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1、两种债务法所得税会计比较探析d每种债务放所得税公针比教、稳祈黄名忠张晶我国企业所得税核算主要要采用应付税款法和纳税影响会方余额代表;预付税款贷方余额代表;应付税款;，资产负债计措。在税率变化时，纳税影响会计法又具体分为递延法和债表债务法采用;递延所得税资产;.递延所得税负债;，将递班务捷(利润褒债务法).企业可以任选其一。26年2月15日，财概念的外延扩展，使之更具现实意义。;谶班税款;在资产负债政部颁发了企业余计准则第18号所得税).要求企业采用表中作为抽立明目，容易棍淆资产负债的性质，而递越所得税资产负债表债务法进行所得税金计的处理。弄清资产负债表资产和递延所得税负债在资产负债表中作为与非
2、流动资产和债务法与利润我债务法的异间，有利于更好地理解和执行新非流动负债分开列报，能提高资产负债表的信息质量和决策会计准则。相关度。一、两种债务法的比较4.计算程序不间。利润表债务法依据利润表，从烧一分析()相间点收入和费用项目着芋，确定收入和费用项目由于会计与税法1.都以业主权撤理论为理论基础。资产负债表债务法和利确认时间不同而产生的时间性差异，并将这蜂袭鼻对未来的润表债务法都认为所得税是企业为挨得净利附发生的支出，影响着作是对本期所得税费用的调整。计算公式是:当期所得其性质是费用闹非利润分配。税费用盟会计利润x适用所得税税事+税率变动对以前递延税2.避延所得税都代表未来应付或可抵扣的所得税
3、，都属债款的调整数。最厨根据所得税费用与当期应变所得税之间的务法?。时间性差异对所得税的影响金额在合计报表中作为将兼额，倒挤出本期发生的i提醒税款。在利润表债务法下，利润来应付的一项债务或代表未来的项资产。我项目(所得税费用)是直接确认，资产负债表项目(通延税(二)不同点款)是间接确认。1.核算的差异不同。利润表债务法基于时间性整异，而资资产负债表债务法依据资产负债表，从遥分析资产和产负债表债务法是基于暂时性差异。时间性兼异是指由于税负债项目着手，确定资产和负债项目账丽价值与计税基础之法与会计确认收益、费用戒损失的时间不同而产生的税前会间的累计暂时性提异，乎每周祟计暂时性差异乘以适用税率作计利
4、润与应税所得之间的整异，暂时性差异是资产或负债列为递延所得税资产(负债的累计余辙，进f(ij根据期应究所示在报在上的账面价值与其计税基础之间的盖异。所有的时得税加减递延所得税资产(负债)的期末期初撞额，倒挤出间性盏异都是暂时性差异，而暂时性差异包括时间性盖界和期的所得税费用。计算公式是:当期所得税费用m当期应纳税其他暂时性整异;时间性差异，强调整异的形成以及差异的转就+(期未通延所得税负债-期韧通延所得税负债)-(期末递1毒回对本期所得税的影响，阳暂时性提异强调室去异的内窑，襄接所得税资产;期初i藏班所得税资产)。在资产负债表债务法下，得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，反映其对未来的资产
5、负债表项目(递鳝所得税资产和递延所得税负债)是直接影响。确认，利润表项目(所得税费用)是间接确认。2.对收益的理解不同。利润表债务法依据收入费用现定义二二、应用实例收益，认为收益是产出价值跑过投人价值的差额，强调收雄是例1:某公词2佣7年年初购进价值1万元的环保设备，该收入与费用的配比，其经济实质是已实现的组膏收蔬，利润表资产使用年限为5年，期满无残值，税法规定可采用双倍余额债务法下收益=收入m费用飞资产负债表是依据资产负债现递减法计提折旧，公司采用直线法计提折旧。假设诙公司税前定义收益，认为收益是所有者权益的增加，提出了;全面收益;会计利润每年为刷万元，假设目前所得税率为33%.两制改概念，
6、全面收益包括巳实现的经营收益和米实现的资产利得，为259品。资产负债表债务法下收益出期末净资产-期韧净资产同本期采用利润表债务法计算如表1: 所有者新投入资本+本期向所有者分配利润;。用资产负债观采用资产负债表债务法核算如表2:定义收益有助于对企业在报告日的财务状况和未来现金流量两种债务法下账务处理见表3:做出恰当评价，提高预测的价值。例2:假设该环保设备为接受外单位捐赠，按企业所得税3递延的概念不同。利润表债务法采用;递延税款;，其借税前扣除办法第24条规定接受捐赠的固定资产、无形资产不76 ?沣?得计提折旧或摊销费用，其他条件阿例10表1利润表债务馈计算表单位:7i元2007 2008 2
7、009 2010 2011 丁旨主艺年年年年年税阁会计利润(1)600 600 600 600 600 会tt折Ia(2)20 20 20 162.08 税法折i段。40 24 14.4 囊5资产组债袭债务活计算囊单位2万元告(20) (4) 5.6 9.2 成时纳间税性所毅得异锁(4)器(2)一(3)(5)措(1)十(4)580 596 605.6 609.2 回09.a 所得税率(6)33% 33% 25% 25% 25% 应交所得税(7)=(5)X(6)191. 4 196.68 151. 4 152.3 所得税费用(8)=(l)X(6)198 198 份148.O 150 150 i通
8、延税款(9)口(8)(7)8尊61. 32 (3.32) (2.3) (2.3) 每税率变动年份的所得税费用相会计科溺运用所得税税率土思智商种债务法存在德多在剿，在不存在其他暂时性撞异税率变动对以前递延税款的调整撤148.08黯150一24X(33%-情况下，计算锚果是相阔的，不同之处在于对其他暂时性差异25%). 的合计扯理上。例2属于其他暂时性麓异，它始终:t去转回，不囊2资产提穰褒蟹务法计算褒单位z万元能作为时间性籍异认定，作为永久性援异也不合珊，适用习性自掏2007 2008 2009 2010 2011 司提债务法:t株解释这种辑异。资产如债表债务沽，别人暂时性-飞项目览-飞飞飞年年
9、年年年提异(包括时间性袭异和其他暂时性黯鼻)概念，有般地解决了税前会计利润(1)600 600 600 600 600 会计按:日(2)20 20 20 20 20 这个问黯，自褒5可知，骂骂计暂时桂禁捧为0，部本例中暂时性盏税法折旧(3)40 24 14.4 10.8 10.8 ?界可以转阔，非时间性丢在鼻作为其他暂时性整异处躁，据此确账商价值(4)皿账面原价一累计80 60 40 20 。认瑞延所得税负债井进行雕务处理。会it折!8豆、我嚣采用资产负债褒债务法的现实意义计税荔础(5)=账部旅份累计10.8 60 1 36 121. 6 。税收折旧1.提供食阳有用会计信息的带撼。资产负债辙怯
10、采用暂时累计智时性差异(6)踹(4)一(5)20 24 18.4 9.2 。性提异概念.?不仅钮括所有时间性摸异，还包括其他暂时性应纳税所得籁(7)=(1)十(2)一(3)580 596 辈辈异。黯辛苦我国市场在静的发膛，企业的兼并、蒙主辑、资产评估所得税税率(8)33% 33% 125吐5应交所得税(9)=(7)X(8)191. 4 196.68 核算业务日报增加，由此产生了许多非时间性提挣事明，利润期初i放延所得税负债(10)。6.6 7.92 4.6 2.3 我债务法对此束手无策，采用资产负债表法充分可以真实、详期末递王军所得税负债(ll)=(6)X(8)6.6 7.92 4.6 2.3
11、 细、完整地进行所得辑核算，赛1克J5i.挟金盘的黠务情况和经赞本燃i援所得税负债增加额6.6 1. 32 (3.32) (2.3) (2.3) 成果，提供全酣有用的制十信息。这对于正确贯棚税收政策，认(12)皿(11)(10)所得税费用(13)皿(9)十(l2)198 198 148.0 150 150 真执行纳税义务、保证国家税金及时入库，以及向政府、社会、工商管理部门、上级主管单位反映企业情况，JA踊.iE确决策都襄3两种债务法账务处理对比襄单位2万元有重要意义。利润褒债务法资产负债表债务法2.提高企业会计信息质量的需要。资产负债表措得合资产#号:所得税始在吉普:哥德税198 约07负债
12、辑，用真实的、客耀存在的资产主否fft吉普作为计盘标准，可践贷.f?l交税费f?l交所得税191. 4 贷.f?l交税费应交所得税191.4 年踏免企业确认收入和费用时带有很大的主观性，瞒少人为操辙递延税款6.6 递延所得税负债6.& 借:所得税198 借z所得税198 利润的机惑，杜地虚假会计信息产生的可能，从即提高会计俯2008 1苦f?l交税费f?l交所得税196.68贷.l?!l交税费一J&.交所得税196.68崽殷量。年激延税款1. 32 递lil所得税负债1.32 3.加快舍i十罔际化的带薯。随着金球经济一体化发展的新借:所得税148.08 借:所得税148.08
13、2009 递延税款3.32 递延所得税负债3.32 形势，目前我剧外商投资企业和外国企业越来越多，在我圆的年f哥:应交税费、一应交所得税151. 4 贷:$.交税费l?!l交所得税151. 4 投资规模越来越大，同时，我留在圈外授资的企业和投资的金借:所得税150 借2所得税150 2010 额也越来越缚，对外经济贸易往来规模逐年扩大，与国际会计通延税款2.3 激延所得税负债2.3年礁则趟同成为经挤发展的必然要求。贷lf?l交税费一$.交所得税152.3 1i?f?l交税费!ili.交所得税152.3 2011 作者单位:广西生态工程职业技术学皖、唐山职业技术学i湾2010年问2010年年院)?77 ?沶汏?汏?汏?篓?十?汏?十?櫈?徲?十?十?缄?橽?楩?楩?