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1、五、长期借款1东方公司为建造一幢办公楼，2011年1月1日借入期限为两年的长期专门借款2 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2011年初，以银行存款支付工程价款共计1 200 000元，2012年初又以银行存款支付工程费用800 000元。该办公楼于2012年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录。(1)2011年1月1日，取得借款时：借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000(2)2011年初，支付工程款时：借：在建工程 1 200 000 贷
2、：银行存款 1200 000(3)2011年12月31日，计算应计入工程成本的利息时：借款利息=2 000 0009%=180 000(元)借：在建工程 180 000 贷：应付利息 180 000(4)2011年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000(5)2012年初支付工程款时：借：在建工程 800 000 贷：银行存款 800 000(6)2012年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(2 000 0009%12)8=120 000(元)借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000同时：借：固定资产2 300
3、 000 贷：在建工程 2 300 000(7)2012年12月31日，计算2012年912月应计入财务费用的利息=(2 000 0009%12)4=60 000(元)借：财务费用 60 000 贷：应付利息 60 000(8)2012年12月31日支付利息时：借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000(9)2013年1月1日到期还本时：借：长期借款2 000 000 贷：银行存款2 000 000六、应付公司债1.某企业经批准于2011年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200 000张，债券票面利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利
4、息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹措资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2011年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录（金额单位用万元表示）参考答案：（1）2011年1月1日发行债券借：银行借款 1961.92应付债券利息调整 38.08贷：应付债券面值 2000（2）2011年6月30日计提利息利息费用=1961.92*2%=39.24万元借：在建工程 39.24 贷：应付利息 30 应付债券利息调整 9.24（3）2011年7月1日支付利息借：应
5、付利息 30 贷：银行存款 30（4）2011年12月31日计提利息利息费用=（1961.92+9.24）*2%=39.42万元借：财务费用 39.42 贷：应付利息 30 应付债券利息调整 9.42（5）2012年1月1日支付利息借：应付利息 30 贷：银行存款 30（6）2012年6月30日计提利息利息费用=（1961.92+9.24+9.42）*2%=39.61万元借：财务费用 39.61 贷：应付利息 30 应付债券利息调整 9.61（7）2012年7月1日支付利息借：应付利息 30 贷：银行存款 30（8）2012年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24
6、-9.42-9.61=9.81万元利息费用=30+9.81=39.81借：财务费用 39.81 贷：应付利息 30 应付债券利息调整 9.81（9）2013年1月1日支付本金和利息借：应付债券债券面值 2000应付利息 30 贷：银行存款 203022010年1月1日，甲公司经批准按面值发行3年期一次还本付息、票面年利率为6的可转换公司债券5000万元， 另支付发行费用150万元，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元(按转换日债券的账面价值转股)，股票面值为每股l元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。2010年1月1日二级市场上与公司
7、发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为8（为简化计算，假定实际利润为8%）。2011年1月2日该可转换公司债的全部转换为甲公司普通股。(已知PV(8，3)=0.7938；PVA(8,3)=2.5771) 要求：（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录； （2）计算甲公司2010年12月31日应确认的利息费用并编制相关分录；（3）编制2011年1月2日与转股有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。）参考答案：（1）2010年1月1日发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=（5000+50006%3）0.7938=4683.42（万元） 权益成份的公允价值=
8、5000-4683.42=316.58（万元） 负债成分应分摊的发行费用=1504683.42/5000=140.5（万元） 权益成分应分摊的发行费用=150316.58/5000=9.5（万元）借：银行存款 4850 应付债券可转换公司债（利息调整） 457.08贷：应付债券可转换公司债（面值） 5000 资本公积其他资本公积 307.08（2）2010年12月31日计提利息利息费用=（5000-457.08）8=363.43（万元）应计利息=50006=300（万元） 借：财务费用 363.43 贷：应付债券可转换公司债（应计利息） 300 应付债券可转换公司债（利息调整） 63.43（3）2011年1月2日转股时应付债券的账面价值=5000-457.08+300+63.43=4906.35（万元） 转换的股数=4906.35/10=490.64（万股）所以转股数为490万股，另外还应退还现金=0.6410=6.4（万元） 借：应付债券可转换公司债（面值） 5000 应付债券可转换公司债（应计利息）300 资本公积其他资本公积 307.08 贷：股本 490 应付债券可转换公司债（利息调整） 393.65 资本公积股本溢价 4717.03 库存现金 6.4