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1、合并报表抵销分录的编制制度12020 年 5 月 29 日文档仅供参考XXX 集团公司合并报表抵销分录的编制方法北 XX 纵横管理咨询公司二零零四年 XXX 月22020 年 5 月 29 日文档仅供参考合并报表抵销分录的编制方法一、内部权益性投资及其收益的抵销(一 )内部权益性投资的抵销、抵销分录借 :实收资本资本公积盈余公积未分配利润(以上四项应等于子公司所有者权益合计)合并价差(借或贷、差额 )贷 :长期股权投资 (母公司长期投资账面值 )少数股东权益 (子公司所有者权益合计 少数股权 )、合并价差( )产生原因 :由于母公司在证券市场上经过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或
2、低于发行该股份的发行价。( )合并价差的计算合并价差母公司内部权益性投资被投资子公司所有者权益合计 母公司在子公司的投资比例股权投资差额。( )报表列示 :合并价差属于 ”长期股权投资 ”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于”长期股权投资 ”项下。、少数股东权益( )含义 :反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益,表示其它投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。12020 年 5 月 29 日文档仅供参考()少数股东权益的计算少数股东权益子公司所有者权益合计(母公司在子公司持股比例 )( )报表列示 : 在”负债 ”类项目与 ”所有者权益 ”类之间单列一类反映。【例 1】母公司拥有子
3、公司 80%的股份 ,年末母公司 ”长期股权投资 对子公司投资 ”帐面值为 28000 元,子公司所有者权益项目如下 : 实收资本 26000 元、资本公积 4000 元、盈余公积 元、未分配利润 1000 元。借 :实收资本26000资本公积4000盈余公积未分配利润1000合并价差1600贷 :长期股权投资28000少数股东权益6600(二 )内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理( )子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益 ,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理 ,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。( )因为采用权益法核算,子公司的期初未分配
4、利润已包括在母公22020 年 5 月 29 日文档仅供参考司的长期股权投资及期初未分配利润(或其它所有者权益)帐上 ,应予抵销。( )由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况 ,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映 ,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。2、抵销分录及公式子公司本期净利润子公司年初未分配利润子公司本期已分配利润子公司年末未分配利润抵销分录 :借:投资收益(子公司本年净利润母公司投资 )少数股东损益(子公司本年净利润(母 )年初未分配利润(子公司年初未分配利润)贷 :提取盈余公积(子公司提取盈余公积数 )应付利润(子公司应付利润数 )未分配利润(子公司尚未分配利润数)说明 :( )期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。( ) ”投资收益 ”、在子公司 ”投资收益对 子公司 ”项目中找。、计算得出。3、 盈余公积的调整32020 年 5 月 29 日