论会计中的诚信原则.docx

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1、第 1 页 论会计中的诚信原则 特征码 jRmkUpOXxVpbtPBCumXr 摘要近年来会计诚信缺失，会计假账非常普遍，会计 信息严重失真，不仅对证券市场和投资者造成巨大的伤害，也 给国家和人民造成重大损失，极大地影响了国民经济的持续、 稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。 如何维护会计中的诚信原则，是我国目前亟待解决的重大会计 问题。本文分析了现实中会计诚信原则缺乏的几种主要原因， 进而结合我国的实际情况提出了一系列维护和提高会计诚信水 平的途径。 关键词诚信原则 会计信息 会计造假 诚信缺失 维护会计诚信 市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在 保障

2、交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会 分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游离于社会经济之 外，因而具有更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更 多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理 念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调内在 品德修养，那么现代诚信则更强调“互利”和“双赢” 。因此， 第 2 页 诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源， 是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信 用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。如作为市 场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、 债券及其他金融衍生工具也都

3、无法发展。而且市场经济越发展， 诚信的作用越重要。纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求 和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被 誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实” 。 在 1875 年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购， 后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在 商场上倒下” ，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人， 他的腌黄瓜、蕃茄酱全球闻名，他的成功是经营理念的成功， 也是诚信品质的成功。 诚信原则在会计行业中更显得尤为重要，正像中国现代会 计先父潘序伦先生指出的那样， “立信，乃会计之本；没有信用， 也就没有会计” ，把

4、信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一 种责任，更与重大利益相关。守信者将得到更多的利益，失信 者必将付出高昂的代价。对会计行业而言，诚信既是财富，又 是财源，还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开 拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多， 扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润； 第 3 页 诚信是财力，是指诚信品牌是一种巨大的无形资产。诚信一旦 缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。当今， 随着经济的快速发展，管理工作越来越重要，尤其是会计信息 越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信 息使用者所重视，也为政府部门进行宏观决策提供

5、了重要的依 据。然而现实社会中，会计造假、会计信息失真等违反诚信原 则的现象却大量存在，几乎成为一种较为普遍的社会现象，并 严重干扰着社会正常的经济秩序，损害了国家和社会公众利益， 引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题 词，并多次强调“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐” 。 其实，诚信对任何人都很重要，如果我们每个人都以诚信要求 自己，都以诚信待人，我们的社会就会成为诚信的社会，和睦 的社会。所以说诚信是目前中国最需要的，而会计诚信更是我 们经济生活中不可缺少的。 一、会计丧失诚信原则的原因分析 现实中，会计诚信原则缺失的原因很多，概括起来主要有以下 几点： 1、利益的

6、驱动是会计失信的根本原因 关于公司会计造假的案例早在 1720 年的英国南海事件就已发生， 为什么到现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国 一个拥有成熟市场经济体系，法制健全的国家，都有公司进行 第 4 页 会计造假。其主要原因就在于：会计造假的背后有着巨大的经 济利益作为动力。会计造假的受益人很多，单位的领导和高级 管理人员，主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优 秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮 助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益； 甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金，同时， 非诚信行为的收益高而成本低、风险小，在这样的情况

7、下，又 有多少人能自觉地恪守诚信原则呢？在非诚信行为的收益超过 成本时，非诚信行为就会增加。两者的差距越大，社会平均的 诚信水平也就越低，整个市场的诚信水平的下降必然导致会计 诚信水平的下降。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚 信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个 人而言，他们的目的是自身价值的实现，只有当诚信与自己的 最终价值相等符合时，他们才会诚信，在利益的驱使下，关键 时刻就出现了诚信的原则问题。虚假会计信息能实现“多赢” ， 正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 2、内外监督约束机制的不健全和不到位 从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，

8、自我控制， 自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。有些 会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正落实，形 第 5 页 同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假 行为不可避免。内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性， 其对会计的监督很难有成效。 从外部看，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会 中介机构的监督。政府对会计信息真实性的管理和监督主要通 过财政、税务、金融、审计等职能部门实施。其中政府审计由 于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有 大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资 金，因而对企业的会计监督有所弱化；财政、金融、

9、税务等专 业监督部门又受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督 作用，这就需要强化社会审计对企业的监督。但是，现阶段我 国社会审计机构的规模和质量还远未达到市场经济发展的要求。 而且现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷。审计关系 的确立离不开审计人、被审计人、委托人三个关系人。但在我 国很多时候经营管理者是被审计人的同时又是审计委托人，这 种双重身份，使得被审计人有权决定审计机构的聘用、续聘、 收费等事项，被审计人成了事务所的“衣食父母” ，这就决定了 会计师事务所为了保住客户而产生偏离客观公正方向的可能。 3、屈从外部压力，会计人员被动做假。 在目前的经济社会中，单位负责人对会计人员的

10、工作完全拥有 第 6 页 着领导权和管理权。也就是说会计人员与单位负责人在地位上 属从属关系，有了这种天然的从属关系，会计人员的诚信职业 道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也 就不可避免地具有了从属性，而这种从属性又与所在单位负责 人的道德水准和价值取向密切相关。单位负责人为了达到某种 利益目的往往会向会计人员施压，虽然会计法从法律上给 予了会计人员一定的保护，但企业会计在厂长、经理负责制下 仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面， 致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，因 为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，在单位负 责人的压力下，会

11、计人员要严守会计诚信职业道德是很难做到 的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是 没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，一般 是不会主动造假的。同时一些地方政府为了出政绩，搞花架子， 盲目地下达经济增长指标，或者为完成国有企业扭亏任务和其 他任务，逼着企业会计人员为了完成上级下达的任务而不得不 偏造虚假的会计报表。 4、会计人员缺乏职业道德，少数人员业务素质差。 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业 道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、 利已主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削 第 7 页 弱了爱国主义、集体主义、全心

12、全意为人民服务的思想，部分 会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的诚信原则。在个 人利益的驱使下，一些财会人员不讲诚信，违反有关法律法规 的规定，不及时和正确反映经济活动，乱用会计科目，甚至故 意伪造、变造、毁损原始凭证、报表等会计资料，恶意造成会 计信息失真，以达到贪污、挪用公款等不可告人的目的，最终 走向违法犯罪的道路。也有的会计人员默守陈规、不求上进， 缺乏钻研业务和精益求精的精神。他们业务知识贫乏或知识老 化，专业技术水平低，不能正确理解和把握相关的经济业务， 凭想象和感觉处理会计业务，导致会计基础工作薄弱，会计行 为失范。 5、会计本身存在的缺陷和漏洞 在日常经济生活中，我们常看到

13、会计人员为一分钱的差错而折 腾半天。会计给人们的感觉就像是一门非常精确的科学，但事 实上会计是一门貌似精确但并不很精确的科学，这是因为会计 原则或会计标准的选择余地较大。不同的选择将生成不同的会 计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。 一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代企业 财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、 预提和待摊项目。会计信息制造者可以通过操纵应计项目的确 第 8 页 认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入，推迟确认费用；而 稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基 础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此 高估费用和损

14、失，低估收入和利得（或相反）来操纵利润。 二是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这 为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算 工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离 会计人员的主观判断，在日趋复杂的经济活动中，会计核算方 法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人 员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的 干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造 虚假会计信息提供了职务上的便利。 二、维护和提高会计诚信水平的措施 从会计诚信原则缺失原因的分析，我们可以知道，要维护会计 诚信，一要靠人，而人应是有信誉之人；二要靠法规

15、制度；两 者缺一不可，相辅相成。会计是要人来做的，只有诚信的人， 才能使会计诚信恢复；但没有健全、完善的法规制度，即使是 诚信的会计人也会陷入“囚徒困境” 。而法规制度不仅指会计法 规制度还应包括政府监管制度，法人治理制度、审计制度、企 业内部会计控制制度等等。具体可以采取以下措施： 第 9 页 1、建立严格的惩罚机制，提高造假成本。 既然利益的驱动是造成会计失信的根本原因，那么建立严格的 惩罚机制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于 “守信成本”时，会计诚信原则自然会得到维护和提高。 一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度， 必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚

16、或刑事处 罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后 果的还要坐牢、杀头，使造假者付出的代价远远大于其得到的 收益。大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造 假屡禁不止、愈演愈烈的势头。 二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会 计造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假真正实 施的民事赔偿案例，股民也没得到违规公司的一分钱赔偿。因 此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司 （投资者或经营者） 、律师、还是评估师、注册会计师，只要公 民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出诉讼。 三是推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公 司特别是上市公司

17、要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现 第 10 页 诚信问题，导致投资者受到损害时。保险公司必须负责赔偿， 这样一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自 己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为 进行监督，降低监管成本。 四是实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就 不守信用的企业或个人，出现失信行为后要将其驱逐出相关行 业。如对会计造假的中介机构进行取缔，对会计造假的单位负 责人，会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业，对会 计造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收 益。 2、加强会计诚信的法制和政府监管力度，发挥法律和行政 力量。 从有关会

18、计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确 制导”问题。所谓会计法治的“精确制导”是指：明确由什么 人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举、官不纠”的局 面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标 准，锁定少数重大违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业； 明确规定企业负责人是会计信息真实性的主要责任人，把会计 人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计 责任，瓦解两者的欺骗联盟。此外，为了改进会计的法制建设， 第 11 页 还应尽早制定会计法实施细则，作为对会计法的细化和延 续。这样在执法过程中容易操作，自然也就加大了法律的约束 力，有利于推动会计法的全面贯彻落实

19、。 从有关会计的政府监管来看，应当解决政府在会计诚信建 设的定位问题，把政府在会计诚信体系中的作用明确起来。现 在社会上之所以出现很多的会计失信行为，一个很重要的原因 是没有及时有效的受到严厉的惩罚，所以造成会计信息失真、 会计造假行为屡禁不止。因此必须通过加强政府对会计诚信的 监督和管理，有效发挥其对会计诚信的激励约束和对失信行为 惩罚的双重机制。切实对那些信誉高且公正的会计中介服务组 织和信用程度高的企业以及相关人员给予较高的经济利益，对 那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中介服务组织和严重失 信的企业，要给予严厉的惩罚，以至逐出市场，净化会计环境。 要着力解决政府监管部门的责任问题。长期

20、以来，我国各种监 督管理部门存在着这样一种现象，对查出的问题负责执法和监 督，对未发现的问题不负任何责任。因此，政府监管也应该引 入风险机制，应明确执法者和监督者的责任，这样有利于杜绝 执法和监督过程中不正当的行为。同时更要着力打造信用政府。 各级政府应切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信 用度。杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一 个地区、部门考核的政绩指标。 第 12 页 3、加强社会教育机制，启发行为人的良知。 诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣 传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信 是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。 “君子爱财

21、，取之有道” ， “不义之财，取之有害” 。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮 鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。会计诚信教育的主要对象， 应当是掌握会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人， 能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人， 而不仅仅是一般的会计人员，我们长期以来企图通过提高会计 人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚 微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒， 作用将十分有限。教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将 有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。即通过奖惩措施的实施 使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择 诚信成为一种

22、理性行为。从经济学角度而言，当理性人衡量了 诚信行为带来的收益光明的职业前景、融洽的同事关系、 良好的社会信誉；与不诚实者将付出的成本晋升无望、时 刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡；那么，理性 的人会毫不犹豫的选择前者。从而，诚信教育将不再是一种单 纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。 第 13 页 4、加强社会监督与评价机制，发挥社会力量。 从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我 国目前迫切要完成的大事。有一则小故事，颇有意味：一位留 学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他罚款，他自以为 洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习 成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。这则故 事令人回味，也令人深思我们是不是可以借鉴国外经验，结 合本国现实情况，用规模先进的信息数据库记录大量企业与个 人的资金往来与商品交易的种种资料，提供客户查询，一旦有 不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信 用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守 信等级高的企业将可优先获得发行股票和银行贷款等各项优惠 条件。用完善的会计信用制度，来制约会计领域中的虚假行为。 主要参考文献：会计诚信问题的经济学思考 方飞虎 浅谈会计人员基本职业道德不做 假帐 朱秀华 重塑会计诚信 蒋巧林 第 14 页