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1、实务中现金流量表编制及审计技巧现金（本文所指现金为广义现金，并包括现金及现金等价物,文中以下均将现金及现金等价物简称“现金”）作为公司的血液，其重要性不言而喻。现金流量表，作为财务报表的一个重要组成部分，是反映企业一定会计期间现金流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来现金流量。在企业进行IPO申报过程中，证监会也相当重视通过对现金流量表的分析来了解公司的财务状况；在上市公司公告的年度财务报告中，现金流量表也是各大分析机构分析的焦点。注册会计师在审计中，现金流量
2、表同样是一个审计的重点而且是难点问题。笔者作为一名注册会计师，在执业过程中见到不少同行注册会计师对现金流量表存在恐惧。特别是大型的企业集团公司，由于其交易类型复杂，内部交易拆借等非常规业务发生频繁，无论是企业财务人员编制现金流量表还是注册会计师对其进行审计，都经常感觉费力费时却得不出好的结果，甚至出现现金流量表平衡关系做不对时将差异全部轧到其他项目的现象。在实务操作中，财务软件本身可以在现金发生时直接给予定义，将其认定为现金流量表中的其中一个项目，年末根据原定义的项目直接生成现金流量表。但是对于大型的集团公司，其交易复杂，内部往来等发生频繁，而且下属各分子公司财务人员对业务的理解参差不齐，造成
3、现金在发生时定义出现偏差；另一方面财务软件的判断具有机械性，无法对现金的流入流出加以更进一步的判断，有时会造成现金流量的虚增虚减，使生成的现金流量表不能真实反映企业获取现金的能力。笔者结合自己在对大型企业集团的审计及拟上市公司IPO申报审计中的经验，对大型企业集团合并现金流量表的编制总结出一套在实务中运用的思路及方法，供大家参考。理解现金流量表要树立如此观念：首先，现金流量表与资产负债表、利润表一样作为财务报表“四表一注”之一，它们之间是有密切关联不可分割的，现金流量表中最终形成的经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量应该与资产负债规模、经营规模是相适应的，对与一些代收代支类似的款项要相抵减后
4、反映，不能虚增公司实际的获取现金的能力；其次，利润表、资产负债表的发生变化，最终会影响到现金的变化，并且存在内在的勾稽关系。这样编制出来的现金流量表才能公允的反映企业的现金流量情况，也不会出现逻辑错误。开始编制合并现金流量表前，要做好充分的资料准备：首先要做好合并的资产负债表、利润表（含利润分配表底稿）、报表附注，然后要做好合并抵销后的各科目的明细表（含增减变动）。编制采取的思路是先假设利润表为收付实现，将其发生逐一填列到现金流量表各项目；然后在从资产负债表每一个科目的增减变化进行分析，一部分对利润表的发生进行调整，另外一部分则相应反映为投资、筹资或经营活动的变化，将其转化为现金流量表中的相应
5、项目。具体的编制方法简述如下：首先，分析利润表及利润分配表（现新准则没有利润分配表，但可以在工作底稿中自行增加）科目。因为利润表是根据权责发生制反映的公司的经营成果，如果假定所有的交易都是现金交易，是按收付实现制进行的，那么利润表里面的收入就是各项现金流量的收入，利润表的支出（包括成本、费用及其他营业外支出）就是现金流量的各项支出，净利润就是经营活动现金净流量。例如，可以认为营业收入就是销售商品收到的现金，管理费用就是支付的其他与经营活动有关的现金，可以认为当期利润分配全部是分配股利的现金流出等。 其次，就要分析资产负债表每个科目的变化了。最先，要定义现金及现金等价物了（这里假定货币资金就是现
6、金及现金等价物），货币资金的变化就是现金流量表中现金及现金等价物净增加额。然后，逐个分析资产负债表项目的变化对现金流量表的影响，以固定资产及累计折旧、预付账款为例，分析如下： 固定资产期初1000万元，期末3000万元；累计折旧期初300万元，期末500万元；预付账款期初400万元，期末100万元，其中预付工程款期初180万元，期末100万元；当期固定资产无处置，累计折旧增加全部计提计入管理费用。固定资产增加2000万元，全部作为购建固定资产及其他长期资产现金流出为2000万元。假定之前在分析利润表时已经将管理费用700万元全部作为支付的其他与经营活动有关的现金流出来反映，由于累计折旧的增加分
7、配全部计入管理费用，所以将累计折旧增加200万元调整减少支付的其他经营活动有关的现金流量，那么上述事项调整后，支付的其他经营活动的现金流出就为500万元。对预付账款分析时，预付工程款的减少全部是设备到货后结转到了固定资产，固定资产的增加并不全都是本年付现，因此，将预付账款减少的80万元调整减少购建固定资产及其他长期资产现金流出80万。最终购建固定资产及其他长期资产现金流出为1920万元。如上所述方式，按照资产负债表项目顺序对每一个科目都的增减变动都进行分析，保证不遗漏，就可以得出现金流量表的各个项目了。对于当期发生收购或处置子公司业务的，需要取得子公司收购或处置日的报表及各科目明细表的数据，并
8、在资产负债表增减变化分析时考虑子公司收购日或处置日报表数据对其的影响。按上述思路做的话，由于每一资产负债表及利润表的发生变化都分析过，就不会出现在编制现金流量表时发生的不平衡现象了。上述分析的重点及难点就在资产负债表增减变化的分析上，一定要注意基础资料的整理汇总，以及对各明细科目的认真分析。另外，在做这些各项分析调整事项时，使用计算机工具，将各分析事项所涉及的资产负债表项目、利润表项目、现金流项目都做好记录，再使用的如电子表格里的条件求和公式等，对分析数据进行归类整理即可得出现金流量表正表最终结果。该分析事项由于已经列示了所分析的资产负债表及利润表项目，因此，在编制现金流量表附表时，可以直接在分析过程中取数，特别是对分析填列经营性应收应付项目变化的数据时最为有效；另外也可以作为复核检查现金流量表编制是否正确的依据。在实际工作中，我们对用电子表格进行分析形成了程式化的模板，每次审计或编制现金流量表的时候就可以大大提高效率及质量，并且该方法在我们所做过的审计及其他项目中已经广泛应用并经得起实践的检验。作者：中国注册会计师 李建府 单位：信永中和会计师事务所 审计四部 地址：成都市航空路1号国航世纪中心A座15层 邮编：610041 电话： 18108297281 邮箱： li_ （注：文件素材和资料部分来自网络，供参考。请预览后才下载，期待你的好评与关注。）