8、对应的会计科目贷：固定资产清理应交税费应交营业税9 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A. 固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益【答案】ABCDE10 甲公司对外提供中期财务会计报告， 2008 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利 0.1 元，另付相关交易费用 0.4
9、 万元，于 6 月 5 日收到现金股利， 6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元， 7 月15 日以每股5.50 元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为() 万元。A.54B.30C.-24D.-30【答案】 B 解析 出售该交易性金融资产的处置收益=60 (5.5-5)=30( 万元 )本题参考会计分录：借：交易性金融资产354 60 (6-0.1)应收股利 6 (60 0.1)投资收益 0.4贷：银行存款 360.4借：银行存款 6贷：应收股利 6借：公允价值变动损益 54(354-60 5)贷：交易性金融资产54借：银行存款 330(60 5.5)贷：交易性金融
10、资产300投资收益 30借：投资收益 54贷：公允价值变动损益5411 下列计价方法中,反映历史成本计量属性的有()。A. 发出存货计价所使用的个别计价法B.期末存货计价所使用的市价法C.发出存货计价所使用的先进先出法D.发出存货计价所使用的移动平均法E.可供出售金融资产期末账面价值的调整【答案】 ACD 解析 选项 B 按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。选项E反映的是公允价值计量属性12 2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000 万元的债券。购入时实际支付价款990 万元，另外支付交易费用10 万元。该债券发行日为2008 年 1 月
11、1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年12 月31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年末该项债券投资的公允价值下降为700 万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。A. 甲公司应于2008 年末借记资本公积 300 万元B.甲公司应于2008 年末确认资产减值损失 300万元C.2008 年初该项可供出售金融资产的账面价值为700 万元D.2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35 万元【答案】 B 解析 公允价值持续下跌的情况下，
12、可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B 正确，选项A 错误 ;选项C 应是2008 年年末可供出售金融资产的账面价值700 万元 ;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000 万元。选项D ，确认的投资收益为 50(1 000 5%)万元13 年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310( 万元 )14 年 1 月 1 日发放贷款时：借：贷款本金5 000贷：吸收存款5 00015 年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100 10%=1 310( 万元 )。本题相关的会计分录：16 上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有()。
13、A. 根据会计准则的要求，对委托贷款提取减值准备B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用C.每一中期末都要对外提供中期报告D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细【答案】BDE 解析 重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D 符合要求。选项A 体现了谨慎性要求 ; 选项 C 体现了及时性要求 ;选项 E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的17
14、 下列做法中，符合谨慎性要求的有()。A. 被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法C.对应收账款计提坏账准备D.对固定资产计提折旧E.对无形资产进行摊销【答案】AC 解析 选项 B 在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价，会导致期末存货和当期利润虚增，不能体现谨慎性原则 ;选项 D.E 对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销，体现了持续经营假设18 下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有()。A. 将融资租入固定资产视为自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化E.
15、对存货计提跌价准备【答案】BCE 解析 选项 A 体现实质重于形式要求;选项 D 与谨慎性要求没有直接关系19 在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有()。A. 交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益【答案】 ABC 解析 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，
16、不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。二、计算题20 2005 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限至到期投资 ,债券的面值1 100 万元，公允价值为961 万元 (含交易费用为5 年，划分为持有10 万元 )，次年1月 5 日按票面利率 3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年 1月 1 日甲公司预计本金的50%将于2007 年 12 月
17、31 日赎回，共计550 万元。乙公司2007年 12 月 31 日实际赎回 550 万元的本金。(1) 编制 2005 年购买债券时的会计分录;(2) 计算在初始确认时实际利率 ;(3)编制 2005 年末确认实际利息收入有关会计分录;(4)编制 2006 年 1 月 5 日收到利息的会计分录;(5)编制 2006 年末确认实际利息收入有关会计分录;(6)编制调整2007 年初摊余成本的会计分录;(7)编制 2007年 1 月 5 日收到利息的会计分录;(8)编制 2007年末确认实际利息收入有关会计分录;(9)编制 2007年末收到本金的会计分录 ;(10)编制 2008 年 1 月 5
18、日收到利息的会计分录 ;(11)编制 2008 年末确认实际利息收入有关会计分录;(12)编制 2009 年 1 月 5 日收到利息的会计分录;(13)编制 2009 年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。【答案】(1)编制 2005 年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资成本1 100贷：银行存款 961持有至到期投资利息调整139(2) 计算在初始确认时实际利率21 A 公司于2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期、票面年利率为5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为2011 年 1月 1 日，
19、到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为1005.35 万元，另支付相关费用10 万元。 A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。 2007 年 12 月 31 日 B 公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930 万元 ( 不属于暂时性的公允价值变动) 。2008 年 1 月 2 日， A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925 万元。 2008 年 2 月 20 日， A 公司以 890 万元的价格出售所持有的B 公司的债券。要求：编制 A 公司从 2007 年
20、1 月 1 日 2008 年 2 月 20 日上述有关业务的会计分录。【答案】 (1)2007 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本1 000应收利息50 (1 000 5%)贷：银行存款1 015.35持有至到期投资利息调整34.65(2)2007 年 1 月 5 日借：银行存款50贷：应收利息50(3)2007年12 月31 日应确认的投资收益=(1 000-34.65) 6%=965.35 6%=57.92( 万元 )应收利息 =1 000 5%=50( 万元 )，持有至到期投资(利息调整 )=57.92-1 000 5%=7.92(万元 )借：应收利息50持有至到期投资利息调整7.
21、92贷：投资收益57.92摊余成本 =1 000-34.65+7.92=973.27( 万元 )减值损失 =973.27-930=43.27( 万元 )借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.2722 年年末的摊余成本为930 万元。(4)2008 年 1 月 2 日持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930( 万元 )公允价值为 925 万元，应确认的资本公积=930-925=5( 万元 )( 借方 )借：可供出售金融资产成本1 000持有至到期投资减值准备 43.27持有至到期投资利息调整26.73(34.65-7.92)资本公积其他资
22、本公积5贷：持有至到期投资成本1 000可供出售金融资产公允价值变动75(5)2008 年 2 月 20 日借：银行存款 890可供出售金融资产公允价值变动75投资收益 35贷：可供出售金融资产成本1 000借：投资收益5贷：资本公积其他资本公积523 A 股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B 企业加工。 11 月 10 日 A企业发出材料实际成本为51 950 元，应付加工费为 7 000元 ( 不含增值税 )，消费税税率为10%， A 企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11 月 25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;1
23、1 月 28 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000 元，福利费用 2 800元，分配制造费用18 100 元 ;11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12 月 5 日销售甲产品一批，售价 200 000 元 (不含增值税 )，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。 A 股份有限公司、 B 企业均为一般纳税人，增值税税率为17% 。要求：编制A 股份有限公司、 B 企业有关会计分录，同时编制A 公司缴纳消费税的会计分录。【答案】 B 企业 (受托 )会计账务处理为：应缴纳增值税额 =7 000 17%=1 190( 元 )应税消费税计税价格 =
24、(51 950+7 000) (1-10%)=65 500( 元 )代扣代缴的消费税=65 500 10%=6 550( 元 )借：应收账款14 740贷：主营业务收入7 000应交税费应交增值税(销项税额 )1 190应交消费税6 550(1) 发出原材料时借：委托加工物资 51 950贷：原材料51 950(2) 应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资 7 000应交税费应交增值税(进项税额 ) 1 190应交消费税6 550贷：应付账款14 740(3) 支付往返运杂费借：委托加工物资 150贷：银行存款150(4) 收回加工物资验收入库借：原材料 59 100贷：委托加工物资5
25、9 100(5) 甲产品领用收回的加工物资借：生产成本 59 100贷：原材料59 100(6) 甲产品发生其他费用借：生产成本 40 900贷：应付职工薪酬22 800制造费用18 100(7) 甲产品完工验收入库借：库存商品 100 000贷：生产成本100 000(8) 销售甲产品借：应收账款 234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税(销项税额 ) 34 000借：营业税金及附加20 000(200 000 10%)贷：应交税费应交消费税20 000注：题目中说“ 12 月 5 日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。(9)A 公司
26、计算应交消费税借：应交税费应交消费税13 450(20 000-6 550)贷：银行存款13 45024 年 12 月 31 日， A 产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1 万元。B 产品市场销售价格为每件1.6 万元，预计销售税费为每件0.15 万元。甲材料的市场销售价格为 0.15 万元 /公斤。现有甲材料可用于生产350件 B 产品，用甲材料加工成B 产品的进一步加工成本为 0.2 万元 /件。25 M 股份有限公司 (以下简称 M 公司 )2006 年至 2007 年对 N 股份有限公司 ( 以下简称 N 公司) 投资业务的有关资料如下：(1)2006 年 1 月
27、 1 日， M 公司以银行存款2 000 万元购入N 公司 20%的股份，另支付相关税费 10 万元。 M 公司对N 公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006 年 1 月 1 日， N 公司的可辨认净资产的公允价值为9 150 万元。(2)2006年 5 月 1 日， N 公司宣告分派 2005 年度利润 100 万元。(3)2006年 6 月 10 日， M 公司收到 N 公司分派的现金股利。(4)2006年度， N 公司实现净利润 400 万元， 2006 年初， N 公司一台营销部门用的设备公允价值为800 万元，账面价值为 600 万元，截至 2006 年初，固
28、定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。(5)2007年 5 月 2 日， N 公司召开股东大会，审议董事会于2007 年 4 月 1 日提出的2006 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的 5%提取法定公益金 ;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N 公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金 ;分配现金股利 100 万元。(6)2007年， N 公司发生净亏损 500 万元。(7)2007 年 12 月 31 日，由于 N 公司当年发生
29、亏损， M 公司对 N 公司投资的预计可收回金额降至1 790.8 万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1) 至 (5)题。(1).M 公司对 N 公司长期股权投资的初始投资成本为()。A.1810 万元B.1830 万元C.2000 万元D.2010 万元【答案】 D 解析 初始投资成本 =2000+10=2010( 万元 ) ，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 =2010-9150 20%=180( 万元 )，属于商誉，不进行确认。取得长期股权投资的会计分录为：借：长期股权投资N 公司2 010贷：银行存款2 010(2).2006 年 5 月 1
30、 日， N 公司宣告分派2005 年度利润， M 公司应做的会计处理是 ()。A. 确认投资收益100 万元B.确认投资收益20 万元C.冲减投资成本100 万元D.冲减投资成本20 万元【答案】 D 解析 N 公司宣告的是M 公司投资以前年度实现的净利润，所以M 公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：借：应收股利20贷：长期股权投资N 公司 (100 20%)20(3).2006 年底， N 公司实现理，下列说法正确的是() 。2006 年度的净利润400 万元时，针对M 公司此时应做的会计处A. 直接按照N 公司实现的净利润400 万元计算应确
31、认的投资收益B.不做任何处理，在N 公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益C.首先对 N 公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益D.首先对 N 公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利【答案】C 解析 在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利时，确认应收股利，同时冲减长期股权投资账面价值。首先将 N 公司的账面净利润调整为：的投资收益为76 万元
32、 (380 20%) 。分录如下：借：长期股权投资N 公司 76贷：投资收益76(4).2007 年底 M 公司应确认的净亏损为A.104 万元B.100 万元C.-104 万元400-(800-600) 10=380( 万元 );然后，据此计算()。M 公司D.-100 万元【答案】 A 解析 对亏损进行调整：500+(800-600) 10=520借：投资收益104(520 20%)贷：长期股权投资N 公司 104(5).2007 年底 M 公司应计提的长期股权投资减值准备为() 。A.179.2 万元B.171.2 万元C.199.2 万元D.191.2 万元【答案】 B 解析 2007
33、 年末，长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962( 万元 );相比此时的可收回金额1 790.8 万元，应提准备 171.2 万元。分录如下：借：资产减值损失171.2贷：长期股权投资减值准备171.226 2007 年 1 月 1 日，恒通公司以银行存款500 万元取得远大公司80% 的股份，恒通公司与远大公司在合并前后均不受同一控制。合并当日远大公司所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800 万元。 2007 年 5 月 2 日，远大公司宣告分配2006 年度现金股利 100 万元， 2007 年度远大公司实现利润200 万元。 2008 年
34、5 月 2 日，远大公司宣告分配现金股利300 万元， 2008 年度远大公司实现利润300 万元。2009 年5 月2 日，远大公司宣告分配现金股利200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第 (3) 题。(1).2007年1 月1 日，恒通公司对远大公司的初始投资成本为()。A.400 万元B.500 万元C.560 万元D.640 万元【答案】B 解析 在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例 40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。(2).下列有关恒通公司该项长期股权投资的会计处理中，正确的是() 。A. 恒
35、通公司应按照取得远大公司所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本B.恒通公司应按照取得远大公司可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本C.恒通公司应在远大公司实现净利润时确认投资收益D.恒通公司应在远大公司宣告分配属于投资后实现的现金股利时确认投资收益【答案】A 解析 2008 年 12 月 6 日大运公司处置天马公司股权的会计分录借：银行存款 5 400贷：长期股权投资3 000(9 000 1/3)投资收益2 400(3).2009 年 5 月 2 日，恒通公司应确认的投资收益为()。A.240 万元B.160 万元C.80 万元D.50万元【答案】C 解析 剩余长期股权投资的账面成本为
36、9 000 2/3=6 000(万元 )，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600 万元 (6 000-13 500 40%) 为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 3 000 万元 (7 500 40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000 万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800 万元 (2 000 40%)。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投
37、资2 200贷：盈余公积220(2 200 10%)利润分配未分配利润1 980 (2 200 90%)27 ABC 股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：(1) 20 5 年 1 月 1 日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为 795.6 万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9 万元。(2) 该设备安装期间领用工程物资24 万元 ( 假定不含增值税额 );领用生产用原材料一批，实际成本3.51 万元 ;支付安装人员工资6 万元 ;发生其他直接费用3.99 万元。 20 5 年3 月31日，该设备安装
38、完成并交付使用。该设备预计使用年限为5 年，预计净残值为2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)20 7年3 月31 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306 万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4 万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：(1) 计算该设备的入账价值 ;(2) 计算该设备 20 5 年、 206 年和 20 7 年应计提的折旧额 ;(3) 编制出售该设备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示 )【答案】(1)计算该设备的入账价值该设备的入账价值=795.6+26.9( 运费 )+24+3.51+6+3.99=860( 万元 )(2) 计算该设备 20 5 年、 206 年和 20 7 年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%三、简答题28 九州公司于 2009 年 3 月 10 日以每股 5元的价格 (含长虹公司按照每股0.2 元已宣告但尚未领取的现金股利 )购买长虹公司发行的股票500 万股，另支付交易费用3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3 月 12 日收到现金股利 ;11 月 10 日九州公司以每股 5.6 元出售股票