医院财务分析报告.ppt

1、医院财务分析报告医院财务分析报告 2010年5月20日财务分析财务分析p 财务分析的概念财务分析的概念p 财务分析是以经营单位财务报告等会计资料为财务分析是以经营单位财务报告等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对经营单位的财基础，采用一定的技术和方法，对经营单位的财务状况和经营成果进行评价和剖析的一项财务活务状况和经营成果进行评价和剖析的一项财务活动，以反映经营单位在运营过程中的利弊得失、动，以反映经营单位在运营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势。财务状况和发展趋势。财务分析的意义财务分析的意义p是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。p有利于加强

2、和改善内部管理。有利于加强和改善内部管理。p是实现理财目标和经营目标的重要手段。是实现理财目标和经营目标的重要手段。p有利于投资者和债权人作出正确的投资决策。有利于投资者和债权人作出正确的投资决策。p有利于国家进行宏观经济管理和调控。有利于国家进行宏观经济管理和调控。p有利于加强管理，规范财务行为，提高资金使用有利于加强管理，规范财务行为，提高资金使用效率。效率。财务分析的目标财务分析的目标p根本目标：保证医院可持续发展根本目标：保证医院可持续发展.p具体目标：在医疗市场逐步完善发展的情况下，具体目标：在医疗市场逐步完善发展的情况下，医院财务分析必须保持经常为领导决策服务。医医院财务分析必须保

3、持经常为领导决策服务。医院管理者只有通过经常性的分析来对医院医疗服院管理者只有通过经常性的分析来对医院医疗服务和理财等各方面工作进行评价，以洞察医院医务和理财等各方面工作进行评价，以洞察医院医疗服务中的风险性、资产运用中的安全性和效益疗服务中的风险性、资产运用中的安全性和效益性，把握医院的发展趋势，为医院医疗服务决策性，把握医院的发展趋势，为医院医疗服务决策和控制提供依据。和控制提供依据。投资者：分析的重点是医院的收益能力、发展能力和业绩综合分析评价。债权人（金融机构）：信用分析的重点是偿债能力、收益能力和产生现金能力。医院经营管理者：分析医院各种经营特性包括收益能力、偿债能力、经营效率、发展

4、能力、社会存在价值等，并要综合分析医院的经营情况。政府经济管理部门：分析的重点是医院发展、社会价值分配等。医院工会组织：主要分析医院社会价值分配、收益能力等。卫生主管部门：分析的重点是各种财务能力、经营特性分析、业绩综合分析评价、社会价值等。财务报告分析的主体财务报告分析的主体财务分析资料财务分析资料基本资料基本资料相关资料相关资料资产负债表资产负债表收入支出表收入支出表现金流量表现金流量表内部报表内部报表其他其他财务分析资料财务分析资料资产负债表资产负债表p资产负债表又叫财务状况表，是体现医院在特定时点财务资产负债表又叫财务状况表，是体现医院在特定时点财务状况的报表。以资产负债表的形式可以向

5、报表使用者反映状况的报表。以资产负债表的形式可以向报表使用者反映医院资产、负债和净资产项目在特定日期的情况。医院资产、负债和净资产项目在特定日期的情况。p资产负债表是医院对外提供的一份基本报表，是报表使用资产负债表是医院对外提供的一份基本报表，是报表使用者借以了解医院情况、作出相应决策的工具。它可使使用者借以了解医院情况、作出相应决策的工具。它可使使用者了解医院拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析医者了解医院拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析医院经营服务能力的重要途径；可以了解医院未来需要多少院经营服务能力的重要途径；可以了解医院未来需要多少资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在医院总资产

6、中所资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在医院总资产中所占的份额。占的份额。收入支出总表p 是集中反映医院一定时期医疗服务情况的会是集中反映医院一定时期医疗服务情况的会计报表。是一张动态的财务报表。计报表。是一张动态的财务报表。表的中心是表的中心是“收入收入支出支出=结余结余”其重要意义在于：通过该表反映的收入、支其重要意义在于：通过该表反映的收入、支出情况，能够反映医院经营服务的收费和成本耗出情况，能够反映医院经营服务的收费和成本耗费水平。费水平。p比较分析法比较分析法p趋势分析法趋势分析法p比率分析法比率分析法p因素分析法因素分析法p收支平衡分析法收支平衡分析法 财务分析的基本方法财务分析的

7、基本方法财务分析基本方法财务分析基本方法财务分析方法财务分析方法比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法因素分析法因素分析法因素分析法因素分析法1.1.差额分析法差额分析法差额分析法差额分析法2.2.指标分解法指标分解法指标分解法指标分解法3.3.连环替代法连环替代法连环替代法连环替代法4.4.定基替代法定基替代法定基替代法定基替代法 趋势分析趋势分析趋势分析趋势分析与历史比与历史比与历史比与历史比 横向比较横向比较横向比较横向比较与同类比与同类比与同类比与同类比 差异分析差异分析差异分析差异分析与计划比与计划比与计划比与计划比vv 规模分析规模分析规模分析规模分析会计要素比会计要素比会计要素

8、比会计要素比vv 结构分析结构分析结构分析结构分析纵向比较纵向比较纵向比较纵向比较vv 比率分析比率分析比率分析比率分析内在联系内在联系内在联系内在联系 按比较对象分类按比较对象分类按比较对象分类按比较对象分类 按比较内容分类按比较内容分类按比较内容分类按比较内容分类 财务比率涉及两个会计数据财务比率涉及两个会计数据的指数，常由一个数据除以另的指数，常由一个数据除以另一个数据得到。一个数据得到。趋势分析法趋势分析法趋势分析法趋势分析法比较分析法比较分析法概概念念：通通过过财财务务指指标标对对比比，计计算算出出变变动动值值的的大大小小，是是其其他他分分析析方方法法运运用的基础，比较后的差异反映差

9、异大小、差异方向和差异性质。用的基础，比较后的差异反映差异大小、差异方向和差异性质。比较方式种类：比较方式种类：绝对数比较：与计划（或目标、定额）相比较；绝对数比较：与计划（或目标、定额）相比较；与与前前期期相相比比较较；与与历历史史最最好好水水平平相相比比较较；与国内外同行业先进水平相比较；与主要竞争对手的比较。与国内外同行业先进水平相比较；与主要竞争对手的比较。百分率比较：完成百分率和增减百分率。百分率比较：完成百分率和增减百分率。比比较较的的可可比比性性：在在运运用用比比较较分分析析法法时时，应应注注意意指指标标的的相相关关性性，分分析析的的指指标标在在性性质质上上是是同同类类，能能够够

10、说说明明经经济济业业务务的的内内在在联联系系。还还应应注注意意指指标标的可比性。具体表现在：的可比性。具体表现在：计算口径一致：即包括的内容、范围一致计算口径一致：即包括的内容、范围一致时间长度一致：即包括时间段、时间长度一致时间长度一致：即包括时间段、时间长度一致计算方法一致：即影响因素一致计算方法一致：即影响因素一致2009年北京市十三家部、市属综合医院统计数值年北京市十三家部、市属综合医院统计数值2009年我院门诊工作量年我院门诊工作量2505745人次，排在人次，排在13家医院第家医院第1位位医疗服务数量和质量指标迅速提高医疗服务数量和质量指标迅速提高比率分析法比率分析法概念：概念：指

11、在同一报表的不同项目之间，或在不同报表的指在同一报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行对比，从而计算出各种不同经济含义有关项目之间进行对比，从而计算出各种不同经济含义的比率，据以评价医院财务状况和经营成果的一种方法。的比率，据以评价医院财务状况和经营成果的一种方法。表现形式：表现形式：结构比率结构比率=个体指标个体指标/总体指标总体指标 相关比率相关比率=相互联系的指标之间的对比相互联系的指标之间的对比 分分析析时时应应确确定定不不同同指指标标之之间间客客观观上上所所存存在在的的相相互互关关系系，如负债总额与资产总额的对比，计算出资产负债率。如负债总额与资产总额的对比，计算出资产负

12、债率。因素分析法概念：概念：是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各个因素的变动是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各个因素的变动对总差异的影响程度的一种方法，是比较法的发展和深化，它主要对总差异的影响程度的一种方法，是比较法的发展和深化，它主要用于分析门诊、住院均次费用变动对收入增减变动的影响程度。用于分析门诊、住院均次费用变动对收入增减变动的影响程度。例如，例如，门诊挂号收入门诊挂号收入P=P=就诊人次总数就诊人次总数A A每人次收取的挂号费每人次收取的挂号费B,B,门门诊挂号收入主要受门诊人次总数诊挂号收入主要受门诊人次总数A A和每人次收取的挂号费和每人次收取的挂号费B B两个因素两

13、个因素的影响的影响.假若实际指标为：假若实际指标为：P P1 1=A=A1 1B B1 1,标准指标为：标准指标为：P P0 0=A=A0 0B B0 0，则它们各自则它们各自的影响程度可分别由以下式子计算求得：的影响程度可分别由以下式子计算求得：由于就诊人次由于就诊人次A A因素变动而对挂号收入的影响：因素变动而对挂号收入的影响：(A(A1 1-A-A0 0)B B0 0 由于挂号费由于挂号费B B因素变动而对挂号收入的影响：因素变动而对挂号收入的影响：(B(B1 1-B-B0 0)A A0 0 最后，将以上二大因素各自的影响数相加就等于总差异最后，将以上二大因素各自的影响数相加就等于总差异

14、 P P1 1-P-P0 0。利用因素分析法，不仅可以全面分析各个因素对某一个经济指标利用因素分析法，不仅可以全面分析各个因素对某一个经济指标的影响，而且可以单独寻求某一个因素对该经济指标的影响。的影响，而且可以单独寻求某一个因素对该经济指标的影响。上图中的趋势线上图中的趋势线,展示了该医院近展示了该医院近5 5年收入增长趋势。年收入增长趋势。我们从该趋势线上就可以直观地看出我们从该趋势线上就可以直观地看出,该医院近该医院近5 5年医疗收年医疗收入均比上年度有所增长入均比上年度有所增长,但前但前3 3年的增长速度较慢年的增长速度较慢,后后2 2年的年的增长速度较快。增长速度较快。趋势分析法财务

15、分析步骤财务分析步骤财务分析的主要内容和指标p 满足外部需要的财务分析满足外部需要的财务分析 p 满足自身发展需要的分析满足自身发展需要的分析 服务对象：服务对象：主要是针对国家行政部门（卫生局、物价局、主要是针对国家行政部门（卫生局、物价局、统计局、医保局）的管理需要以及政策落实情况进行统计局、医保局）的管理需要以及政策落实情况进行的分析。的分析。分析的指标：分析的指标：业务收入与上年同期对比、门诊住院收入业务收入与上年同期对比、门诊住院收入结构同期对比、门诊每人次费用及结构分析、住院每结构同期对比、门诊每人次费用及结构分析、住院每人次费用及结构分析等。人次费用及结构分析等。除此之外，除此之

16、外，随着医疗保险制度的全面推行，为了保证医随着医疗保险制度的全面推行，为了保证医疗收费符合医保政策要求，同时垫付的医保费用及时疗收费符合医保政策要求，同时垫付的医保费用及时收回。医保就诊人数、住院人数、住院医保人均费用、收回。医保就诊人数、住院人数、住院医保人均费用、住院医保药品比、自费率、医保费用拒付比率等进行住院医保药品比、自费率、医保费用拒付比率等进行分析，并将分析结果反馈到管理层和科室，使医院和分析，并将分析结果反馈到管理层和科室，使医院和科室有针对性地管理控制，使药品比重和收费水平增科室有针对性地管理控制，使药品比重和收费水平增长在剔除工作量等不可比影响因素后控制在国家规定长在剔除工

17、作量等不可比影响因素后控制在国家规定范围内。范围内。满足外部需要的财务分析满足外部需要的财务分析满足自身发展需要的分析满足自身发展需要的分析 医院进行自身发展需要分析时可用的指标医院进行自身发展需要分析时可用的指标很多，很多，医院财务制度医院财务制度中列举了中列举了1414种一般财务种一般财务分析指标。实际操作中，可以根据医院自身情况分析指标。实际操作中，可以根据医院自身情况确定财务分析指标体系。确定财务分析指标体系。财务分析指标体系指标体系指标体系一般财务分析指标体系一般财务分析指标体系 医院专项财务分析指标医院专项财务分析指标 财财务务效效益益指指标标 营营运运能能力力指指标标 发发展展能

18、能力力指指标标 偿偿债债能能力力指指标标 工工作作量量指指标标 资资产产使使用用效效率率指指标标 收收费费水水平平指指标标一般财务分析指标体系财务效益指标财务效益指标营运能力指标营运能力指标 发展能力指标发展能力指标偿债能力指标偿债能力指标 财务效益指标分析1.1.收入结余率收入结余率收入结余率收入结余率2.2.支出结余率支出结余率支出结余率支出结余率3.3.资产收益率资产收益率资产收益率资产收益率4.4.净资产收益率净资产收益率净资产收益率净资产收益率5.5.收入成本率收入成本率收入成本率收入成本率财务效益指标财务效益指标是医院财务结构和医疗服是医院财务结构和医疗服务绩效的综合表现务绩效的综

19、合表现,各方各方信息使用者可通过对财务信息使用者可通过对财务效益指标的分析，来评价效益指标的分析，来评价医院的医疗服务成果，分医院的医疗服务成果，分析指标变化原因，总结经析指标变化原因，总结经验教训，提高医院管理和验教训，提高医院管理和经营水平经营水平。重要作用重要作用重要作用重要作用营运能力分析 医医院院通通过过负负债债及及增增加加净净资资产产形形成成足足够够的的营营运运能能力力。营营运运能能力力是是指指医医院院对对其其有有限限资资源源的的配配置置组组合合和和利利用用的的能能力力。一一般般情情况况下下，医医院院管管理理人人员员的的经经营营管管理理能能力力以以及及对对资资源源的的配配置置组组合

20、能力都能够从相关的财务指标中反映出来。合能力都能够从相关的财务指标中反映出来。营运能力分析主要是指资产的营运能力，因为资本的营营运能力分析主要是指资产的营运能力，因为资本的营运能力最终是（也只能是）通过资产的运作体现出来。因此，运能力最终是（也只能是）通过资产的运作体现出来。因此，营运能力分析主要包括流动资产营运能力分析、固定资产营营运能力分析主要包括流动资产营运能力分析、固定资产营运能力分析和总资产营运能力分析等方面的内容。运能力分析和总资产营运能力分析等方面的内容。营运能力分析营运能力分析指标营运能力分析指标流动资产营运能力流动资产营运能力流动资产营运能力流动资产营运能力固固定定资资产产营

21、营运运能能力力总资产营运能力总资产营运能力总资产营运能力总资产营运能力1.1.流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率2.2.营运资金周转率营运资金周转率营运资金周转率营运资金周转率3.3.存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率4.4.应收医疗款周转率应收医疗款周转率应收医疗款周转率应收医疗款周转率1.1.固定资产周转率固定资产周转率固定资产周转率固定资产周转率2.2.固定资产净值率固定资产净值率固定资产净值率固定资产净值率3.3.固定资产增长率固定资产增长率固定资产增长率固定资产增长率总资产周转率总资产周转率总资产周转率总资产周转率偿债能力分析 医院出于维持日常经营活动和进

22、行长期发展的需要，以医院出于维持日常经营活动和进行长期发展的需要，以及对财务杠杆的运用等方面的考虑，一般会采用向外举债的及对财务杠杆的运用等方面的考虑，一般会采用向外举债的方式筹集资金，从而形成医院的负债。一般情况下，一年以方式筹集资金，从而形成医院的负债。一般情况下，一年以上需要偿还的债务称为长期负债；一年以内需要偿还的债务上需要偿还的债务称为长期负债；一年以内需要偿还的债务称为短期负债（即流动负债）。长期负债在一定时期内会逐称为短期负债（即流动负债）。长期负债在一定时期内会逐步转化为短期负债，并通过减少医院的流动资产来进行债务步转化为短期负债，并通过减少医院的流动资产来进行债务清偿。因此，

23、医院在一定时期内的资产结构状况和变现能力，清偿。因此，医院在一定时期内的资产结构状况和变现能力，特别是流动资产的结构和变现能力，决定着医院对债务（特特别是流动资产的结构和变现能力，决定着医院对债务（特别是短期债务）的清偿能力。别是短期债务）的清偿能力。偿债能力是指医院以资产偿还其债务的能力，通常以其变偿债能力是指医院以资产偿还其债务的能力，通常以其变现性为衡量标准，分为短期偿债能力和长期偿债能力两个方现性为衡量标准，分为短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。面。偿债能力分析偿债能力分析指标偿债能力分析指标短短期期偿偿债债能能力力长期偿债能力长期偿债能力1.1.流动比率流动比率流动比率流动比率2.

24、2.速动比率速动比率速动比率速动比率3.3.现金比率现金比率现金比率现金比率4.4.流动负债率流动负债率流动负债率流动负债率5.5.其它流动性其它流动性其它流动性其它流动性指标指标指标指标1.1.负债率（资产负债率）负债率（资产负债率）负债率（资产负债率）负债率（资产负债率）2.2.负债净资产比率负债净资产比率负债净资产比率负债净资产比率3.3.长期负债率长期负债率长期负债率长期负债率4.4.债务与有形净值比率债务与有形净值比率债务与有形净值比率债务与有形净值比率5.5.其它长期偿债能力其它长期偿债能力其它长期偿债能力其它长期偿债能力收入增长指标收入增长指标 资产增长指标资产增长指标 资本扩张

25、指标资本扩张指标 收益增长指标收益增长指标 可持续增长率分析可持续增长率分析 业务收入增长率 业务收入平均增长率 总资产增长率 固定资产成新率 资本积累率 三年资本平均增长率 收支结余总额增长率 三年收支结余平均增长率 可持续增长率 发展能力分析发展能力指标分析1.1.资产增长率资产增长率资产增长率资产增长率2.2.净资产增长率净资产增长率净资产增长率净资产增长率3.3.固定资产增长率固定资产增长率固定资产增长率固定资产增长率4.4.收支结余增长率收支结余增长率收支结余增长率收支结余增长率5.5.业务收入增长率业务收入增长率业务收入增长率业务收入增长率发展能力指标发展能力指标是管理决策层管理效

26、能和业绩的集中反映，同时，通过对医院各个科室之间的比较分析，进而判断各个专科发展水平、专科医疗市场发展状况，进而进行医院资源优化分析。重要作用重要作用重要作用重要作用各能力之间的关系 一个医院是否能够持续地发展，其关键取决于该医一个医院是否能够持续地发展，其关键取决于该医院的营运能力、偿债能力和收益能力三者的协调程度。如院的营运能力、偿债能力和收益能力三者的协调程度。如果片面地追求偿债能力的提高，增大易变现性资产的占用，果片面地追求偿债能力的提高，增大易变现性资产的占用，势必会使资产的收益水平下降，影响医院的营运能力和收势必会使资产的收益水平下降，影响医院的营运能力和收益能力；如果只追求提高资

27、产的营运能力，就可能片面地益能力；如果只追求提高资产的营运能力，就可能片面地重视医院在一定时期内获取的收入规模，相应增大应收款重视医院在一定时期内获取的收入规模，相应增大应收款项的资金占用，而忽略医院资产的流动性；如果仅单纯地项的资金占用，而忽略医院资产的流动性；如果仅单纯地追求医院的收益能力，又可能增大不易变现资产的占用而追求医院的收益能力，又可能增大不易变现资产的占用而忽略资产的流动性，对医院的偿债能力构成不利影响，同忽略资产的流动性，对医院的偿债能力构成不利影响，同时，可能忽略医院的社会效益。因此，三大能力的协调配时，可能忽略医院的社会效益。因此，三大能力的协调配合、共同作用，是医院能得

28、以持续发展的关键之所在。合、共同作用，是医院能得以持续发展的关键之所在。医院专项财务分析指标医院专项财务分析指标 1.1.工作量指标工作量指标2.2.资产使用效率指标资产使用效率指标 3.3.收费水平指标收费水平指标 工作量指标 1.每职工平均门诊人次每职工平均门诊人次=总门诊人次职工人数100%2.实际开放床位数实际开放床位数=（年初数+年末数）/2该类指标主要用来衡量医院职工的劳动强度。该类指标主要用来衡量医院职工的劳动强度。资产使用效率指标 1.病床使用率病床使用率 =实际占用床位数实际开放床位数100%2.固定资产利用率固定资产利用率=在用固定资产全部固定资产100%3.每床位占用固定

29、资产每床位占用固定资产=固定资产原值床位数编制收费水平指标 2.每床日平均收费水平每床日平均收费水平=住院收入 出院总人数平均住院天数 1.每门诊人次收费水平每门诊人次收费水平=门诊收入 门急诊就诊总人数 考核病人的负担情况，监督医疗机构的收费行为。综合财务分析 杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系 杜杜邦邦财财务务分分析析体体系系（以以净净资资产产收收支支结结余余率率为为核核心心的的财财务务分分析析）是是利利用用各各种种财财务务比比率率指指标标之之间间的的内内在在联联系系，对对医医院院财财务务状状况况和和经经济济效效益益进进行行综综合合分分析析与与评评价价的的一一种种系系统统分分析析方方法法。它

30、它是是由由美美国国杜杜邦邦（DupontDupont）公公司司率率先先采采用用的的一一种种财财务务分分析析方方法，故称杜邦财务分析体系。法，故称杜邦财务分析体系。杜邦分析杜邦分析图图净资产收支结余率总资产收支结余率 权益乘数 业务收支结余率业务收支结余率 总资产周转率 业务收支结余业务收支结余 业务收入业务收入 业务收入业务收入 资产总额资产总额 业务支出业务支出 流动资产流动资产 长期资产长期资产 医医疗疗收收入入 药药品品收收入入 医医疗疗支支出出 药药品品支支出出 货货币币资资金金 应应收收款款项项 存存货货 其其他他流流动动资资产产 固固定定资资产产 无无形形资资产产 其其他他长长期期

31、资资产产 业务收入业务收入 其他收支结余其他收支结余 杜邦财务分析体系的左边部分，主要分析医杜邦财务分析体系的左边部分，主要分析医院的营运能力和收益能力，并展示出医院的营运院的营运能力和收益能力，并展示出医院的营运能力和收益能力两者之间的内在联系；右边部分，能力和收益能力两者之间的内在联系；右边部分，主要分析医院的偿债能力、财务结构、资本结构主要分析医院的偿债能力、财务结构、资本结构和资产结构，亦展示出其内在的关系。其共同作和资产结构，亦展示出其内在的关系。其共同作用的结果是导致医院净资产收支结余率的变动。用的结果是导致医院净资产收支结余率的变动。因此，净资产收支结余率是杜邦财务分析体系的因此

32、净资产收支结余率是杜邦财务分析体系的核心，是一个综合性最强的指标，反映着医院财核心，是一个综合性最强的指标，反映着医院财务管理的目标。务管理的目标。杜邦分析杜邦分析体系体系 是是医医院院收收支支结结余余与与净净资资产产的的百百分分比比，它它是是医医院院杜杜邦邦系系统统的的核核心心指指标标,也也是是所所有有财财务务指指标标中中最最具具有有综综合合性性和和代代表表性性的的指指标标。该该指指标标反反映映医医院院对对投投资资者者投投入入资资产产的的获获利利能能力力,在在现现行行财财政政拨拨款款不不足足的的情情况况下下,医医院院在在满满足足人人民民群群众众医医疗疗保保健健需需求求之之后后,还还能能否否

33、取取得得合合理理的的补补偿偿,将将对对医医院院的的生生存存和和发发展展产产生生重重大大影影响响。净净资资产产收收益益率可以分解为总资产收益率和权益乘数。率可以分解为总资产收益率和权益乘数。净资产收益率净资产收益率 是是医医院院总总资资产产与与净净资资产产的的比比值值,它它表表明明医医院院的的负负债债程程度度。在在市市场场经经济济体体制制下下,医医院院为为扩扩大大自自身身规规模模,走走外外延延式式道道路路,必必然然要要引引进进负负债债经经营营,利利用用负负债债所所产产生生的的财财务务杠杠杆杆效效应应。负负债债程程度度越越高高,财财务务杠杠杆杆的的作作用用也也越越大大,医医院院的的财财务务风风险险

34、也也相相应应增增大大。医医院院应应合合理理安安排排资资金金的的结结构构,以以较较低低的的财财务务风风险险取取得得较较高高的的经经济济效效益益。在在医医院院总总资资产产收收益益率率大大于于负负债债所所担担负负的的利利率率时时,权权益益乘乘数数越越高高越越好好,反反之之,则则越越低低越越好好,但但权权益益乘乘数数最最低低为为1 1。对对该该指指标标分分析析可可以以结结合合资资产产负负债债率率指指标标进进行行,权权益益乘乘数数与与资资产产负债率的关系为负债率的关系为:权益乘数权益乘数=1=1(1-(1-资产负债率资产负债率)。权益乘数权益乘数总资产周转率总资产周转率 是是医医院院业业务务收收入入与与

35、总总资资产产的的比比值值。反反映映每每一一元元资资产产所所实实现现的的收收入入。在在支支出出既既定定的的情情况况下下,总总资资产产周周转转率率越越高高,医医院院获获得得的的收收入入越越多多,结结余余也也越越多多。该该指指标标可可以以进进一一步步分分解解为为流流动动资资产产周周转转率率和和固固定定资资产产周周转转率率,分分别别反反映映流流动动资资产产和和固固定定资资产产的的利利用用效率。效率。p 杜杜邦邦系系统统是是现现代代财财务务综综合合分分析析的的常常用用方方法法，它它利利用用各各项项财财务务指指标标之之间间的的内内在在关关系系，自自上上而而下下，层层层层分分解解，找找出出财财务务指标变动的

36、原因及趋势指标变动的原因及趋势,便于管理者采取相应措施。便于管理者采取相应措施。p 杜邦财务分析体系是一种分解财务比率的方法杜邦财务分析体系是一种分解财务比率的方法,而不是另而不是另立新的财务指标立新的财务指标,它可以用于各种财务比率的分解它可以用于各种财务比率的分解,关键不在关键不在于指标的计算而在对指标的理解和运用于指标的计算而在对指标的理解和运用,为医院的发展提供为医院的发展提供科学的决策依据。科学的决策依据。杜邦分析杜邦分析体系体系财务分析案例p医院成本分析报告医院成本分析报告 p医院财务分析报告医院财务分析报告p医院药品差价与政府补贴话题医院药品差价与政府补贴话题医院基本情况医院基本

37、情况(资源资源)简介简介 医院规模医院规模(机构总数机构总数,人员总数人员总数)学科建设学科建设所处环境所处环境财务分析报告财务分析报告财务分析报告财务分析报告项目目2003.12.312004.12.312005.12.312006.12.312007.12.312008.6.30在在职职工人数（人）工人数（人）2,0992,7312,91429892961其中：本部2,0992,2232,2352,2512235京西院区0508679738726建筑面建筑面积（平方米）（平方米）其中：本部分部编制床位（制床位（张）其中：本部分部项目目2003.12.312005.12.312007.12.

38、312008.6.30总资产其中：本部其中：本部分部分部净资产其中：本部其中：本部分部分部资产负债率率其中：本部其中：本部分部分部注：合并抵消了医院本部和京西院区的往来款，其中2006.6.30为6,950万元，2005.12.31为7,000万元。财务分析报告财务分析报告财务分析报告财务分析报告项目目2003.1-122005.1-122007.1-122008.1-6收入收入其中：本部分部结余余其中：本部分部收支收支结余率余率其中：本部分部预算执行情况预算执行情况 项目2008年预算2008年实际执行超 预算数预 算符合率一、收入合计53261.5854169.54907.961.71.财

39、政补助收入2001.582156.69155.117.752.业务收入5126052012.85752.851.47其 中：医疗收入2230022526.21226.211.01 药品收入2626026739.9479.91.83二、支出合计49079.3350611.451532.123.121.财政专项支出10441165.1121.111.62.业务支出48035.3349446.351411.022.94三、结余合计4182.253558.09-624.16-14.92财务分析报告财务分析报告收支结余分析收支结余分析项目项目 一、收入一、收入非业务收入非业务收入财政补助收入财政补助收入

40、其中：专项补助其中：专项补助上级补助收入上级补助收入业务收入业务收入医疗收入医疗收入药品收入药品收入其他收入其他收入二、支出二、支出医疗支出医疗支出药品支出药品支出财政专项支出财政专项支出其他支出其他支出三、收支结余三、收支结余财务分析报告财务分析报告 作为一个特殊的行业，医院要承担国家作为一个特殊的行业，医院要承担国家和社会赋予的基本医疗保障服务职能，必和社会赋予的基本医疗保障服务职能，必须在运营过程中首先要考虑其社会效益，须在运营过程中首先要考虑其社会效益，然后才能在政策范围内，适当地兼顾其经然后才能在政策范围内，适当地兼顾其经济效益，最终实现两个效益的平衡。济效益，最终实现两个效益的平衡

41、财务分析报告财务分析报告医医院院经经营营效效益益的的实实现现主主要要取取决决于于医医院院提提供供的的医医药药方方面面的的服服务务，而而医医院院的的社社会会效效益益通通常常通通过过执执行行国国家家相相关关的的硬硬性性政政策策规规范范体体现现。因因此此，在在分分析析医医院院收收支支状状况况时时，必必须须同同时时考察医院所实现的经营效益和社会效益。考察医院所实现的经营效益和社会效益。财务分析报告财务分析报告医院收入增减变化情况医院收入增减变化情况财政补助收入是否稳定以及对医院收入影响幅度财政补助收入是否稳定以及对医院收入影响幅度药品收入占医药收入的比例药品收入占医药收入的比例,可以作纵向与横向对可

42、以作纵向与横向对比比,与总控指标对比与总控指标对比,方向应该是扩大医疗比例方向应该是扩大医疗比例财务分析报告财务分析报告 支出结构比例分析，医疗支出与药品支出各自支出结构比例分析，医疗支出与药品支出各自所占的比例。所占的比例。成成本本核核算算制制度度有有效效地地控控制制了了成成本本支支出出，使使得得医医院院支支出出基基本本稳稳定定。但但是是在在药药品品收收入入比比例例基基本本稳稳定定的的情情况况下下，药药品品支支出出的的比比例例逐逐渐渐上上升升，这这与与国国家家严严格格限限制制药药品品加加成成率率，导导致致药药品品毛毛利利率率逐逐渐渐下下降降有有关。关。财务分析报告财务分析报告医医院院收收支支

43、结结余余近近年年来来是是否否相相对对稳稳定定。医医院院收收支支节节余余率率保保持持在在一一个个什什么么样样的的水水平平?可可以以列列出出一一个个任任期期指指标标值值来来体体现现.同同时时与与预预算算指指标标进进行行比比较较.也也可可以以横向比较横向比较.财务分析报告财务分析报告从从目目前前医医院院的的医医疗疗结结余余、药药品品结结余余、其其他他结结余余三三部部分分来来看看，以以药药养养医医的的格格局局没没有有改改变变。医医疗疗业业务务一一直直处处于于入入不不敷敷出出的的状状态态，并并且且亏亏损损越越来来越越严严重重。而而药药品品业业务务近近年年来来所所贡贡献献的的收收支支结结余余情情况况.进进

44、一一步步说说明明药药品品收收支支结结余余是是医医院院收收支支节节余余为正的主要保障为正的主要保障.这种格局的改变还需要时间这种格局的改变还需要时间.财务分析报告财务分析报告项目项目医疗收支节余：医疗收支节余：医疗收入医疗收入医疗支出医疗支出药品收支节余：药品收支节余：药品收入药品收入药品支出药品支出其他业务收支结余：其他业务收支结余：非业务收入、其他收入非业务收入、其他收入其他支出其他支出收支结余合计收支结余合计财务分析报告财务分析报告 我国目前医院经营的普遍情况，是与我国目前医院我国目前医院经营的普遍情况，是与我国目前医院的主要运作方式紧密相连的。由于医院要同时兼顾经的主要运作方式紧密相连的

45、由于医院要同时兼顾经济效益和社会效益，国家的社会福利保障制度、医疗济效益和社会效益，国家的社会福利保障制度、医疗保险制度等一直没有完善，没法引入相应的市场机制，保险制度等一直没有完善，没法引入相应的市场机制，主要采用行政手段限制医疗收费标准，造成目前医疗主要采用行政手段限制医疗收费标准，造成目前医疗收费偏低、服务质量不高、医院医疗服务普遍亏损的收费偏低、服务质量不高、医院医疗服务普遍亏损的现状，并且这种状况短期内没有改善的迹象。现状，并且这种状况短期内没有改善的迹象。财务分析报告财务分析报告药药品品收收入入依依然然在在迅迅速速增增长长，但但增增幅幅低低于于成成本本的的增增幅幅，国国家家对对药

46、药品品收收入入在在总总收收入入中中比比例例的的限限制制，以以及及对对药药品品加加成成率率的的界界定定，都都对对药药品品的的创创收收能能力力给给予予制制约约，因因此此，在在目目前前情情况况下下，如如何何提提升升其其医医疗疗服服务务的的质质量量，增增大大医医疗疗服服务务的的比比重重的的同同时时，扭扭转转亏亏损损对对医医院院来来说说是是一一个个至至关关重重要要的的问问题。题。财务分析报告财务分析报告 收收入入分分析析，医医院院收收入入主主要要包包括括业业务务收收入入和和非非业业务务收收入入，非非业业务务收收入入包包括括财财政政补补助助和和上上级级补补助助，而而非非业业务务收收入入在在医医院院收收入入

47、构构成成中中比比例例较较小小。医医院院收收入入按按部部门门划划分分为为住住院院收收入入和和门门诊诊收收入入，按按业业务务性性质质分分为为医医疗疗收收入入和和药药品品收收入入。以以下下分分别别按按照照这这两种方式对医院收入进行分析。两种方式对医院收入进行分析。财务分析报告财务分析报告按照部门进行收入分析按照部门进行收入分析 门诊门诊医疗收入医疗收入药品收入药品收入门诊收入门诊收入住院住院医疗收入医疗收入药品收入药品收入住院收入住院收入医药收入合计医药收入合计财务分析报告财务分析报告 门诊收入增长由低于到高于住院收入的增长门诊收入增长由低于到高于住院收入的增长.门诊收入是由于门诊人数增加明显高于住

48、院人数，门诊收入是由于门诊人数增加明显高于住院人数，而不是由于收费增加造成的；同时，住院人数增长而不是由于收费增加造成的；同时，住院人数增长较慢也反映出医院住院病人的增长受到床位限制，较慢也反映出医院住院病人的增长受到床位限制，目前病床使用率已经达到目前病床使用率已经达到99%99%，病床使用达到饱和状，病床使用达到饱和状态，医院继续增加住院病人除非扩大规模。态，医院继续增加住院病人除非扩大规模。财务分析报告财务分析报告(医疗服务医疗服务)项目项目2003.1-122005.1-122007.1-122008.1-12门急急诊人次（人）人次（人）较上年增上年增长率率每每门诊人次收人次收费水平（

49、元）水平（元）较上年增上年增长率率门诊收入（万元）收入（万元）较上年增上年增长率率增量因素分析增量因素分析项 目门诊人次占用床日门诊费用（元）床均费用（元）2008年1410448287410177.78元771.54元同比增加143616-359317.23（其中药品增加12.84元）103.66（其中药品增加72.42）增加收入（万元）2553.21-277.212182.753016.54小 计工作量增加使收入增加2276万元均次费用增加使收入增加5199.29万元财务分析报告财务分析报告1 1）医院门诊收入增长较快。）医院门诊收入增长较快。2 2）医院门诊收费水平保持稳定）医院门诊收费

50、水平保持稳定3 3）在门诊收费没有上涨的情况下，医院门诊）在门诊收费没有上涨的情况下，医院门诊收入逐年上涨主要是由于门诊人次增加导致的。收入逐年上涨主要是由于门诊人次增加导致的。可以看出，在没有增加对病人收费的情况下，可以看出，在没有增加对病人收费的情况下，医院通过积极扩大病源取得了效益的提高，从医院通过积极扩大病源取得了效益的提高，从而兼顾了社会效益和经济效益。而兼顾了社会效益和经济效益。住院收入由每床位平均收费水平、实际占住院收入由每床位平均收费水平、实际占用床位分析住院收入。用床位分析住院收入。财务分析报告财务分析报告项目项目2003.1-122005.1-1220071-1220081