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1、第十二章 财务报告,第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第七节中期财务报告,第一节 财务报告概述,一、财务报告的定义及其构成 1.财务报告的定义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2.财务报告的构成财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注和其他的相应财务报表说明性的文件。,财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。,财务报告从不同角度的分类：（1）
2、中期财务报告和年度财务报告年度财务报告是指按日历年度所涵盖的会计期间所编报的报告，即从1月1日12月31日的报告。中期财务报告是指短于一年的财务报告，包括季报、半年报和月报。我国的上市公司主要编制季报和半年报。,（2）个别财务报告和合并财务报告合并财务报告是站在企业集团的角度，将母子公司看作一个整体提供的财务报告。在合并财务报表中，至少有两个法律主体。个别财务报告是针对某一个法律主体而编制的财务报告。比如，母公司自身的财务报告与子公司自身的财务报告都是个别财务报告。,二、财务报表列报的基本要求 1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确
3、认和计量，在此基础上编制财务报表。如果由于某种原因没有遵循准则的要求，应在附注中说明。,2.列报基础 企业以持续经营为基础编制财务报表。 如果一个企业不能持续经营，那么应按破产清算的思路处理，此时要用清算时的价值来代替以历史成本为主的计量属性的选择。 3.重要性和项目列报 在 编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如原材料、材料采购、低值易耗品、委托加工物资、库存商品等，应当予以合并，作为存货项目列报。,4.列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个
4、会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,5.财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不得相互抵销（比如购买和销售货物等，应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销，而应分别列示），但满足抵销条件的除外。,下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。比如固定资产清理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费用等单独列报。（2）资产项目
5、按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。,6.比较信息的列报 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。比如，在编制2009年的财务报告时，至少应提供2008年的相关比较信息。 具体来讲，资产负债表中应有年初数和期末数，利润表中有本年数和上年数。,7.财务报表表首的列报要求 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,8.报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。年度
6、财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。,第二节资产负债表,一、内容和结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。,二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的条件和要求 金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（法定要求，也可以是双方合同的约定）
7、2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。（企业具有这种意图和打算）,（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形,三、资产负债表的填列方法,（一）根据总账科目余额填列1.直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。,2.根据几个总账科目余额计算填列货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列 存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目
8、。 固定资产：根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列 无形资产：根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列,（二）根据有关明细科目余额计算填列1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。 应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和“坏账准备”的金额填列预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列,【例题
9、1单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。 A.30000元和70000元 B.53000元和125000元 C.63000元和53000元 D.47000元和115000元,【答案】B 【解析】“应收账款”项目期末
10、数应收账款所属明细账借方余额50000+预收账款所属明细账借方余额300053000（元），“应付账款”项目期末数应付账款所属明细账贷方余额120000+预付账款所属明细账贷方余额5000125000（元）。,2.“一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目 3.开发项目研发支出中能够资本化的部分才是真正的非流动资产，研发支出中不能资本化的部分不属于非流动资产。 4.未分配利润项目未分配利润项目是“利润分配未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额。,（三）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列“长期借款”项目：长期借款中一年内到期的应在“一年内到期的非流
11、动负债”项目反映，不属于长期负债。 在实际工作中，长期借款合同规定，借款到期后企业可以申请展期。如果到期的非流动负债企业展期，能够自主地将清偿义务延长，而且企业打算将其延长，此时的负债仍然是非流动负债，仍然是长期借款。如果企业不能自主地延期，也没有延期的意图，那么一年内到期的非流动负债就属于流动负债。,（四）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列“应收账款”、“长期应收款”（备抵科目为未实现融资收益）、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等。,（五）综合运用以上各种方法分析填列比如，存货项目
12、的填列，要考虑各个总账科目余额，还应减去存货跌价准备；应收账款项目的填列，既要考虑预收账款所属明细账的借方余额，还应扣除坏账准备的金额。,例2：资产负债表编制举例,第三节利润表,一、利润表的内容和结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 利润表的结构有单步式和多步式之分,二、利润表的编制方法,利润表的各项目（除计算项目外），均以该项目的本期发生额填列。 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入等项目通常以当期贷方发生额填列。 主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等项目通常以其借方发生额填列。,【例题3单选题】A上市
13、公司2007年营业收入为6000万元，营业成本为4000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。A上市公司2007年营业利润为（）万元。A.1370B.1360C.1402D.1400,【答案】D【解析】营业利润营业收入6000营业成本4000营业税金及附加60销售费用200管理费用300财务费用70资产减值损失20公允价值变动收益10投资收益401400（万元）,【例题4单选题】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失,【答案】D【解析】选项A计入资产减值损失；选项B计入其他业务收入和其他业务成本；选项C计入管理费用；选项D计入营业外支出。,