1、1【复习导入】【复习导入】资料简介：甲企业为增值税一般纳税人，2011年12月15日购入专用设备一台，买价300万元，增值税进项税额为51万元，款项已通过银行转账支付；甲企业收到该设备后立即投入车间使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用直线法折旧；2013年12月5日，因生产转型，甲企业将上述设备对外出售，清理过程中以银行存款支付清理费用1万元；出售开具增值税专用发票注明销售价款200万元，增值税销项税额34万元，款项通过银行已收取。要求：1.编制甲企业取得该项固定资产的会计分录；2.按年计算该设备应计提的折旧额并编制相关会计分录 3.计算2013年12月 出售该设备的净损益
2、并做出相关账务处理；（1）借：固定资产 300 应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 351（2）2012年折旧额=300（1-5%）5=57 借：制造费用 57 贷：累计折旧 57 2013年同2012年（3）净损益=200-（300-572+1）=13万元5-6 固定资产处置和清查【任务下发】1、了解固定资产常见处置方式有哪些；2、掌握固定资产处置的账务处理；3、总结“固定资产清理”账户的结构4【任务分析】【任务分析】申请填单申请填单“固定资产报固定资产报废单废单”或或“固定资产清固定资产清理单理单”审审批批清理清理处置处置入入账账“固定资产固定资产”总分类账、明细账、卡片总分
3、类账、明细账、卡片“固定资产清理固定资产清理”账账户户用于核算清理转出固定用于核算清理转出固定资产价值及取得收入和资产价值及取得收入和相关税费相关税费第五章5【新知教学】（一）固定资产的常见处置方式固定资产固定资产处置包括处置包括固定资产出售固定资产出售固定资产报废固定资产报废固定资产毁损固定资产毁损固定资产对外投资固定资产对外投资债务重组债务重组对外捐赠等对外捐赠等予以清理转出予以清理转出第五章6（二）账务处理程序1固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理（固定资产账面净值）借：固定资产清理（固定资产账面净值）186 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧）114 贷：固定资产（
4、账面原值）贷：固定资产（账面原值）3002发生清理费用：发生清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款（或应付职工薪酬等）贷：银行存款（或应付职工薪酬等）1第五章73取得出售收入或残料等收回价值：取得出售收入或残料等收回价值：借：银行存款（或原材料、其他应收款等）借：银行存款（或原材料、其他应收款等）234 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）344结转清理固定资产净损益：结转清理固定资产净损益：净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 13 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产收益处置非流动资产
5、收益 13 净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置非流动资产损失处置非流动资产损失第五章8（三）账户设置借方 “固定资产清理”账户 贷方转入清理固定资产的账面净值清理固定资产发生的(税)费转出清理固定资产的净收益清理固定资产取得的各项变价收入转出清理固定资产的净损失清理结束结转后无余额第五章9（四）纳税义务分析1、不动产：营业税、不动产：营业税 售价售价5%2、出售报废动产：应按规定计算结转应交增值税、出售报废动产：应按规定计算结转应交增值税出售出售2009年年1月月1日以后购进或自制的固定资产（动产）：日以后购进或自制的固定资产（动产）：按照适用税
6、率（按照适用税率（17%）征收增值税）征收增值税出售出售2008年年12月月31日以前购进或自制的固定资产（动产）：日以前购进或自制的固定资产（动产）：按照按照4%的征收率减半（的征收率减半（2%）征收增值税）征收增值税 计算方法是：销售额含税销售额计算方法是：销售额含税销售额（1+4%）应纳增值税销售额应纳增值税销售额（4%2）企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。第五章10企业已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的（因管理企业已抵扣进项税额的固
7、定资产发生非正常损失的（因管理原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额：原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率适用税率小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照2%的税率计征增值税。计算方法是：的税率计征增值税。计算方法是：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+3%）应纳增值税销售额应纳增值税销售额2%报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算结转增值税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管结转增值
8、税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管理原因造成的，则不必计算结转增值税。理原因造成的，则不必计算结转增值税。第五章11【任务拓展】【任务拓展】1.五星科技公司系小规模纳税人企业，将五星科技公司系小规模纳税人企业，将2009年年10月购月购进的一项机器设备予以出售，设备原值进的一项机器设备予以出售，设备原值90 000元，已提折元，已提折旧旧30 000元，以存款支付的清理费用为元，以存款支付的清理费用为1 200元，取得出售元，取得出售价款价款72 100元存入银行。假定不考虑增值税以外的其他税元存入银行。假定不考虑增值税以外的其他税费费 试编制五星科技公司处置该固定资产的相关会计分
9、录试编制五星科技公司处置该固定资产的相关会计分录第五章12（1）借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 90 000（2）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200（3）取得出售价款收入：）取得出售价款收入：借：银行存款借：银行存款 72 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 70 700 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 400（4）借：固定资产清理）借：固定资产清理 9 500 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产收益处置非流动资产收益 9 500 第五章13 2、太
10、华公司为一般纳税人企业，本年度因管理原因造太华公司为一般纳税人企业，本年度因管理原因造成公司一项成公司一项2009年年5月购置的生产设备发生非正常损失。月购置的生产设备发生非正常损失。生产设备原值生产设备原值70 000元，已提折旧元，已提折旧30 000元。假定无清理元。假定无清理费用，增值税税率为费用，增值税税率为17%。第五章14（1）设备转入清理：设备转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 40 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷贷：固定资产：固定资产 70 000（2）结转不能抵扣的增值税进项税额：）结转不能抵扣的增值税进项税额：借：固定资产清理借：固定资产清理 6 80
11、0（净值（净值40 00017%）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6 800（3）结转净损失（批准后）：）结转净损失（批准后）：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 46 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 46 800 第五章15二、固定资产清查（一）固定资产清查的目的和方法（一）固定资产清查的目的和方法固定资产清查固定资产清查固定资产固定资产清查目的清查目的是对固定资产的盘点及核对是对固定资产的盘点及核对保证固定资产的正常使用和安全完整保证固定资产的正常使用和安全完整检查固定资产管理和使用中是否存在的问题检查固定资产管理和使用中是否
12、存在的问题固定资产清固定资产清查的时间查的时间定期、不定期进行；平时一般为局部清定期、不定期进行；平时一般为局部清查，每年年终必须进行，并为全面清查查，每年年终必须进行，并为全面清查第五章16固定资产清查的方法固定资产清查的方法固定资产固定资产清查的结果清查的结果实地盘点法实地盘点法账实相符账实相符账实不符账实不符盘盈盘盈盘亏盘亏按管理权限报审按管理权限报审核批准核批准填制填制“固定资产固定资产盘盈盘亏报告表盘盈盘亏报告表”（见教材（见教材111页）页）写出书面报告写出书面报告第五章17（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理1固定资产盘盈，通过固定资产盘盈，通过“
13、待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算算（1）发现盘盈时：）发现盘盈时：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （市场价格或评估价值估计折旧）（市场价格或评估价值估计折旧）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 注意：固定资产盘盈注意：固定资产盘盈“估计折旧估计折旧”入账吗？所以，固定入账吗？所以，固定资产盘盈是净值入账。资产盘盈是净值入账。第五章18（2）经审核批准后结转：）经审核批准后结转：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈收益盘盈收益 举例见教材举
14、例见教材p112例例5-20。第五章2固定资产盘亏固定资产盘亏通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算算（1）发现盘亏时：）发现盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （差额、账面净值）（差额、账面净值）累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）19（2）经审核批准后，予以转销：）经审核批准后，予以转销：借借:其他应收款（保险公司或责任人赔偿部分）其他应收款（保险公司或责任人赔偿部分）营业外支出营业外支出盘亏损失（净损失）盘亏损失（净损失）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资
15、产损溢待处理固定资产损溢 举例见教材举例见教材112页页例例5-21。还需注意：固定资产盘亏系管理原因造成非正常损还需注意：固定资产盘亏系管理原因造成非正常损失的，还应按规定计算结转失的，还应按规定计算结转“进项税额转出进项税额转出”。第五章20考虑谨慎性要求考虑谨慎性要求固定资产减值：固定资产减值：固定资产可收回金额固定资产账面价值固定资产可收回金额固定资产账面价值科学技术进步，使原有固定资产科学技术进步，使原有固定资产因技术陈旧等而发生贬值因技术陈旧等而发生贬值其他经济原因，长期闲置，使用其他经济原因，长期闲置，使用不当而造成的价值损失不当而造成的价值损失期末检期末检查确定查确定第五章补充
16、执行补充：执行企业会计准则企业会计准则具体准则具体准则的企业，的企业，需考虑固定资产减值。需考虑固定资产减值。21计提方式：按单项资产确定计提计提方式：按单项资产确定计提计提时间：一般为每年年度终了计提时间：一般为每年年度终了计提数额：可收回金额低于其账面价值的差额计提数额：可收回金额低于其账面价值的差额第五章22 企业计提的固定资产减值准备，应列为企业计提的固定资产减值准备，应列为“资产减值资产减值损失损失”，并通过，并通过“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户进行核算。账户进行核算。已计提减值准备的固定资产，以后年度其价值得到恢已计提减值准备的固定资产，以后年度其价值得到恢复，可收回金额高于账面价值时，不再冲回提取的减复，可收回金额高于账面价值时，不再冲回提取的减值准备。企业计提固定资产减值准备的账务处理为：值准备。企业计提固定资产减值准备的账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值固定资产减值 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 还需注意：固定资产计提减值准备后，年折旧额的还需注意：固定资产计提减值准备后，年折旧额的变化。变化。第五章
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