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1、刘寿乔 / 水口山有色金属集团有限公司，湖南 常宁 421513【摘 要】铅锌冶炼加工费是铅锌冶炼行业企业广泛应用的概念。本文介绍了传统加工费指标的定价作用，在此基础上推出了广义经营加工费指标概念，并用实例说明该指标的计算方法及其在经营管理活动中的运用与意义。【 关 键 词 】 加 工 费 ； 铅 锌 冶 炼 企 业 ； 经 营 加 工 费 ； 价 差一、铅锌冶炼加工费的概念铅锌冶炼加工费分狭义的和广义的两种概念。狭义的、从财务 会计角度看是指铅锌冶炼企业通过将到厂的铅、锌精矿等原料，运 用一定的生产工艺，冶炼加工成商品铅锭、锌锭而需要增加投入的 成本费用并考量外部市场行情变化因素、原料品位差
2、影响、冶炼回 收率和扣 除汇率、税率影响 后的部分 ，也叫生产 加工费。广义的、 从管理会计学角度看则是指铅锌冶炼企业通过将到厂的铅、锌精矿 等原 料 ，运用 一 定 的 生 产 工 艺 ，冶炼 加 工 成 商 品 铅 锭 、锌锭 而 需 要增 加 投 入 的 全 部 成 本 费 用 总 和 ，即商 品 铅 锭 、锌锭 和 铅 、锌精 矿 原 料 的 价 差 ， 也 叫 经 营 加 工 费 。二、铅锌冶炼企业加工费的种类铅锌冶炼企业常用的加工费概念比较多。如办理铅、锌精矿原 料进口时要接触到构成进口价格重要因素的铅、锌加工费，金、银 精炼费；国内采购 铅、锌原料签 定价格合 同时也 经常用到
3、铅、锌、 金、银及 其 它 重 要 有 价 元 素 的 加 工 费 。另外 ，在国 外 和 国 内 的 有 色金属期货市场上有期货合约加工费、现货加工费；还有反映铅锌 冶炼行业平均技术水平的行业基准加工费；在管理会计学范围内用 于铅锌冶炼企业经营绩效评价的生产加工费、经营加工费、单一金 属元素加工 费和产品综 合加工费。三、传统加工费指标的定价作用及其局限性我国的铅锌冶炼企业，属于冶炼单一型的比较多，具备自有铅 锌矿山的采选冶联合企业比较少；即使属联合企业，其矿石自给率 也大 多 不 高 。这就 决 定 了 对 外 采 购 铅 、锌精 矿 原 料 ，始终 是 铅 锌 冶炼企业的重中之重的任务。
4、而外购原料，无论是国内采购还是国 外进口，都涉及到原料的定价过程，从而体现出加工费指标的定价 作用。下面以某铅锌冶炼企业原料采购定价机制中的传统狭义的现 货加 工 费 为 例来 作 出 说 明：（ 一 ） 国 内 采 购 铅 、 锌 精 矿 原 料 的 定 价 公 式 ： 、铅计价（含税价，以铅品位 60%、上海有色金属网（）现货 1# 铅锭周均价 15000 元 / 吨为基准）： 货到厂日所在周现货铅精矿周均价 M = 【上海有色金属网现货1# 铅锭周算术平均价 P- 15 00 +（P -1 50 00 ）*1 0% + （铅品位 - 60 ）*30】银计价：（含税价，货到厂日所在周中国白
5、银网华通市场（www. ex-）2# 银周算术平均价为基准价 P：Ag 50g/t 方可计价）： 货到厂日所在周现货铅精矿含银周均价 M=P-P* 银加工费百分比系 数金计价（不含税，货到厂日所在周上海黄金交易所（www.sge. sh）现货 2# 金周加权平均价为基准价 P）：货到厂日所在周现货铅精矿含金周均价 M =P-70 元 / 克。 、锌计价（含税价，以锌品位 5 0% 、上海有色金属网（w ww .s mm . cn ）现货 1 # 锌锭周均价 1 5 00 0 元 / 吨为基准）： 货到厂日所在周现货锌精矿周均价 M = 【上海有色金属网现货1# 锌锭周算术平均价 P-4500+
6、（P-15000） 20%+（锌品位 -50）*30】 在上述公式中都有下划线部分，这即是铅、锌精矿原料采购定价中的传统加工费部分。尽管铅锌冶炼企业在具体采购合同中可以根据 实际市场行情的大的变化而调整加工费中的基准数值，而在通常情况 下，传统加工费仍然基本上决定了价格的形成！加工费在价格形成机制中的作用是公开透明的，因此形成的价格也乐于被供货商所接受，有利于形成 持续稳定的 供求关系。（ 二 ） 国 外 进 口 铅 、 锌 精 矿 原 料 的 价 格 计 算 ： 、进口铅精矿原料含铅的价格计算（以伦敦有色金属交易所LME1# 铅 2500 美元 / 金属吨时的加工费 250 美元 / 吨干量
7、为基准，回收 率看（品位 *95%）和（品位 -3%）孰低选择）：到厂进口铅精矿价格（元 / 金属吨）=LM E1# 铅现货价格 *（品 位 *95%）或（品位 -3%）-250+（LME1# 铅现货价格 -2500）*0.15/ 品位 * 汇率 *1.17+ 港口杂费 + 综合费用进口铅精矿原料含银的价格计算（回收率按 95%、精炼费单位 美元 / 盎司、1 盎司合 31.1035 克）到厂进口铅精矿含银价格（元 / 克）=（ L M E 1 # 银现货价格 -精炼费）*95%* 汇率 *1.17*1.17*31.1035/1000进口铅精矿原料含金的价格计算（回收率按 95%、精炼费单位
8、美元 / 盎司、1 盎司合 31.1035 克）到厂进口铅精矿含银价格（元 / 克）=（ L M E 1 # 金现货价格 - 精炼费）*95%* 汇率 *1.17*31.1035/1000、进口锌精矿原料含锌的价格计算（以伦敦有色金属交易所LME0# 锌 2500 美元 / 金属吨时的加工费 250 美元 / 吨干量为基准，回 收 率 看 （ 品 位 * 8 5 % ） 和 （ 品 位 - 8 % ） 孰 低 选 择 ）：到厂进口锌精矿价格（元 / 金属吨）=LM E0# 锌现货价格 *（品 位 *85 %）或（品位 -8 %）-25 0+（LM E 0# 锌现货价格 -25 00）*0.1/
9、 品位 * 汇率 *1.17+ 港口杂费 + 综合费用。 可以看出，进口铅、锌精矿原料的价格形成过程和国内采购是不一样的，下划线部分代表的加工费形式上也不相同，但本质内涵是 相 同 的 ， 都 符 合 传 统 狭 义 加 工 费 的 概 念 ， 都 起 到 了 定 价 作 用 。 传统加工费指标定价作用的发挥，主要表现在为铅、锌精矿供 应的矿山、国内与国外中间贸易商、有需求的冶炼厂之间提供一个 标尺，这杆标尺一旦由供需谈判各参与方协商一致，就相对稳定和 公开，任何单方面就不能轻易更改！因此，铅锌冶炼企业在采购原料时，只能利用传统加工费计算采购价格，却不能用来控制采购成本和评价经营绩效，显示出传
10、统加工费指标的局限性！这也就是为 什么铅锌冶炼企业的原料采购部门只以金属采购含量为考核指标的原 因 。四、广义经营加工费指标 - - - - “价差”的实质和计算实例本文的开头部分提到广义加工费指标的概念时指出：广义加工 费 也 叫 经 营 加 工 费 ， 其 实 质 就 是 “ 价 差 ”。 这 是 从 管 理 会 计 学 的 角度出发来定义的，是为了克服传统加工费指标的局限性，达到对 原料采购活动的管理和经营绩效的评价目的而提出来的；是在对财 务会计信息的深加工和再利用的前提下，来实现对铅、锌精矿原料 采购 活 动 过 程 的 预 测 、决策 、规划 、控制 和 责 任 考 核 评 价 。
11、下面 以某铅锌冶炼企业原料采购的实际财务数据为例来说明：第一步：记录产品自然月均价。附表中的第二列和第七列分别 是 1# 铅锭和 1# 锌锭的自然月均价，它是把记录下的上海有色金属网（w w w . s m m . c n ）从月初到月末现货日均价再按自然月所包含的交易天数 取 算术 平 均 值得 到 的。 第 二 步 ： 计 算 产 品 结 算 月 均 价 。 为 了 方 便 在 月 末 出 具 报 表 数据，企业的财务数据会计期间都不是按自然月记录与统计的 ，一般 是按“月 末天 数 固定 天数（5 天或 6 天）”的形 式来 计算 截止 日 期，结算月均价则是在自然月均价记录数据的基础上
12、 ，把上一个月的截止日期始到本月的截止日期终做为统计期间 ，按这个统计期间所包含的交易日天数作为分母计算出结算月均价 。附表中的第三列作者简介：刘寿乔(1968-),男,湖南邵东人,中南大学本科学历,经济师,企业员工、管理干部，现从事铅锌原料的采购管理 工作。132管理学家2013.10和第八列分别是 1 # 铅锭和 1 # 锌锭的结算月均价，它是按“月末天数 固 定 天 数（5 天）来改 造 自 然 月 均 价 数 据 而 得 出 来 的 。 第三步：根据某铅 锌冶炼企 业原料采 购会计 统计资料 录入铅、锌原料 实际 采购 结算 月均 价。分别见 附表 的第 四列 和第 九列： 第 四 步
13、 ： 计 算 出 广 义 经 营 加 工 费 指 标 - - - “ 价 差 ”。 即 产 品的结算月均价减去对应月的原料结算月均价的差值。表二中的第五 列和第十列即分别为某铅锌冶炼企业的铅、锌价差！另外，价差还 可以百分比的形式来更直观地表示：即价差除以产品结算月均价的 百分 比 ，我们 可 以 把 这 个 百 分 比 数 据 叫 做“产 品 的 经 营 加 工 费 比 例 ”， 如 附 表 中 第 六 列 和 第 十 一 列 中 的 数 据 。第 五 步 ： 利 用 “ 价 差 ” 或 “ 经 营 加 工 费 比 例 ” 进 行 经 营 管理绩效评价。附表中某企业的铅价差在 127 2 元
14、到 263 3 元之间变动， 铅加工费比例在 8.2% 到 15.3% 之间变动（2001 年到 2011 年行业公开 平均统计数据分别是 1500 元 4000 元、13%-40%）；锌价差在 3703 元到 6786 元之间变动，锌加工费比例在 24.46% 到 37.64% 之间变动（2001 年到 2011 年行业公开平均统计数据分别是 4000 元 9000 元、2 6 % - - 4 5 % ）。可以看出该企业的相关指标都显著低于行业平均数 据，说明其采购经营管理水平与所在铅锌冶炼行业相比较的绩效评 价是不 理想 的，该企业 的采 购经 营管 理水 平还有 提升 的空 间。附 表
15、： 某 铅 锌 冶 炼 企 业 过 去 3 0 个 月 “ 价 差 ” 的 计 算要货 比 三 家 ，加强 价 格 谈 判 力 度 、尽量 减 少 中 间 商 ，做到 与 铅 锌原料矿山直接接洽，争取其价格让度，控制住原料采购合同价格！我国铅锌冶炼行业有个特点，那就是国内铅锌价格透明，贸易 商和物流公司作用大，构成原料采购成本费用的运费有较大的压缩空间。大宗原料运输要尽量采用水路、铁路运输方式，汽车运输可利用运费外包形式、和物流公司签订长期运输承包合同，以达到降低原料 进厂价格的目标。（ 二 ） 铅 锌 冶 炼 企 业 的 经 营 管 理 部 门 可 采 取 的 措 施 ： 以 加 强 对 “
16、 价 差 ” 或 “ 经 营 加 工 费 比 例 ” 的 数 据 管 理 为 基 础，以追 求 更 大 的“价 差 ”空间 为 目 标 ，制定 科 学 合 理 的 铅 锌 原料采购结构组合策略。即一定时期内，根据国际国内铅锌精矿市场供应行情，在原料到厂价格能够确定的情况下，可以决定铅锌原料 的国内采购量、国外进口量、甚至于包括自有矿山原料产出量的合 理结构比例关系，从而向所属原料采购部门与进出口公司下达采购 任务指标！制定有利于加大有价金属综合回收力度的考核鼓励措施。可在 铅、锌等主产品单一金属元素经营加工费的基础上引进运用产品综合回收加工费考核指标！同样是运用管理会计学的办法：把回收后的金、
17、 银、铜、锑、铋、铟等有价金属元素产品按市场价格的销售收入摊入 当月即期每吨铅、锌主产品结算均价中，而这些有价金属元素采购时 有记价发生的部分采购成本则摊入当月即期每吨铅、锌原料实际采购 结算月均价中，这样得出的“价差”即是综合回收加工费，其数值肯定要比主产品单一经营加工费高，其实质就是鼓励引导采购部门开辟扩大“价差”空间的新方法。（ 三 ） 铅 锌 冶 炼 企 业 的 生 产 部 门 可 采 取 的 措 施 ：冶炼企业的生产部门要精心组织生产，加强对各种制造成本的 控制，那么在“价差”空间确定的情况下，由于“企业利润 = 企业经 营加工费 - 企业生产加工费”，所以每多降一点生产成本就是在降
18、低企业的“内部生产加工费”，也就是多让一点“价差”变为铅锌冶炼企业实 实 在 在 的 利 润 。冶炼企业的生产部门要不断追求技术进步：提高金属回收率， 改善主产品结构、提高 0# 锌或 1# 铅品级率，扩大产品的品牌效应、提 高每吨主要产品的销售价格，从而实现在原料采购均价不变的条件下 增加产品产量和提高产品结算均价，达到扩大“价差”空间的目的！六、铅锌冶炼企业追求扩大“价差”空间的意义（ 一 ） 扩 大 “ 价 差 ” 空 间 在 微 观 经 济 上 的 意 义 。 铅 锌 冶 炼 企 业就是一个利润中心，以保障和扩大“价差”空间为目的的经营管理 过程就是企业追求利润的具体落实过程，因而可以
19、讲扩大“价差”空 间就是扩大了利润空间；而且，“价差”空间大也意味着企业在残酷激 烈的市场生存竞争中处于优势地位，更利于企业的持续经营。特别是 自美国次货危机以来，在世界经济的普遍大调整中，有色金属行业长 期处于行业周期的低谷，传统加工费的持续低迷使得国内铅锌冶炼企 业的利润大大缩水，通过技术进步来降低企业内部生产加工费来扩大 “ 价 差 ” 空 间 的 方 法 就 显 得 尤 为 重 要 。（二）扩大“价差”空间在宏观经济上的意义。铅锌冶炼企业追 求扩大“价差”空间的行为在宏观经济上的意义体现为：加强有色金 属资源中有价金属的综合回收利用，符合国家提高铅锌冶炼行业技术 壁垒和提高铅锌冶炼行业
20、准入标准的要求；铅锌冶炼企业通过技术进 步在竞争中取得优势从而使落后过剩产能被淘汰，符合国家节能减排 及重金属污染综合防治为中心的环保整顿政策；加快后向一体化进程（冶炼和采矿一体化），通过承包、兼并铅锌矿山企业或在矿山企业中 占有股份、国内开发和国外矿产资源合作等行为提高了产业集中度，也 促进了铅锌冶炼行业的结构调整和产业升级。五 、 扩 大 “ 价 差 ” 空 间 的 方 法为 了 得 到 尽 可 能 大 的 “ 价 差 ” 绝 对 值 或 尽 可 能 高 的 “ 经 营 加 工 费 比 例 ”， 可 以 运 用 如 下 方 法 ：（ 一 ） 铅 锌 冶 炼 企 业 的 原 料 采 购 部
21、门 可 采 取 的 措 施 ：不再单纯以铅锌原料“采购量”为唯一考核指标，而是“价 差”和“采 购 量 ”并重 ，就是 在 完 成 量 的 同 时 要 控 制 住 价 ！ 为 此133时间1# 铅 锭 自 然 月 均价1# 铅 锭 结 算 月 均价铅 原 料 采 购 月 均价铅价 差铅加 工费 比例1# 锌 锭 自 然 月 均价1# 锌 锭 结 算 月 均价锌 原 料 采 购 月 均价锌价 差锌加 工费 比例2013 年 6 月138381384311886195714.14145951462210104451830.902013 年 5 月137831377811799197914.3614
22、499144799965451431.182013 年 4 月140791414312386175712.42144941451110062444930.662013 年 3 月145441460512539206614.15148551495810172478632.002013 年 2 月148451485512985187012.59154511546810737473130.592013 年 1 月147381472012468225215.30151451510110516458530.362012 年 12 月147301475212788196413.31150641500510
23、469453630.232012 年 11 月149081494613389155710.42147001464310308433529.602012 年 10 月15397155081423612728.20148641498610527445929.752012 年 9 月155381542213084233815.16151001496810457451130.142012 年 8 月15038150181362213969.30145091448310107437630.212012 年 7 月149631490513115179012.01145571451710304421329.
24、022012 年 6 月149801507813458162010.74146001468510334435129.632012 年 5 月153981546613852161410.44149481502910698433128.822012 年 4 月156151561814025159310.20151981518911028416127.392012 年 3 月157551580213939186311.79154141548111225425627.492012 年 2 月158521585313950190312.00155451554811041450728.992012 年 1
25、 月154731534713792155510.13149271474110829391226.542011 年 12 月153891543013869156110.12150181513111355377624.962011 年 11 月15316152941390413909.09151201513911436370324.462011 年 10 月148361462913139149010.19149581486810978389026.162011 年 9 月156371662914092253715.26161101657911404517531.212011 年 8 月163391
26、64381491715219.25169141710212269483328.262011 年 7 月168481668114771191011.45179241772112025569632.142011 年 6 月161521616614480168610.43170791704612464458226.882011 年 5 月16112162001478214188.75165761659812171442726.672011 年 4 月172611745514822263315.08176081778411719606534.102011 年 3 月17492174531573117229.87178521798011212676837.642011 年 2 月17283172031560715969.28188131868312256642734.402011 年 1 月173031728015478180210.43183381839512850554530.14