1、第四章第四章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算本章学习重点：本章学习重点：1、各经营过程业务核算应设置的账户；2、各经营过程业务核算的会计处理；3、购入材料的实际成本、完工产品生产成本的简单计算；4、财务成果的形成、计算。第一节第一节 筹集资金过程业务的核算筹集资金过程业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算制造业主要经济业务的核算a)筹集资金过程业务的核算b)供应过程业务的核算c)生产过程业务的核算d)销售过
2、程业务的核算e)财务成果业务的核算筹集资金过程业务的核算内容筹集资金过程业务核算的账户设置筹集资金过程主要业务核算供应过程业务的核算内容供应过程业务核算的账户设置供应过程主要业务核算生产过程业务的核算内容生产过程业务核算的账户设置生产过程主要业务核算销售过程业务的核算内容销售过程业务核算的账户设置销售过程主要业务核算财务成果业务的核算内容财务成果业务核算的账户设置财务成果主要业务核算第一节第一节 筹集资金过程业务的核算筹集资金过程业务的核算一、筹集资金过程业务的核算内容一、筹集资金过程业务的核算内容 目前我国企业的资金来源渠道,主要是投资者投入和向银行等金融机构筹借,以及企业发行债券、股份有限
3、公司发行股票等。本节主要核算内容有两个:一是核算收到投资者投入资金。二是核算从银行借入资金。二、筹集资金过程业务核算的账户设置二、筹集资金过程业务核算的账户设置 （一）（一）“实收资本实收资本”账户账户 (1)核算内容:核算投资者投入企业实收资本金的增减变动及结余情况。(2)性质:所有者权益类。(3)结构:该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数;借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。期末贷方余额,反映企业实有的资本或股本数额。(4)明细账设置:该账户按投资者设置明细账。（二）（二）“固定资产固定资产”账户账户 (1)核算内容:核算企业固定资产的原值增减变动及结余情况。(2)性
4、质:资产类。(3)结构:该账户的借方登记增加的固定资产原始价值;贷方登记减少的固定资产原始价值。期末借方余额,反映企业期末固定资产的账面原值。(4)明细账设置:该账户按固定资产的使用部门和固定资产的项目或名称设置明细账。（三）（三）“无形资产无形资产”账户账户 (1)核算内容:核算企业无形资产的原值增减变动及结余情况。(2)性质:资产类。(3)结构:该账户的借方登记增加的无形资产原始价值;贷方登记减少的无形资产原始价值。期末借方余额,反映企业期末无形资产的账面原值。(4)明细账设置:该账户按无形资产的项目或名称设置明细账。（四）（四）“短期借款短期借款”账户账户 (1)核算内容:核算企业向银行
5、或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款本金的增减变动及结余情况。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记企业借入的各种短期借款本金,借方登记归还短期借款本金。期末余额在贷方,表示期末尚未归还的短期借款的本金数。(4)明细账设置:该账户按债权人和借款种类设置明细账。（五）（五）“长期借款长期借款”账户账户 (1)核算内容:核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的增减变动及结余情况。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记企业借入的各种长期借款本金,借方登记归还长期借款本金。期末余额在贷方,表示期末尚未归还的长期借款的本金数。(4)明细账设置:该账户按债权人
6、和借款种类设置明细账。（六）（六）“财务费用财务费用”账户账户 (1)核算内容:核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用,包括利息支出、汇兑损益及相关手续费。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记企业发生的财务费用,贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益和期末结转到“本年利润”的金额。该账户期末无余额。(4)明细账设置:该账户可按费用项目设置明细账。（七）（七）“应付利息应付利息”账户账户 (1)核算内容:核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款,分期付息到期还本的长期借款,企业债券等应支付的利息。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记按规定利息计算的应付利息数,借方登记实
7、际支付的利息数。期末余额在贷方,表示应付未付的利息。(4)明细账设置:该账户按债权人设置明细账。三、筹集资金过程主要业务核算三、筹集资金过程主要业务核算 详细例题请参阅配套教材第58页至第59页第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程业务的核算内容一、供应过程业务的核算内容 供应过程业务核算的主要内容有两个:一是核算材料采购成本;二是核算与供应单位购货款的结算。（一）材料采购成本（一）材料采购成本 1、材料采购成本项目 2、材料采购成本的计算 （二）与供应单位购货款的结算（二）与供应单位购货款的结算二、供应过程业务核算的账户设置二、供应过程业务核算的账户设置 （一）（一）
8、在途物资在途物资”账户账户 (1)核算内容:核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。不包括工程用材料物资。(2)性质:资产类。(3)结构:借方登记外购材料的实际采购成本(包括买价和采购费用),贷方登记已验收入库材料的实际成本,月末借方余额,表示尚未验收入库的在途物资实际成本。(4)明细账设置:该账户可按材料类别设置明细账。（二）（二）“原材料原材料”账户账户 (1)核算内容:核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。(2)性质:资产类。(3)结构:借方登记已验收入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,月末借方余额表示库存各种材料的实际成本(或计划成本)。(4)明
9、细账设置:该账户可按材料类别或名称设置明细账。（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户 (1)核算内容:核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项,借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项,月末贷方余额表示尚未偿还的款项。(4)明细账设置:该账户可按供应单位名称设置明细账。（四）（四）“应付票据应付票据”账户账户 (1)核算内容:核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记企业已开
10、出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款,借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项,月末贷方余额,表示尚未到期的应付票据本息。(4)明细账设置:该账户可按票据种类或供应单位名称设置明细账。（五）（五）“预付账款预付账款”账户账户 (1)核算内容:核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。(2)性质:资产类。(3)结构:借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项,贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项,月末借方余额,表示企业实际预付的款项;期末如为贷方余额,表示企业尚未补付的款项。(4)明细账设置:该账户可按供应单位名称设置明细账。（六）（六）“应交税费应交税费”账户账户 (1)核
11、算内容:核算企业应交纳的各种税费。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、教育费附加等。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记按规定计算的各种应交纳税费,借方登记已交的各种税费,期末贷方余额为未交的税费,借方余额为多交或尚未抵扣的税费。(4)明细账设置:该账户可按各种税费的名称设置明细账。三、供应过程主要业务核算三、供应过程主要业务核算 详细例题请参阅配套教材第62页至第64页第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务的核算内容一、生产过程业务的核算内容 生产过程核算的主要内容有两个:一是核算生产过程中费用的发生、归集和分配,二是核算产品生产成本。（一）生产
12、过程中各项费用的分类（一）生产过程中各项费用的分类 企业在生产经营过程中所发生的各项费用,按其经济用途分类,可分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。（二）产品成本的计算（二）产品成本的计算 产品成本项目包括:直接材料、直接人工和制造费用。产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分配费用的过程。各产品生产成本=生产该产品的直接材料费+生产该产品的直接人工费+月末转来的该产品承担的制造费用二、生产过程业务核算的账户设置二、生产过程业务核算的账户设置 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 (1)核算内容:核算企业进行工业性生产,包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发
13、生的各项生产费用。(2)性质:成本类。(3)结构:借方登记为制造产品发生的直接材料费、直接人工费等直接费用及月末分配转入的间接费用,贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本,月末借方余额,表示尚未加工完成的各项在产品的成本。(4)明细账设置:该账户可按产品种类或名称设置明细账。（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 (1)核算内容:核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(2)性质:成本类。(3)结构:借方登记该期间内发生的各项间接费用,贷方登记分配、转入有关的成本计算对象的间接费用,月末一般无余额。(4)明细账设置:该账户可按车间名称设置明细账。（三）（三
14、应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 (1)核算内容:用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记应发给职工的薪酬总额,借方登记实际支付的职工薪酬,月末贷方余额表示应付而未付的职工薪酬数。(4)明细账设置:该账户按应付职工薪酬的项目设置明细账。（四）（四）“累计折旧累计折旧”账户账户 (1)核算内容:核算企业固定资产的累计折旧。(2)性质:资产类。(3)结构:贷方登记累计折旧增加即固定资产价值的减少,借方登记累计折旧减少,月末贷方余额表示已经提取的累计折旧额。该账户是一种特殊资产类账户,其结构与一般资产类账户的结构刚好相反,贷方登记增加,借方登记减少
15、余额在贷方。(4)明细账设置:该账户不设置明细分类账户。（五）（五）“管理费用管理费用”账户账户 (1)核算内容:核算为组织和管理整个企业生产经营活动及其他活动所发生的管理费用。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额,结转后期末无余额。(4)明细账设置:该账户按费用项目设置明细账。（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户 (1)核算内容:核算企业各种库存商品成本增减变动情况。(2)性质:资产类 (3)结构:借方登记已经验收入库商品的成本,贷方登记发出商品的成本,月末借方余额,表示库存商品成本。(4)明细账设置:该账户按商品的种类、名
16、称设置明细账。（七）（七）“其他应收款其他应收款”账户账户 (1)核算内容:核算企业发生的除销货款以外的其他各种应收、暂付款项。(2)性质:资产类。(3)结构:借方登记企业发生的除销货款以外的其他各种应收、暂付款项,贷方登记收回或转销的各种其他应收款项,月末借方余额,表示应收回尚未收回的其他应收款项。(4)明细账设置:该账户按应收的单位或个人设置明细账。三、生产过程主要业务核算三、生产过程主要业务核算 详细例题请参阅配套教材第67页至第70页第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程业务的核算内容一、销售过程业务的核算内容 销售过程核算的主要内容有:一是核算销售收入的实现,
17、二是核算已销产品的成本,三是核算为销售发生的费用,四是核算按规定应负担的营业税金及附加。二、销售过程业务核算的账户设置二、销售过程业务核算的账户设置 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 (1)核算内容:核算企业在销售产品、提供劳务等主要经营活动所产生的收入。(2)性质:损益类。(3)结构:贷方登记企业销售产品、提供劳务等所实现的收入,借方登记结转和减少的收入,期末应将账户的余额全部转入“本年利润”账户的贷方,结转后本账户应无余额。(4)明细账设置:该账户可按主营业务的种类设置明细账。（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”账户账户 (1)核算内容:核算企业因销售产品、提供劳务等主
18、要经营活动而发生的实际成本。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记结转已销售产品等的实际成本,将本账户的余额从其贷方全部转入“本年利润”账户的借方,结转后本账户应无余额。(4)明细账设置:该账户可按主营业务的种类设置明细账。（三）（三）“其他业务收入其他业务收入”账户账户 (1)核算内容:核算企业除主营业务以外的其他业务所取得的收入。(2)性质:损益类。(3)结构:贷方登记企业取得的其他业务收入,借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入,结转以后该账户应无余额。(4)明细账设置:该账户可按其他业务的种类设置明细账。（四）（四）“其他业务成本其他业务成本”账户账户 (1)核算内
19、容:核算企业除主营业务以外的其他业务所发生的成本。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记其他业务所发生的各项成本,贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本,结转以后该账户应无余额。(4)明细账设置:该账户可按其他业务的种类设置明细账。（五）（五）“销售费用销售费用”账户账户 (1)核算内容:核算企业在销售产品过程中发生的费用。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记发生的各种销售费用,贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用,结转后该账户应无余额。(4)明细账设置:该账户可按销售费用的种类设置明细账。（六）（六）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 (1)核算内容:核算企业因销售产
20、品、提供劳务等日常营业活动应负担的营业税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记按规定税率计算出的应负担的营业税金及附加,贷方登记转入“本年利润”账户的营业税金及附加,结转后本账户应无余额。(4)明细账设置:该账户一般不设置明细账。（七）（七）“销售费用销售费用”账户账户 (1)核算内容:核算因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括未收回的价税合计的货款及代垫的运杂费等。(2)性质:资产类。(3)结构:借方登记企业实际发生的应收账款,贷方登记已收回的应收账款和转销的应收账款,期末余额在借方,表示企业尚未
21、收回的应收账款。(4)明细账设置:该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账。（八）（八）“预收账款预收账款”账户账户 (1)核算内容:核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记企业实际向购货单位预收的款项或补收的账款,借方登记企业用产品或劳务抵偿的预收账款,期末余额在贷方,表示企业尚未用产品或劳务偿付的预收账款。期末如为借方余额,表示企业应由购货单位补付的账款。(4)明细账设置:该账户按购货单位设置明细账。三、销售过程主要业务核算三、销售过程主要业务核算 详细例题请参阅配套教材第72页至第74页第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算一、财务成
22、果业务的核算内容一、财务成果业务的核算内容 销售过程核算的主要内容有:一是核算利润的形成,二是核算企业实现利润后应交纳的所得税,三是核算利润的分配。（一）利润的形成（一）利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果,其内容包括收入减去费用后的净额和直接计入当期的利得和损失,是衡量企业经营业绩的重要指标。利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入;损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。1、营业利润 营业利润是指企业日常经营活动产生的结果,包括主要经营项目和兼营项目各项相关费用和获利的收入之间的差额,二者之间存在因果关系。其计算公式为:营业利润=营业收入-营
23、业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 2、营业利润 利润总额也称税前会计利润,是企业某一会计期间内所有收入与费用、损失之间总体抵减的结果。用公式表示如下:利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、净利润 企业的净利润也称税后会计利润,是利润总额减去所得税费用后的余额。以公式表示如下:净利润=利润总额-所得税费用 （二）利润的分配（二）利润的分配 1、利润分配的概念 利润分配是企业根据国家有关的规定和企业管理层的分配决议,对企业净利润所进行的分配。2、利润分配的程序 (1)利润分配的原则 如果企业有尚未弥补的亏损,在亏损弥补前不得提
24、取盈余公积。在提取法定盈余公积之前,不得向投资者分配利润。企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配。(2)利润分配的顺序 可供分配的利润,按下列顺序分配:按本年实现净利润的10%,提取法定盈余公积;当提取的法定盈余公积达到注册资本的50%时,可以不再提取;可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后,为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润,按下列顺序分配:分配优先股股利,是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。提取任意盈余公积,是指企业按规定提取的任意盈余公积。分配普通股股利,是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润。二、财务成果业务核算的账户设置二、财务成果业务核
25、算的账户设置 （一）（一）“营业外收入营业外收入”账户账户 (1)核算内容:核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得。(2)性质:损益类。(3)结构:贷方登记营业外收入的增加额,借方登记转入“本年利润”账户中的本期发生额,结转后无余额。(4)明细账设置:该账户按不同的项目设置明细账。（二）（二）“营业外支出营业外支出”账户账户 (1)核算内容:核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记营业外支出的增加额,贷方登记转入“本年利润”账户中的本期发生额,结转后无余额。(4)明细账设置:该账户按不同的项目设置明细账。（三）（三）“投资收益投资收益”账户账
26、户 (1)核算内容:核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。(2)性质:损益类。(3)结构:贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数;借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数,期末结转后的该账户应无余额。(4)明细账设置:该账户按不同的项目设置明细账。（四）（四）“本年利润本年利润”账户账户 (1)核算内容:核算企业当期实现的净利润(或发生的亏损)。(2)性质:所有者权益类。(3)结构:贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”(投资净收益)等账户的转入数,借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用
27、财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”(投资净损失)等账户的转入数。在年度中间,该账户的余额可以保留在本账户,不予转账,表示截至本期本年度累计实现的利润或发生的亏损。年度终了,应将本年收入和费用支出相抵后的本年实现的净利润(或净亏损),转入“利润分配未分配利润”账户,结转后“本年利润”账户应无余额。(4)明细账设置:该账户一般不设置明细账。（五）（五）“所得税费用所得税费用”账户账户 (1)核算内容:核算企业按税法规定对会计利润调整后形成的应纳税所得额和适用税率计算的本期所得税费用。(2)性质:损益类。(3)结构:借方登记本期应交纳的所得税费用,贷方登记转入“本年利润
28、账户中的本期发生额,结转后无余额。(4)明细账设置:该账户一般不设置明细账。（六）（六）“利润分配利润分配”账户账户 (1)核算内容:核算企业本期实现的净利润、利润分配内容和未分配利润。(2)性质:所有者权益类。(3)结构:借方登记按规定实际分配的利润数,或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额;贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额;年终贷方余额表示历年积存的未分配利润,如为借方余额,则表示历年积存的未弥补亏损。(4)明细账设置:该账户主要设置以下明细账户:其他转入、提取法定盈余公积、向投资者分配利润、未分配利润等。（七）（七）“盈余公积盈余公积”账户账户
29、 (1)核算内容:核算按照规定的比例在净利润中提取的盈余公积。(2)性质:所有者权益类。(3)结构:借方登记本期转增资本或转出数额贷方登记才是取的盈余公积;期末余额在贷方,表示盈余公积累计余额。(4)明细账设置:该账户设置法定盈余公积、任意盈余公积明细分类账户。（八）（八）“应付利润（股利）应付利润（股利）”账户账户 (1)核算内容:核算按照一定比例分配给投资者的利润额(或现金股利)。(2)性质:负债类。(3)结构:贷方登记本期按照一定比例应分配给投资者的利润额(或现金股利),借方登记实际支付给投资者的利润(或现金股利),期末余额在贷方,表示应付而未付给投资者的利润(或现金股利)。(4)明细账设置:该账户按不同的项目设置明细账。三、财务成果主要业务核算三、财务成果主要业务核算 详细例题请参阅配套教材第78页至第80页
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