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1、中级财务会计（二）课程期末复习重点中级财务会计（二）课程课程考核包括形成性考核和期末终结性考试，其中形成性考核成绩占课程合成成绩的30%，期末终结性考试成绩占课程合成成绩的70%。期末考试仍采用闭卷笔试的方式，题目类型有单选（20分）、多选（15分）、简答（10分）、单项业务题（30分）、计算及综合题（25分）一、单项选择题（看蓝色期末复习指导）二、多项选择题（看蓝色期末复习指导）三、简答题1债务重组的概念及其意义（1）债务重组指指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（2）企业到期债务不能按时偿还时，有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债务人破
2、产，强制债务人将资产变现还债；二是修改债务条件，进行债务重组。采用第一种方法，债务企业的主管部门可能申请整顿并与债权人会议达成和解协议，此时破产程序终止。即使进入破产程序，也可能因相关的过程持续时间很长，费时费力，最后也难以保证债权人的债权如数收回。结果是“鱼死网破”。采用第二种方法，既可避免债务人破产清算，给其重整旗鼓的机会；又可使债权人最大限度地收回债权款额，减少损失。可谓“两全其美”。2预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息预计负债、或有负债都是由或有事项形成的，但两者有差别。主要表现在：或有负债是一种潜在义务，预计负债是一种现时义务。即使两者都属于现实义务，作为或有负债的现
3、时义务，要么不是很可能导致经济利益流出企业，要么金额不能可靠计量；而作为现时义务的预计负债，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。或有负债披露的会计原则是： 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。 对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。 例外的情况：在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。3商品销售收入的确认1.与产品相关的风险和报酬已经发生了实质性的
4、转移购货方。 2.销售产品的行为已经发生，不能在有效控制已售商品。 3.销售产品所带来的现金流入可以可靠的计量，并能带来经济利益的流入。 4.可以合理的保证收入所带来的现金可以被收到，相关的已发生的成本能可靠计量。4举例说明资产的账面价值与计税基础资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。2007年11月
5、我国发布的企业所得税法实施条例规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支出不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基础存在大量差异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计税基础为10万元；本期该项存货产生暂时性差异2万元。5企业净利润的分配1、 将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以
6、下分配。 借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润6举例说明会计估计会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。企业为了定期、及时提供有用的会计信息，将企业延续不断的营业活动人为地划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认、计量过程中，当记录的交易或事项涉及未来不确定性时，必须予以估计入账。常见的会计估计包括：应收款项可能发生的坏账、应计折旧固定资产使用年限、担保债务、无形资产的摊销年限等。7举例说明现金流量表中的现金等价物现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影
7、响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等8.辞退福利的含义及其与职工退休养老金的区别辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补
8、偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。9.举例说明可抵扣暂时性差异的含义可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异；该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。当资产的账面价值小于其计税基础、或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。例如，某项固定资产期末账面价值50万元，计税基础是60万元，则该项固定资产在未来使用期间可获得税前扣除的金额为60万元，也即不仅未来产生的经济利益50万元可全部免交所得税，而且现在使用该
9、项资产所产生的经济利益中还有10万元可转至以后期间获得税前扣除，从而减少以后期间的纳税所得额与应交所得税，故产生可抵扣暂时性差异10万元。10.借款费用的内容及其在我国会计实务中的处理企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国企业会计准则第17号借款费用规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的
10、购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。11.财务报表附注的含义及其作用财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务报表
11、的重要组成部分。财务报表附注有以下两个基本作用：（1）解释财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法。(2) 对表内的有关项目做细致的解释。12.会计政策与会计政策变更的含义，企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策（2）变更会计政策能够提供更可靠、相关的会计信息。会计政策变更的处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法四、单项业务题1以银行存款支付广告费、罚款、合同违
12、约金。 借：销售费用（广告费） 营业外支出（罚款、合同违约金） 贷：银行存款2对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。借：在建工程817万贷：原材料80万应交税费-应交增值税（进项税额转出）100*17%3销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；收到货款 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税） 预收账款 同时 借：发出商品 贷；库存商品 退货期满没有发生退货 借：预收账款 贷：主营业务收入 同时 借：主营业务成本 贷：发出商品销售产品货款采用商业汇票结算 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 已销售的产品因质量不合
13、格被全部退回 借：主营业务收入 贷; 银行存款 应交税费应交增值税（销项税）(红字) 同时 借;库存商品 贷： 主营业务成本在建工程领用自产产品 借：在建工程 贷;主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本 贷：库存商品 销售商品前期已预收货款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 采用分期收款方式销售产品 确认销售实现：借：长期应收款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 2007年6月末，收到本期货款，同时分摊融资收益：借：银行存款 贷：长期应收款 同时：
14、借：未实现融资收益 贷：财务费用 4出售厂房应交营业税 借：固定资产清理 贷:应交税费应交营业税交纳上月应交的所得税 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税将本月应交所得税计提入账 借：所得税 贷：应交税费应交所得税应交城建税：借：营业税金及附加 贷;应交税费应交城建税5分配职工薪酬 借： 生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资 - 职工福利费 - 社会保险费 - 住房公积金 - 工会经费 - 职工教育经费 辞退员工予以补偿 借;管理费用 贷：应付职工薪酬
15、-辞退福利6预提经营业务发生的长期借款利息 借：财务费用 贷：长期借款应计利息（或应付利息）发行债券款存银行 借：银行存款 贷：应付债券计提应付债券利息 借：财务费用 贷：应付债券应计利息7发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。(1)借：以前年度损益调整贷：累计折旧 (2) 同时 借;应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整 (3)借“利润分配未分配利润” 贷：以前年度损益调整8已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。 借：应收账款 贷：预计负债9年终决算结转本年发生的亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积-法定盈余公积 任意盈余公积贷：利润
16、分配盈余公积补亏将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明细账户借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利 借：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取任意盈余公积 利润分配应付现金股利 贷：盈余公积-法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积 应付股利10回购本公司发行在外的普通股股票。借:库存股 贷:银行存款11年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。 借：制造费用 贷：累计折旧12以低于债务账面价值的现金清偿债务 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入-债务重组利得用非专利技术抵付前欠货款 借：应付账款 营业外支出-债务重组损失 贷：无形资产
17、应交税费应交营业税 营业外收入-债务重组利得13以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。借：应付账款 贷;银行存款 财务费用五、计算题1折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。（参照教材第220页实际利率法）2已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。（参照期末复习指导第33页第9题）3已知
18、所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额）。（参照形考作业11页和期末复习指导31页第5题）4已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入和税款滞纳金支出；存货减值准备。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按*、*的比例提取法定盈余公积与任意
19、盈余公积，并将当年净利润的*向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额；年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润。（参照形考作业11页和期末复习指导31页第5题）六、综合题主要涉及以下几个方面：1销售商品有现金折扣，购货方已按规定付款但后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求计算实际收到的销货款和应退还的销货款；编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。（参照教材第262页销货退回）21月2日从银行借入三年期借款用于工程建设，利息于各年末支付。其他有关资料如下：工程于1月1日开工，当日公司按协议向建
20、筑承包商乙公司支付工程款。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。7月1日公司按规定支付工程款。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。10月1日支付工程进度款。至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。（参照形考作业第5页）3A公司以自用设备抵债，已知设备原价、累计折旧、公允价值，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（参照教材第200页例题9-15）4已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月2131日发生的业务如下：将暂时闲置的机器出租，本月租金收入已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧。销售商品一批，货款及增值税已全部收妥并存入银行。支付本季短期借款利息。本月应交所得税。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。（参照期末复习指导第35页）