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1、内控制度12020 年 5 月 29 日文档仅供参考内控制度建立内部控制制度,是现代企业加强经济管理,提高经济效率,保护财产安全,实现经营方针和目标的有效的工具和手段。内部控制制度在经济发达国家的企业中已被广泛采用,并日趋完善 ,在企业中发挥着积极的作用。随着中国经济体制改革进一步加强,特别是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后,企业的集团化、国际化进程逐步加快 ,由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。当前,中国正把建立现代企业制度列为经济体制改革的一项重要任务,而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。为此,企业实行有效的内部控制制度,能有助于达到外延的扩大生产和提高效
2、益的目的。因此建立和实施内部控制制度,应成为中国企业界的共识。企业的生存与发展离不开企业内部和外部两大因素的制约。如何提升企业内部控制的有效性,企业内部控制的求解程序在哪里,怎样完善企业内部控制的机制与制度,这些都是理论工作者和业界人士无法回避的现实问题,也是本文当下探讨的任务。一内部控制制度的理论发展内部控制概念的演变大致可分为四个阶段:40 年代以前 ;40 年代末至70年代;80年代至90年代;90年代以后。(一)40年代以前在上世纪40 年代前 ,人们习惯用内部牵制这一概念。根据的解释 ,内部牵制是指 : ”以提供有效的组织和经营 ,并防止错误和其它非法业务发生的业务流程设计。其主要特
3、点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工,每项业务经过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序,而在这规定的处理程序中 , 内 部 牵 制 机 能 永 远 是 一 个 不 可 缺 少 的 组 成 部 分 。 ”一般来说 ,内部牵制机能的执行大致可分为以下四类:实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有,非同时使用这二把以上的钥匙 ,保险柜就打不开。机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。簿记牵制。定期将明细账与
4、总账进行核对。内部牵制是基于以下两个基本设想:两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的;两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的 ,内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为 ,因此在现代内部控制理论中 ,内部牵制仍占有重要的地位 ,成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。(二)40年代末至70年代1949 年,美国会计师协会的审计程序委员会在的报告中 ,对内部控制首次作了权威性定义: ”内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息32020
5、年 5 月 29 日文档仅供参考的 准 确 性 , 提 高 经 营 效 率 , 推 动 企 业 坚 持 执 行 既 定 的 管 理 政 策 。 ”此范围广泛的定义及其相应的解释,当时被普遍认为是对认识内部控制这一概念 的 重大 贡献 , 因 为 在此 之 前内部 控 制概 念从未 受 到如此 的 重视 。1958 年 10 月该委员会发布的 对内部控制定义重新进行表述 ,将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序 ,这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财 产 保 管 职 务 分 离 的
6、 控 制 、 财 产 的 实 物 控 制 和 内 部 审 计 。内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序,这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关,一般只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。(三)80年代至90年代80 年代以后 ,西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。 1988 年美国注册会计师协会发布(SAS 55),从1990 年 1 月起取代 1972 年发布的 。该公告首次以 ”内部控制结构 ”代替 ”内部控制 ”,指出 ”企业的内部控制结构包括为提供取得企业特 定目 标的 合 理保 证而 建
7、立 的各 种 政 策和 程序”。内部控制结构具体包括三个要素,它们是 :控制环境、会计制度、控制程序。1、控制环境 ,反映董事会、管理者、业主和其它人员对控制的态度和行为。具体包括 : 管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所42020 年 5 月 29 日文档仅供参考用的控制方法,包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。2、会计系统 ,规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。一个有效的会计系统包括以下内容:鉴定和登记一切合法的经济业务 ;对各项经济业务适当进行分类 ,作为编制报表
8、的依据 ;计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录 ;确定经济业务发生的时间 ,以确保它记录在适当的会计期间 ;在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。3、控制程序 ,指管理当局制定的政策和程序,以保证达到一定的目的。它包括 :经济业务和活动的批准权 ;明确各员工的职责分工 ;充分的凭证、账单设置 和 记 录 ; 资 产 和 记 录 的 接 触 控 制 ; 业 务 的 独 立 审 核 等 。上述内部控制结构的内容正式将控制环境纳入内部控制范畴。刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待,但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分,它是由企业全体职工,主要是企业的管理者所造就的 ,是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证,因而是在企业的控制范围内的。二是不再区分会计控制与管理控制,而统一以要素表述内部控制 ,这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制进行研究时,逐步发现这两者往往是不可分割的, 是相互关系的。(四)90年代以后进入90 年代后 ,对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1992 年 ,美国 ”反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与发起的”组织52020 年 5 月 29 日