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1、审计风险的识别与防范Audit Risk Identification And Prevention摘要审计事业作为现代经济社会的一项重要组成部分，在维护经济市场秩序发挥着至关重要的作用。审计工作的重点在于监督人们所进行的经济活动，其设立的主要意义在于能够维护社会的公平正义，惩治贪污受贿等不法犯罪行为。自1978年十一届三中全会以来，我国进行了全面的改革，随着历史轮盘的转动，改革也在进一步深化。目前我们已经步入了改革开放的深水区。且还需要面临复杂的外部经济局势，在这种复杂因素的影响下会计师事务所将要面临的审计风险越来越多，审计风险的识别和防范成为会计师事务所面临的一个棘手问题。本文从审计风险的

2、定义、组成要素及风险产生的原因出发，结合分析会计师事务所审计存在的风险及不合理之处，提出相对应的识别审计风险及防范审计风险的措施。关键词 审计风险 风险识别 风险防范 Abstract As an important part of modern economic society, audit plays an important role in maintaining the order of economic market.Audit is to supervise the behavior in economic work that people are engaged in. The

3、basic duty of audit work is to uphold justice, to investigate and deal with corruption and to combat against illegality. With the further development of the socialist market economy and the reform and opening up, the economic market environment is becoming more and more complex, so accounting firms

4、are facing more and more audit risks. The identification and prevention of audit risk has become a thorny problem for accounting firms. From the definition of audit risk, composing factors and the causes of its occurrence, this article analyzes the risks and irrationality of audit in accounting firm

5、s, and puts forward corresponding measures to identify and prevent audit risks.Key words Audit Risk Risk Precaution Risk Identification目 录第一章 引言11.1 研究背景和研究意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 文献综述21.3研究方法21.4研究框架3第二章 审计风险的基本理论52.1 审计风险的概念52.2 审计风险的组成要素52.3 审计风险的特征6第三章 审计风险的成因93.1 上市公司的角度93.2 会计师事务所与注册会计师角度

6、93.3 政府监管部门角度93.4 相关政策法规角度10第四章 审计风险的识别114.1 财务报表层次重大错报风险114.1.1经营风险因素114.1.2 战略风险114.1.3 财务风险124.2认定层次重大错报风险124.2.1固有风险因素124.2.2控制风险因素13第五章 审计风险的防范145.1 上市公司角度.145.2会计师事务所角度145.2.1审计客户145.2.2 审计团队155.2.3 审计程序155.2.4 审计复核155.3 注册会计师角度165.3.1 独立性165.3.2 专业胜任能力165.4 政府监管部门角度165.5 政策法规角度16第六章 结论18谢辞19参

7、考文献20V第一章 引言1.1 研究背景和研究意义1.1.1 研究背景随着市场经济的快速发展及改革开放的不断深入，企业竞争愈演愈烈，为了在激烈的市场竞争中取得领先优势甚至是击垮竞争对手，企业不得不采取扩大生产规模，增加经营业务种类等方式来提升企业自身的竞争力。但是任何事都有利弊，企业的扩张也不例外，除了确实的好处，也会在无形之中将企业推入危险的境地。加剧风险。稍有不慎，企业可能就要面临破产。就当前，因为扩张而最终倒闭的企业不在少数。虽然企业都深知扩张的风险，但是也有一些企业因为领导层给予的压力，而不得不通过多种方式来进行筹资，要求企业虚增企业利润、隐藏企业损失等做假账的违规方式以此来获取投资者

8、的青睐，已为其吸引更多的投资。2001年发生在美国的安然公司瞬间破产事件震惊全球，安然的瞬间崩溃的背后的主要原因之一是为其多年的假账问题，其中也包括安信达会计事务所，尽管它在全球都拥有良好的声誉，但是后来也因为安然公司的假账问题而名声扫地。因为这样，其于2002年8月31日不得不宣布就此退出从事了百年的审计行业，不再接受任何的审计业务；2013年爆出的美国世界通信公司的38亿的假账丑闻引发全球股灾，其背后的原因大部分是由于内部控制失效、注册会计师与被审计单位同流合污；类似的案例还有近些年发生在我国的大智慧虚增利润案件，因虚增利润被证监会予以处罚，导致大智慧的部分投资者利益受损，投资者起诉大智慧

9、要求予以赔偿，部分投资者在起诉时认为为大智慧提供会计服务的会计师事务所应该承担连带责任。近些年，我国不断有会计师事务所因假账及审计问题受到中国注册会计师协会和中国证券监督委员会的严厉处罚，有些处罚对一些会计师事务所造成不可估量的损害，部分会计师事务所也因此宣布倒闭破产。1.1.2 研究意义在日异月新的市场经济环境下，新的审计风险种类不断出现，一般而言，我们的传统认知中，账项基础审计和制度基础审计是最主要的审计方式。但是随着时代的发展，这两种方式在今天已然不能满足今天多元的审计需要，以及不断变化的审计风险种类。风险导向审计成为现行的审计方法，内部审计准则中虽已“风险导向审计”作为其引导理念，但由

10、于发展相对较晚，在风险导向审计理论研究和实践方面与西方等发达国家的较完善的审计体系相比较还存在一定的差距，虽然我国的审计制度参考了美国、英国和香港的审计制度，但由于基本经济体制的不同，这些审计制度并不能完全适应我国审计风险种类。风险导向审计尽管存在适应现代企业规模巨大、经营业务种类多的优点，但风险导向审计存在并不能完全的对被审计企业全面业务进行检查的缺点，由此会导致会计师事务所在出具审计意见时存在不恰当意见的风险。因此，极有必要对现代企业审计风险进行深层次的研究，以适应不断变化的审计风险种类。本文从企业审计风险概念入手，进一步深入分析如何识别企业审计风险，并根据审计风险的种类提出具有针对性的风

11、险防范的相关建议，希望可以通过这些建议可以减少审计失败，降低不必要的审计风险，从而提高我国审计质量。1.2 文献综述1.2.1国外文献综述克里斯托弗诺比斯引用了1973年在基础审计概念说明书中发布的观点说。将审计理解为一种有客观途径获得的证据，并且其关系着对于经济活动的判定。2004年12月15日出台了新的审计标准，可以说其是审计行业的福音，由此标志着其的确立，以及审计工作有了可以参照的依据。在该标准开始推进实施的同时，又在会计报表审计的目标和基本原则准则中做出了新的调整，这次调整主要是针对审计模块的。重新定义了重大错报风险的内涵，认为其包括固有风险和控制风险两个。并进一步明确了审计风险的主要

12、决定因素重大错报风险和检查风险。1.2.2国内文献综述董钰凯（2018）在审计风险的识别与防范中主要从会计师事务所的角度出发提出要想实现审计风险的规避与管控，就必须保证在审计前能够注重对于公司法人治理的工作建设，以及尽早完善内部控制制度。他进一步指出要想全面降低审计风险，就必须学会运用恰当的内部控制制度，来保证包括会计信息在内的多种信息的真实信和可靠信。范丽霞（2017）在 会计师事务所的审计风险及风险管理一文中在分析了审计风险及其产生原因的基础上，立足于内部审计角度，通过研究实践发现审计工作应该讲究独立的准则、明确其重要性、着力于全面提升审计从业人员的综合素质，并增强相关人员的职业道德等多个

13、方面进行审计工作的管控。宋丝雨（2015）在企业审计的风险与防范措施研究的内容主要围绕有关审计的风险导向展开介绍的。她分析了有关传统风险导向审计所产生的弊端，并在宏观的角度阐述可能导致审计人员产生审计风险的相关原因。1.3研究方法本文主要采用了三种研究方法：（1)文献研究法：通过对相关领域已有的文献资料进行查阅、分析，以及汇总，对其内容进行分析、归纳、整理，了解目前国际及我国的审计事业发展状况、存在的改革问题和影响，对研究提供参考和依据。(2)比较法：通过对国外审计风险定义的分析，得出经验，为我国审计风险的相关事项提供参考意见。(3)规范研究法：基于已有的理论，对现行的审计事业实行进行综合分析

14、并提出具有针对性的改革方法。1.4研究框架本文的研究框，如图1-1所示：结论审计风险的概念研究框架审计风险的组成要素审计风险的基本理论研究背景和研究意义审计风险的防范审计风险的识别审计风险的成因审计风险的识别与防范政府监管部门角度政策法规角度注册会计师角度会计师事务所角度上市公司角度认定层次财务报表层次政策法规角度政府监管部门角度会计师事务所角度上市公司角度审计风险的特征研究方法文献综述引言图1-1 结构框架第二章 审计风险的基本理论2.1 审计风险的概念审计风险其定义为一种错误以及不恰当意见存在的可能性。其主要是因为财务报表存有重要失误，注册会计师给出了不恰当审计意见。风险一般是指不确定在未

15、来会不会发生不定事项，特别是不确定损失会不会发生。风险是注册会计师应慎重考虑的必要因素。不恰当的审计意见一般有两种情况：（1）被审计的单位不存在重大错报，而审计人员错误地否定了其事实上公允的财务报表，出具有保留的审计意见或否定的审计意见。（2）就一般来说，确实会存在一些审计单位提供了留有重大报错的财务报表，但是这种错误弥散扩大的关键点在于审计师却未能发表有益的意见。进而导致了决策失误，进而公司遭受损失。2.2 审计风险的组成要素重大错报风险和检查风险决定了审计风险的高低。（1）重大错报风险所谓的重大报错风险，主要存在于审计开始之前，需要审计人员对于财务报表是否存在重大错报可能性进行判断。其可以

16、被进一步划分为报表层和认定层两个层次。就报表层来说其是由多种因素共同决定的，总之这些因素紧密相关。其中存在的主要因素有管理层诚信的缺失、经济萧条等因素。固有风险和控制风险是认定层中存有的重大错报风险重要组成部分。其中的固有风险讲的是在被审计的单位的内部控制政策或程序的特殊情况都被排除的情况下，认定被审单位的财务报表存在重大错报的可能性。由定义可以看出，固有风险是一种独立的存在，它可以与审计报表进行分离。也就是说对于注册会计师来说，这种风险是不在控制范围内的。后者是说，虽然企业进行了内部控制，但仍然存在错误判断重大错报的可能性。（2）检查风险所谓的检查风险是指，在执行预定的的审计程序进行审计工作

17、的过程中，注册会计师无法发现重大错报的可能性。这种风险对于多种审计风险要素而言，是唯一个能够由注册会计师进行控制和管理的风险。一般来说重大报错风险与检查风险成反比，也就是说前者要高，后面的检查风险必须低，审计程序必须多，获得的审计证据必须多，相反，若重大错报风险低，则检查风险相对较低，审计程序可以少，审计证据可以少。2.3 审计风险的特征正确的认识审计风险特征将有助于进行审计工作的审计人员对审计风险概念进行进一步的理解，进而能够帮助他们更好的树立相关的防范意识。审计风险的特征主要包括：客观性、普遍性、潜在性、偶然性和可控性。（1）客观性当前，一般采用审计抽样的方法进行审计，也就是说在所有的需审

18、资料中抽取一部分作为样本，然后根据样本所具有的特性来推断整体的特性。然而，众所周知，样本的特性与总体的特性多多少少都存在一些差异。虽然说这些差异如果通过科学有效的方法，是可以控制、可以减少的，但一般来说，确实是难以消除的，不可能存在完全没有误差的审计抽样。所以，只要是抽样方法就一定会存在误差。如果我们在抽样时还不能做到谨慎，在无形中就会增加风险。特别是判定带有盲目性的情况下，从事审计工作的工作者就要面临承担为自己做出错误审计结果的风险。但是，即使是对所有的资料进行审计，由于现所涉及的业务越来越广，管理系统也愈来愈复杂，并且还有其它因素的影响，所以审计风险依然存在。（2）普遍性实际审计结果与预期

19、的结果如果存在差异，就会存在审计风险，但这种差异并不是由单一因素造成的，审计工作的每一个小环节都会导致审计风险的发生。可以说每一个小环节都有一个审计风险与之对应。当这些小风险汇聚起来就会对整体产生很大的影响。从总体的角度来看，可能产生审计风险的因素主要有：内部控制运行无效、重要的数字错记漏记、项目的虚假注释、抽样技术缺乏科学性等。从每一个具体的风险看，也是由多个因素共同作用所产生的。因此，审计工作应该从每一个环节做起，任何一项疏漏，都会造成可能的严重后果，带来风险，影响最终的审计结论。（3）潜在性审计风险的存在有一个必要的前提，这个前提就是审计责任。如果对审计人员没有行为上的约束，那么也就意味

20、着无论产生什么样的后果，都不需要审计人员对这个结果承担责任。一般来说，审计风险必然会存在其中。这也就意味着审计风险并不全都是外显的，它具有很强的内隐性。虽然在一些时候，我们的审计人员在进行审计工作时做出了与实际情况相违背的行为，虽然没有立竿见影出现风险带来的不利后果，审计人员因而摆脱了本应该由自己承担的责任。但是这并意味着审计风险就不存在，只是因为没有到达那个由量变到质变的爆发点而言。审计风险还未能表现出来。一般而言，审计风险是在错误形成以后，需要经过一个验证的过程才会体现出来。假如这种错误能够被人们无意中接受，这种错误的危害便没有浮现在意识层面。因此，审计风险只是一种可能性。其最终是否会发生

21、还需要经历一个显化的过程。其是否会显化或者说要多久显化是由审计风险的具体内容、客户、以及经济法律环境等多种因素共同决定的。因此不同的审计风险的显化具有差异性。（4）偶然性审计风险的促成因素既可以是主观层面上的，也可以是客观层面上的。有些因素是可以控制的，有些是不能被控制的。而且对于一些因为审计人员而产生的错误，也不一定都是审计工作者故意而为之的，因为审计风险的内隐性，导致此风险可能隐蔽起来，躲过了审计人员的眼睛。所以说审计中的说的风险不仅是一种可能性也是一种偶然性。但是审计风险存在偶然性并不意味着审计人员就可以以此为借口，而将很多防线情况都归结为这一原因。其应该有意识地去规避，控制风险，降低风

22、险的发生概率，尽量提升自己的业务能力。就现实中经常存在的，审计人员以公谋私，故意发生审计失误，或不做出真实的审计判断，其是不能被作为审计风险的看待的。因为审计人员的这种行为应该被定义为舞弊行为，是不符合职业立场与规定的。因此其必须为这种行为付出应有的代价。（5）可控性其实，在人们的意识中早已经达成了审计人员对其做出的审计的结论性应当负有责任，应当承担风险的共识。就目前来看，审计工作的活力仍然在进一步提升，其并没有受到一些审计风险案例的影响。正因为如此越来越多的审计开始主动参与到审计工作中来，审计的人员队伍在进一步壮大，审计的相关制度也在进一步完善。可以说这主要的得益于人们能够看到审计风险的可控

23、性。它启示我们：我们并不需要畏惧审计可能带来的风险。虽然审计工作具有风险可能性。审计工作者的每一个审计判断都可能会影响到自己的职业生涯和发展前途，但是这种风险是绝对可以规避的。只要我们可以严格按照程序办事。进而审计人员大可以放心的接待客户，开展正常的审计工作。力求把风险降到最低。因为可控，审计风险是可以通过努力降低的。所以说我们最终的审计结果是可以有质量保证的。 第三章 审计风险的成因3.1 上市公司的角度因上市公司一直是参与市场经济的重要部分，所以本身就应当按照企业会计准则及相关法律法规的规定编制财务会计报表，并且还应该对报表的可靠性以及准确性负有全部责任。由于企业管理者与所有者之间存在代理

24、冲突，注册会计师对会计报表的公允性发表审计意见则是缓解这种冲突的重要方式，通过出具合理有效的审计意见可以体现出管理者对公司治理的效果，这样有助于所有者对管理者进行评估。但上市公司为达到某种目的，会编制失真的财务会计报表，从而构成会计师事务所主要的审计风险。要是分析原因，可以将其归纳如下：一是公司的治理结构不合理，存在漏洞。比如说大股东把持公司的整个决策权，少数的独立董事无法发挥其制约作用，大股东要求编制具有盈利假象的会计报表，与财务人员串通而公司内部内控制度存在重大缺陷，无法控制这些舞弊行为，导致造假严重，报表中就会出现重大错报；二是管理层为了迎合公司的发展意愿，而做出了失当的行为。例如：通过

25、不合法的违规途径筹措资金，伪造财务信息等等。通过这些舞弊行为，可以制造公司状况良好的假象，赢取投资者的信任，获取运营和周转的资金，因此许多公司纷纷采取这种手段，导致财务报表严重失真，增加审计人员的工作难度。 3.2 会计师事务所与注册会计师角度会计师事务所作为会计市场及审计市场的重要主体，同时也是审计风险的主要承担者，而注册会计师是进行审计工作的主要负责人和审计风险的部分承担者，两者与会计师事务所是紧密联系的。研究发现，从会计师事务所和注册会计师角度来分析造成审计风险的主要原因有：一是由于一些因素干扰会计师事务所和注册会计师的独立性被削弱或是丧失。最典型的就是亲友人情关系，或者注册会计师与被审

26、计单位的相关管理者或所有者之间存在经济利益关系，或是屈服于外界的其他压力，进而使其本身的独立性受到了创伤；二是注册会计师自身缺乏警惕性，而且业务不精。审计人员的专业素质直接影响审计的结果。有些审计人员责任意识不足，没有意识到审计工作的重要性，对于工作态度不认真；有些审计人员虽然面对日益激烈的行业竞争，但是并没有提高自己的业务能力，例如，随着大数据信息化时代的到来，不仅需要审计知识，还需要具备一定的计算机操作技能，而会计审计人员却无法应对这种挑战。三是因为遵循审计准则，导致审计过程复杂，成本太高，有一些审计人员为了在市场竞争中获取更多的经济效益，在审计过程中并没有认真遵循审计准则，缺乏审计职业道

27、德，对审计结果弄虚作假，从而在无形中增加了审计风险，为企业的发展埋下了“地雷”。3.3 政府监管部门角度 监管机构作为证券市场合法的监督者，有权并且应该对涉嫌财务欺诈的公司进行处罚。因此监管部门对审计风险的形成也需要负有一定责任。一方面，政府监管主体不明确，没有具体的法规明确规定各部门的监管范围，也没有追责到人，对于监管失察不需要负责任。在这种情况下，各个政府监管的责任主体对于工作容易扯皮推诿，而公司一旦发现这种不负责任的监管部门存在管理漏洞，他们就会钻监管的空子，从而弄虚作假，提高审计难度。另一方面，惩罚的力度不够，上市公司或注册会计师的违规成本太低，守规成本甚至高于违规成本，如果对财务报表

28、做一定程度上的虚假调整，会赢得投资者的信任，获取大量的投资，在这种情况下，公司当然会选择违规，因为违规成本远低于守规成本。并且，当前监管部门惩罚措施侧重于对违规公司和会计师事务所进行惩罚，而轻视了对高管人员和注册会计师的惩罚，但是监管部门却忽视了企业高管和注册会计师对审计活动有着极其重要的影响，他们才是对实际造假行为的主导。但政府监管部门对他们缺乏震慑力。3.4 相关政策法规角度由于相关规定的上市公司最迟年报披露时间较为集中，导致注册会计师因为时间有限而难以保证审计程序能够充分实施，这也是导致审计风险形成的重要原因。审计师只有在时间充裕且安排合理的前提下，才能保证充分实施审计程序，特别是全球一

29、体化、信息化的大背景下，各公司所涉及的会计科目和相关内容不断增加，审计难度越来越大，但审计的时间范围并没有做相应的扩展，时间紧任务重。另外，对于涉外的经济发展，我国的审计方法有些准则并不适应涉外经济，因此导致实践中许多交易属于非法操作，但是无法被我国的审计准则所约束。还有就是缺乏明细的、易操作的信息披露具体规范，对于很多新增的审计内容，我国的审计准则要求没有及时更新改进，二者之间存在断层。而我国一直以来本着法无禁止即可为的原则，所以一些公司和注册会计师难免会钻法律的漏洞。第四章 审计风险的识别4.1 财务报表层次重大错报风险注册会计师在工作时需要遵循工作的准则，按照程序要求有针对性的识别和评估

30、应该财务报表重大错报风险。并就按照审计程序规定运作，以达到风险降低的目的。4.1.1经营风险因素一般来说，企业所面临的经营风险最终都会呈现在财务工作中，其中报表就是最直接的反映因素。一般来说，注册会计师在进行审计工作时需要考虑到多种因素，包括被单位发展状况和社会环境，注意这些因素与财务报表发生重大错报的联系。一般来说，需要注意的内容如下：（1） 企业的宏观经济环境。在风险分析过程中，必须将宏观经济状况纳入到考虑因素当中。特别是一些受政策影响较大的企业。必须考虑到政策因素。（2） 行业状况。就行业因素对于审计风险的作用内容来说，主要有以下几点：（1）行业内部的竞争状况。就全部行业来说，主要存在有

31、两种形态。第一种是竞争十分激烈的行业领域，另一种是几个少数垄断行业。就后者来说去，其在作为被审计对象时更具有主动性，因为垄断地位的优势可以帮助它们实现自主调解，因此对于这些具有垄断优势的企业来说，其造假的可能性明显要小于其他企业。行业所处的生命周期。对于那些刚刚起步的企业，它们还未能在行业中站稳脚跟，而且面临着资金困境，所以可能会会造假的需求与动机，所以其存在较大的可能性会有重大错报风险；相反，对于那些应发展趋近成熟的企业，它们已经进入了稳定阶段，不需要冒险进行造假舞弊，所以说其风险可能性较小；最后是进入瓶颈，发展衰败的企业。它们因为经营困境，存在很大的可能性回去掩盖财务报表的衰退状况。（3）

32、内部控制。主要在于考察被审计企业是否具备有效内部控制系统，拥有内部系统，发生重大错报的风险就相对较低。（4）相关的会计政策采用。被审单位在会计政策以及方法的选用必须做到适宜，不然可能会影响财务报表的准确性，影响决策。4.1.2 战略风险公司指定的战略目标具有前瞻性以及指导性意义。其对于审计工作仍然具有把握工作大方西的作用。因为公司的战略制定以及其实施的情况会直接影响到审计的结果和效率。若不能全面考虑公司的发展状况及现状，不顾被审计单位高层管理者素质能力、不从综合因素以及公司实际情况出发，违背公司的客观现实，盲目的投资扩张势必会自食恶果。4.1.3 财务风险一般来说，审计的指标都具有相似性，只要

33、是存在于相同行业之中，经营规模差不多在指标上是基本一致。所以，在审计工作中需要通过行业间，企业间的横向对比来发现其中的差距。如果差距过大，管理人员又提不出合理的，让人信服的解释，审计工作者就需要警惕了，因为其中可能会存在一定的审计风险，注册会计师需要更为审慎和仔细。以免做出错误的审计结论。4.2认定层次重大错报风险固有风险和控制风险是认定层次重大错报风险的两个子集。会计中，不考虑内部控制的情况下，也是很容易出错的，这是由于其存在固有风险。在考虑内控的情况下，同样存在内部控制并没有及时在事前防止、事中发现、事后纠正重大错报，这是其控制风险。4.2.1固有风险其中固有风险因素可包含五点内容：(1)

34、审查的账户或交易存在难度。普遍来讲，在这种情形下进行审计工作，需要注册会计师能够有丰富的审计工作经验，敏锐的洞察，以及果断的判断力，只有具有专业的工作能力才可能发现其中的问题。而且其也是出现报错可能性较高的地方，需要认真审查。(2)程度复杂的重要交易或事项。其主要特指那些需要专家评议审核的交易。通常这种交易也会蕴含大的风险。(3)特指项目遇到损失或被盗用的情况。(4)进行估算的项目。在实际经营中，我们常会采取估算的方式来进行资产评估。例如：对递延资产的摊销、存货跌价损失认定等。因为估算本就存在误差，因为其是很容易出现重大错报风险的。(5)容易被忽略的交易和事项。在日常会计工作中，并不是所有的科

35、目在账目上都有设置，因而一些不常使用的项目很容易被漏掉，以至于在会计账目上找不到相关记录。4.2.2控制风险 一般来说，企业内部的控制水平与控制风险的水平相互关联。所谓的内部控制就是指由审计单位负责，实现财务报表的准确性，提升经营效率，增加营业利润的行为。也包括对法律法规的执行。其主要是由公司的高层负责计划决策的，包括政策和程序。因而，在审计是需要考察审计对象内部控制系统地建立情况，以及其对于会计报表工作的影响。最终得出有效的结论。如果内部控制存在不足或者干脆无效，需要进行整个环节的前中后的整顿，以此来控制审计风险。一般来说管理出现财务舞弊的行为多是因为受到了财务报表层的重大错报风险因素的影响

36、因为其为了掩盖自身的错误，会对重大错报的所处层次进行转移。通过将其传递到认定层次来规避自身风险。与此同时，由于原来位于财务报表认定层的会被传递到报表。总之这些因素都是共同作用于财务报表的重大错报风险的。第五章 审计风险的防范5.1 上市公司角度上市公司是审计风险产生的根源，对于审计风险的防范首先要从根源开始:（1）首先，需要建立完备的内部控制系统。这方面的工作切入点可以归纳为两条：第一对于企业领导者而言，其必须具备审计风险管控意识，有能够理解审计工作的必要性，认同审计工作的价值。能够在审计工作中投以充分的支持。设立专门的审计部门，培养专门的工作者，合理分工，形成具有专业胜任度的审计团队；第二

37、要做到两个分离，首先必须将权利进行分离，其次是要对人进行分离。也就是说要将管理与经营分开。只有这样才能为审计工作独立性提供保障。（2）设置独立的企业审计部门。一般而言，企业管理部门中就包含审计部门。这样的交叉设置严重影响到了审计工作的独立性。就上述问题来说，企业在部门设置时应该讲审计部分分离出来。作为一个单独的部分，赋予其运作权利和工作权威。与此同时领导要能以身作则，配合支持审计工作。并且保证不插手审计工作。更不能上下串通。（3）加强企业信息化建设。就当前的审计工作现状来说，在审计工作中常常会遭遇因为企业信息化建设落后而带来的审计困难。特别是现在信息网络在社会发展中扮演的角色越来越重要。因此企

38、业需要重视该项相关技术在审计工作中的应哟，在审计部分分派专门的技术人员，对部门工作者进行相关的技术培训，来提高计算机使用能力，提高审计相关人员的工作效率。5.2会计师事务所角度5.2.1审计客户要保持独立性并审慎接受被审计客户。这一要求是指会计师事务所要提前了解被审计单位及其环境，从而决定是否接受审计委托。在了解被审计单位时，企业的经营业绩的好坏并不是影响会计师事务所是否接受审计委托的决定性因素，如果企业的管理层能够按照会计准则的规定，真实公允地记录公司的会计科目、经营业绩，审计风险就是属于可控的，事务所在这种情况下就可以接受企业委托。另外，会计师事务所的独立性决定了其出具审计报告的质量和所面

39、临的审计风险的水平。与此同时注册会计师的独立性有赖于会计师事务所的独立性。可以说，注册会计师获得独立性的前提条件是会计师事务具备独立性，只有这样前者才可以在审计工作中独立提供可靠有效的保障。因此，会计师事务所在选择审计客户时，前提是要保证会计师事务所在审计师的对立性。注册会计师拥有在其正常的审计工作受到企业的干扰，进而不能独立进行工作时向会计师事务所请求以拒绝企业的审计委托的权利。5.2.2 审计团队要科学合理地安排审计团队并配备合适的注册会计师。当前，由于上市公司业务范围的不断拓展，不同行业之间存在着巨大的差异。由于每一位注册会计师都有其比较擅长的行业和领域，并且只有在注册会计师所擅长的行业

40、和领域，其相关能力才能充分发挥出它的作用，所以会计师事务所要根据客户所处的行业不同、资产规模大小等情况，结合不同的注册会计师的学习背景和工作经历来安排人员，为不同的客户配备具有高匹配度的专业审计团队，这样可以提升审计团队的审计工作质量，拓宽其审计工作的宽度，深入进行审计工作，解决审计人员知识储备单一的状况。例如：对于一家涉外的计算机公司进行审计。需要对涉外项目精通的国际商务方面的审计人员，还需要充分了解计算机的审计人员。搭配好审计团队，各自发挥其擅长领域，可以大大降低由于专业知识不足而导致的审计风险。如果客户的资产规模比较大，审计业务相对比较重，则可以适当增加审计团队的人员数量。5.2.3 审

41、计程序要保证审计程序充分实施。基于现行的审计收费状况而言，如果严格遵循审计准则的成本较高，但不严格遵循审计准则，可能带来更高的审计风险。一旦审计工作出现失败，不仅仅会对注册会计师的能力产生质疑，更会影响到会计事务所的声誉。要是注册会计师所提供的审计意见有失公允，不仅会计师事务有形的利润减少，而且对会计师事务所通过多年努力建立起来的品牌形象来说更是一个巨大的打击。因此，会计师事务所必须权衡利弊，按照常规程序按部就班的进行审计工作，将审计风险控制在红线以下。并且搜集相关的工作证据，进而大大降低审计风险。5.2.4 审计复核会计师事务所应严格把关项目质量控制复核。其是会计师的工作审计质量能够得到保证

42、的必要前提。依照相关准则制定的必要程序。这一程序与审计质量和审计风险密切相关。但是，如今质量控制复核往往不能发挥其真正的作用，究其原因，一方面是复核人员的风险防范意识不强；另一方面则是受限于复核人员的自身能力，无法识别其中的风险。因此，会计师事务所在制定质量控制复核制度时必须充分考虑其在现实中的可操作性，防止由于项目质量控制复核太过复杂而导致复核流于形式。另外，在指定复核人员时，要考虑其工作背景，必须有多年工作经验的人员才可以胜任。5.3 注册会计师角度5.3.1 独立性对于注册会计师来说，其必须遵守从事审计工作时力求独立、公正，忠于客观事实的职业操守。做到不偏不倚，不能丧失公正性。独立性之于

43、注册会计师，好比公平公正之于法官，法官在判决时如果不能保持公平公正，其判决结果的权威性也就随之丧失。注册会计师如果在执行业务时不能保持独立性，其审计结果也就不再真实可靠，失去了投资者、监管者和公司实际控制人的信任，其出具的审计报告他们的也就毫无意义。从某种意义上说，独立性是注册会计师的生命线，使其开展一切工作的基础和保障。只有能够独立开展工作，才能做出最准确，最有价值的审计结论，从而降低自身的审计风险。5.3.2 专业胜任能力注册会计师因不断提升自身的专业胜任能力和自身业务水平。社会审计行业是一个知识密集型行业，并且客户的经营业务围变得越来越广泛，尤其是高新技术行业的快速发展，对 注册会计师的

44、执业判断能力提出了更高的要求。另外，随着电算化会计的大规模使用，审计技术法也必须做出相应的变革，这就要求注册会计师不断去学习新的业技能，接受新的业务知识，提升自己的专业胜任能力。只有具备较高的专业胜任能力，才能在审计过程中确定重点审计计程领域，进而发现可能存在的审计风险。5.4 政府监管部门角度就当前的经济形式下，政府作为主要经济职能的发挥者，宏观调控的责任人必须对市场进行合理引导。政府对于涉嫌弄虚作假的企业应加大责罚力度，一旦违规成本高，企业就会慎重考虑其违规的代价，从而降低审计风险。另外，政府监管部门对于各企业的监管一定要责任到人，以防止工作人员玩忽职守。，注册会计师协会时我国法定的注册会

45、计师行业组织。其作为一种专业化的组织形式应当发挥应有的作用。其在自身发展中，也应该有完整的内部体系和建立相关的制度。要能够做好对自身的管理，同时还要发挥监督作用。就制度方面首当其冲要对会计师进行分级，与此同时还要建立完整的档案系统。牢固树立风险意识，进行日常风险管控。从自身切入，逐步扩大审计监督的范围，注意信息的收集和使用，弥补工作中可能出现的漏洞。5.5 政策法规角度目前，我国在审计工作方面的相关立法还是不完善的。所以我们需要加紧审计相关的立法工作。为审计工作提供法律依据。使其有法律作为后盾。完善相关法律，形成完整的审计法律体系，为会计审计工作的顺利进行保驾护航。政府在制定出台相关的法律法规

46、时一定要做到进行实地调研，让法律法规能够符合我国的审计现状。能够具有操作性的完成审计工作。而且要紧扣企业发展，具有指导意义。尽量规范细化审计的流程，做到法规的明确性。真正发挥其监督作用。对于一些过时的，与经济社会发展脱节的会计审计法律和原则，需要纠正和修改，对于发展过程中出现的新问题，要及时进行添加和规范，必须要有紧急预案，是的会计审计的相关法律法规顺应时代发展的大潮流。第六章 结论虽然在日渐复杂的经济环境中，会计师事务所及注册会计师面临的审计风险日趋多样化，且审计风险在审计过程无法规避、消除的，所以注册会计师应当树立责任意识，积极担当，优化工作方法，提升工作技能，提高审计质量。通过前期的学习

47、研究，本文得到结论：会计师事务所及注册会计师在工作中能通过一定工作方法降低审计风险，具体包括：上市公司因完善企业内部控制体系及设立独立的监管部门；会计师事务所应形成严格的内部审计质量控制系统，加强对审计客户的识别以及加强对审计团队的管理；注册会计师应在审计工作中保证工作的独立性以及提高自身的专业胜任能力；完善我国的有关审计的法律法规，规范执法体系；加强相关政府部分的建设。本文主要从审计风险的财务报表层次和认定层次重大错报风险两个方面进行了初步的研究，主要从会计师事务所与注册会计师的角度浅谈了审计风险的识别与防范，并没有进行更深入更全面的探究。因此，日后将提高对审计风险的全面认识，以此来提高审计工作的专业水平，使其变得规范公正。 谢 辞光阴荏苒，逝者如斯。谁能挡住时光的脚步，谁又能长留青春的时光，时间如白驹过隙，时间如溪水流逝，不知不觉间与校园相伴之期已到，毕业季不知不觉中已然到来，2018年，我要毕业了！此时此刻，回想四年的大学生活，遇到那么多的良师益友，才深知“感谢”二字的千钧之重。论文完稿，首先衷心感谢我的恩师柏春红老师。柏老师治学严谨、博学笃行；诙谐幽默、和蔼可亲。此篇论文，从论文选题、理论构思到最后成文的每一个过程，柏老师都给我提供了及时、关键、有效的帮