知识经济对会计的挑战及其对策.doc

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1、知识经济对会计的挑战及其对策 摘要 会计作为人造的经济信息系统是随着社会经济环境的改变而不断发展变化的。随着 知识经济的到来，社会经济环境发生了巨大的变革，对会计理论和实务产生了影响，这 种影响主要表现在：现行会计主体假设难以对虚拟企业的会计主体进行界定；持续经营 假设难以在竞争激烈的知识经济时代得到体现；知识和人力资源等无形资产没有进入会 计信息系统等。本文从导入知识经济的概念入手，对这种新的经济形态的基本特征进行 了分析；进而讨论在新的经济形态下，会计这一学科体系所受到的影响，并提出了相应 完善的对策。通过对现行会计基本假设的完善，继而对会计方法进行了讨论，使会计方 法能更好的为决策者提供

2、完整的、及时的、相关的会计信息。 关键词关键词：知识经济； 无形资产会计 ；人力资源会计 提纲（目录） 一、知识经济的概念及其对会计的要求 （一）知识经济的概念 （二）知识经济对会计的要求 知识经济时代，信息将在管理工作中起着主导作用 知识经济时代，将在许多方面发生本质性的变化 知识经济时代，会计、财务、审计等管理工作将日趋重要 二、知识经济对会计的影响 （一）对会计目标的影响 （二）对会计基本假设的影响 1对会计主体假设的影响 2对持续经营的影响 3对会计分期的影响 4对货币计量的影响 （三）对会计核算原则的影响 （四）对会计方法体系的影响 1资产核算内容偏窄 2计量方法过时 3会计权益理论

3、陈旧 4财务报表体系无法满足企业管理者的要求 （五）知识经济对会计实务的影响 （六）知识经济对会计理论的影响和冲击 三、知识经济下会计的对策 （一）对现有四项基本假设理论的重新认识 1关于会计主体假设 2关于持续经营假设 3关于会计分期假设 4关于货币计量假设 （二）对知识经济下的会计方法体系的创新构想 1构建适应知识经济要求的会计模式 2研究和引入新的计量手段 3尽量将人力资源会计纳入财务会计系统 4加大对无形资产的研究 5变革财务报告 6更新会计人员的知识结构、会计组织机构 一、知识经济时代的会计 （一）知识经济的概念 人类社会从工业经济时代迈入知识经济时代，这是一场广泛而深刻的经济革命。

4、这场革命必然会带来 社会经济环境的巨大变革。知识经济是建立在知识和信息生产、分配和使用基础上的经济，它以高新 技术产业为基础，以信息和通讯技术为条件，以人力资源和知识资本为首要生产要素，知识将在社会 生产和社会资源的配置中发挥主体作用，并为社会创造巨大的财富。知识经济下会计应具有的特征： （二）知识经济对会计的要求 1.知识经济时代，信息将在管理工作中起着主导作用 与财务、会计信息相关的资本、现金及票据、报表等表现形式，都将由特定的数据组合形态在网 络系统中显示出来。上述情况不仅将深刻地影响到未来会计专门人才的知识结构与知识层面的广度， 而且也将影响到会计原理的表述、会计方法体系的改变，以及会

5、计信息系统与控制系统的现代化程度。 无论从财务、会计信息管理方面讲，还是从发挥会计控制的作用与落实企业的管理战略讲，都将涉及 到未来企业财务、会计和内部控制制度的强化以及会计信息系统与控制系统的改进完善问题。 2.知识经济时代，将在许多方面发生本质性的变化 这些本质性变化不仅反映在经济动力、产业内容、生产方式、劳动结构及其社会主体方面，而且 还体现在分配方式、管理方式、计算考核方式，以及管理标准、管理重点的改变方面。一是知识经济 的发展将会引起产业结构的重大调整，并促使产品结构发生显著变化；二是知识创新不仅可以促使产 品成本迅速降低，而且加快了产品更新速度，大大缩短了产品的生命周期；三是网络与

6、信息技术在管 理过程中结合运用；四是在知识经济时代，货币的形式及其本质也将发生深刻变化，如从有形形态演 化为无形形态，从直接价值演化为间接价值等。 3知识经济时代，会计、财务、审计等管理工作将日趋重要 随着全球经济的一体化，对这个经济世界的管理将成为各国共同的责任，其中的会计、财务、审 计工作将成为履行管理责任的极其重要的手段。一方面，跨国管理把国际经济协调与国际会计、财务、 审计协调推进到一个新阶段；另一方面，则在原有的基础上将筹建具有权威性的国际会计、审计准则 组织，以及其他相关管理组织。管理规范国际化，尤其是会计、审计规范国际化将成为全球化经济有 序与持续发展的重要保障。 二、知识经济对

7、会计的影响 (一)对会计目标的影响 在知识经济时代,经济基础的重心由物质资产转向使企业资产增值、财富增加的知识资产。因此, 会计目标服务的主体将由物质资本所有者(股东)转向知识资产的所有者。同时,企业财务报告的目标范 围将扩大,不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的兴趣,也要满足他们对计量 企业知识资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的信息需 求。 (二)对会计基本假设的影响 1. 对会计主体假设的影响 传统工业经济时代的会计主体是企业,知识经济时代会计主体是网络公司。知识经济造就了网络与 信息技术的迅猛发展，使社会经济环境逐渐向自动化数字

8、化发展。由于网络公司突破了空间概念,其外 延不断变化,结构和功能都有极强的不稳定性。 2. 对持续经营的影响 知识经济时代企业竞争加剧,风险增大,购并成为趋势,加之虚拟公司具有“临时性”,企业可按市 场的需要适时介入、退出和转化,一旦完成某项交易立即解散。这使持续经营假设的基本前提假定 会计主体在可能预见的未来不被解散受到挑战,建立在持续经营假设之上的许多会计处理方法不再适用。 3. 对会计分期的影响 传统的会计分期的前提是假设企业的持续经营活动是可以简短的，并且可以划分为各个相等的期 间，其目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。在知识经济时代，由于信息 技术的发展，电脑的

9、出现，会计软件的应用，为会计带了即时的操作和调控，会计内部会计信息需要 者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息，既可以做到随时结账和输出会计报告， 在这种情况下，会计分期已无实际意义。 4. 对货币计量的影响 传统会计财富或以体现财富的资产为重心，对其发生的经济活动过分强调以货币的形式反映其价 值，然而在知识经济形态下，现金的主导地位将逐步被数字货币代替。 （三）对会计核算原则的影响 知识经济相对于农业经济、工业经济而言是一种经济形态的改变，因此其对于会计的影响也就不 仅仅是本文所提及的两方面，更多还表现在对会计其他方面的冲击：如在知识经济时代，会计将实现 电算化、网络化；会计人

10、员的综合素质将进一步提高；会计人员必须是复合型专业人才，并且要具有 相当的对日新月异高科技知识的把握和不断创新能力，还要能熟练掌握所有会计信息产生、处理、生 成的高科技工具；会计的职能将向管理方向倾斜；会计的行业领域将不断拓展；会计的分工将更加专 业化、细致化；会计工作将更加标准化会计只有在经历过彻底的、脱胎换骨的革命后，才能适应 知识经济这一新型经济环境，才能在知识经济条件下更好地为经济发展作出贡献。 （四）对会计方法体系的影响 现行的财务会计是以传统财务会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中 大量的、日常的业务数据，经过记录、分类和汇总，编织成会计报表，以反映企业过去的

11、经营成果和 财务状况。对于知识经济，现行的财务会计存在许多问题： 1. 资产核算内容偏窄 对于知识型企业来说，只是资源的拥有量是其竞争与发展的关键因素，而现行财务会计仅侧重于 反映事物资产，轻视无形资产。对以知识、信息等形态独立存在的知识资本并不重视，人力资源会计 发展缓慢，且长期未能在财务报表中完全反映出来，而随着知识经济的发展，只是作为最重要的生产 要素和经济资源常常处于动态变化中，现行的资产核算内容继续扩充。 2. 计量方法过时 现行财务会计是以历史成本为计量方法，随着知识经济浪潮的兴起，现行会计方法开始受到冲击。 知识经济中知识资源成为经济发展的首要资源，若按历史成本计量，许多知识资源

12、的真实价值就不能 充分表现出来，甚至根本得不到确认。现行的会计计量和资产负债表已经难以全面反映知识型企业的 实际情况。 3. 会计权益理论陈旧 现行财务会计的重要理论基础是“资产=负债+所有者权益”,其中：所有者权益仅体现了企业财务 资本所有者权益。但在知识经济中，财务资本对于企业来说已不再是最重要的，以知识、信息与创新 能力为主的知识资本才是企业生存发展的永动力。因此，企业产权应有财务资本所有者与人力资本所 有者共同拥有，而现行会计权益理论排斥人力资本所有者对企业产权的拥有，重新建立一种新会计权 益理论是势在必行。 （五）知识经济对会计实务的影响 根据国际经济合作与发展组织的定义,知识经济是

13、以知识为基础的经济的简称,是指以现代科学 技术为核心,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济,是人类社会进入信息化社会时 代出现的一种经济形态. （六）知识经济对会计理论的影响和冲击 经济学家厉以宁认为，知识经济是建立在高新技术和网络经济之上的一种经济，是相对传统经济 而言的经济。其本质是“以智力资源的占有和配置，以科学为主的知识生产、分配和消费（使用）为 最重要因素的经济”。知识经济的形成将是人类社会的又一次的巨大飞跃，这种飞跃体现着进步，而 这种进步必然会引起方方面面的变革。作为以现代财务会计理论概念为主要对象的企业财务会计和以 现代企业财务会计监督为基础而产生的现代审计工作，

14、这一整套社会经济管理和监督体系，也不例外 受到了知识经济的冲击和影响。 三、针对知识经济影响的会计对策 （一）对现有四项基本假设理论的重新认识 1.关于会计主体假设 正如前面所提到，会计主体的空间范围在信息革命面前，正在发生急剧的变化，会计主体的空间 范围也正在变得越来越难以界定。正如美国注册会计师协会（AICPA）下属的紧急事务委员会在一份报 告中所指出的，到 2005 年，法律主体的平均规模将大大下降，企业的供应商、雇员和顾客将以交易 为纽带进行经济活动，这些交易网络将围绕着存在着密切联系的企业群体或虚拟企业的会计信息， 这些企业群体的经济活动的规模、迅捷性和复杂性也许是目前的企业、甚至是

15、企业集团所不能比拟的。 可见，随着电子商务的发展，企业的空间范围将变得如此具备弹性。因此，对于会计主体假设，不是 想废除主体，也不是推翻实的主体，而是应当抛弃传统的只将企业实体或有形企业当作会计主体的 思路，应该对会计主体的内涵和外延重新进行认识，即会计主体还应当包括虚拟企业、网络企业或企 业联合体、联盟等虚拟的或无形的主体。 2.关于持续经营假设 由于持续经营假设在面临电子商务的影响和挑战，如果仍旧沿用这种假设，就会使在这种假设下 最终得到的财务报告不可避免地含有人为估计和判断的成分，由此得到的企业财务状况和财务成果以 及财务变动情况的会计信息，只是针对企业整个经营过程中某一个阶段的综合反映

16、与分析，具有一定 的暂时性和不确定性。因此建议： （ 1） 将持续经营假设改为即时经营假设，也就是说，会计核算应当以企业在其存续期为前提， 否则应进行清算会计。 （ 2） 同时引入暂时性子假设。由于在存续期中，企业的经营活动存在许多未知和不确定，当前 得到的财务状况和财务成果只是一种暂时性结果。一方面会计信息的使用者会认识到，当前得到的企 业财务状况和经营成果具有暂时性，就会注意到会计信息所反映和客观事实不可能完全一致的特点， 并适当做出分析和调整。另一方面，如果企业仍旧持续经营，可以认为当时的暂时性信息仅供前期的 短期决策参考，在后一期得到的结果，可以借助网络和计算机技术，并结合当时的市场情

17、况与前期对 比，进行在线平衡核算。如资产进行重置成本，重新摊销等。 3.关于会计分期假设 尽管会计分期受到网络和实时报告的影响，但是由于会计目标的更加具体和不同需求者的特殊偏 好及市场环境的快速变化，建议仍然在即时经营假设的支持下，改会计分期假设为自动分期假设，这 样一方面可以满足信息使用者不同时间（包括年、季、月、日，甚至小时）的信息需求，同时也可以 借助网络和计算机技术核算出最新、最准确的账目。 4.关于会计计量假设 尽管计量假设在电子商务环境下受到了一定的影响，然而由于数字的概括性和精确性，以及货币 在某一时间的稳定性和某一区域的唯一性，会计计量假设仍旧可以保持，但是，建议对此假设的含义

18、 进行扩展和补充。 （ 1） 引入非货币计量单位。因为在电子商务的影响下，对知识资产、人力资产等用传统的会计 计量假设中规定的以货币为单位进行核算，可能会引起无法计量或计量不准确。尤其是对诸如人力资 源中的智力、开拓团队精神及企业的一些自创无形资产等。引入非货币计量单位，可以用，比如指标、 比率等方法来进行定性的计量，当然，这些方法的标准应该由一个比较权威和影响的机构或组织进行 统一规定。有时对一些无形资产用非货币计量可能比货币计量更为恰当。 （ 2） 建议取消会计计量中币值不变的假设，把它变为一种假定，只是在适用于历史成本计量的 经济活动中才使用。比如在企业管理者向企业所有者报告其受托责任的

19、履行情况时；企业在评价经济 计划的执行情况时；或在评价管理者的经营业绩时。 （ 3） 建议引入多种计量属性，在充分考虑会计计量的空间范围、时间范围、对象等的前提下， 采用不同的计量属性。比如，通货膨胀会计发展所形成的现行成本、现行市价，以及目前提法较多的 公允价值等属性。引用这些属性后，对某项资产项目进行计量时，就可以充分考虑其性质，而采用相 应的属性。 （二）对知识经济下的会计方法体系的创新构想 面对知识经济的到来，会计改革势在必行。我们要研究会计学科的理论与实际问题，进行会计创 新，以适应知识经济时代对会计的挑战，满足经济管理的需要。 1. 构建适应知识经济要求的会计模式 现有的会计模式是

20、工业经济时代的产物，从会计目标、会计规范体系、会计管理体制、会计观念 等各方面，都表现出不适应知识经济时代的要求。因而在新的形势下，它遇到了许多亟待解决的问题。 会计模式的构建是一个全方位的系统工程，要求按照知识经济的要求，对会计模式的各个组成要素赋 予新的含义。 2. 研究和引入新的计量手段 知识经济时代会计计量中心要从财物资源转向经济资源，其中最大的障碍就是会计计量问题。传 统的计量手段已不适应知识经济的要求。因而，在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中引入 多种计量手段，因不同会计事项的性质选择不同计量手段，应是无形资产会计改革的必然选择。多元 化的社会有五彩缤纷的事物组成，强调独一

21、无二的计量手段只能使会计陷入困境。 3. 尽量将人力资源会计纳入财务会计系统 人力资源会计的研究已有三十多年的历史，由于涉及到经济理论、会计理论、会计计量等一些棘 手的问题，因而一直未能进入财务会计系统。知识经济时代的企业，劳动主体是智力劳动，智力劳动 的价值如何确认、计量、记录和报告应是财务会计的重要内容。人力资源应纳入现代财务会计的核算 体系。人力资源从本质上看，是企业的资产，从会计对象上看资金的运动过程包括资金的投入、耗费、 收回、退出。企业必须投入一定的劳动资料、劳动对象及人力资源才能进行生产经营活动。所以，人 力资源应作为企业一项长期资产，成为现代财务会计所要核算和监督的内容。进一步

22、完善人力资源的 核算方法，目前，虽然有一些诸如“人力资产”、“人力资产摊销”“人力资本”等账户，但仍然处 于探索阶段，还没有正式运行，还有待进一步完善其账户体系。 4. 加大对无形资产的研究 （1）灵活界定企业吸收无形资产投资的比例。知识经济在资源配置上以智力资源-无形资产为第 一要素，企业特别是高科技企业仍然维持 20%-30%无形资产的投资比例，已不能满足企业提高经济效 益的需要。据统计，美国很多高新技术企业中无形资产的比重已高达 60%，美国可口可乐的品牌价值 高达 500 亿美元，而我国海尔和红塔山的品牌价值已超过 400 亿元人民币。因此，在知识经济下衡量 企业价值的主要标准已不是物

23、质资源的多少而是无形资产的多少。 (2 )拓宽无形资产的核算范围。在知识经济条件下，要求我们充分认识知识成为生产力要素的主 要成分后所引发的一系列新概念、新法律、新变革。从客观上要求拓展财务报告上无形资产的核算范 围，将企业拥有的信息技术资源（如企业的人力资源研究开发支出、电脑软件、域名、商品及服务品 牌、企业品牌、管理经验、顾客关系网等所有与人的智力、知识相关的活动）都纳入财务报告纰漏的 范围，相信反映企业无形资产的构成、取得和摊销,以提高财务信息的充分性和相关性，满足投资者的 信息需求。 5.变革财务报告 为满足企业外部会计信息使用者减少决策风险的要求，应对财务报告的纪实性与充分性适当创新

24、。 这不仅涉及到财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所依据的会计基础理论的创新。如提 高纪实性与会计分期有关，可考虑缩短会计报告的时间间隔，采用月报、旬报、周报等，也可根据业 务特点，实行灵活的、不等距的报告制度。同时提高会计信息披露的充分性。 6.更新会计人员的知识结构、会计组织机构 （1）更新专业知识，不断充实自己 会计人员一般都有较好的专业功底，特别是经过长期的专业实践之后，许多会计人员都养成了严 谨、认真、细致的工作作风。这也是会计人员广为人们称道的良好职业道德。但是，有些会计人员也 因此养成了保守的心理习惯，一些会计人员抱着那些早已过时的专业知识，不愿更新，特别是网上支 付、

25、网上销售、网上理财等等都与传统商品交易方式有许多不同之处，一些新技术新观念都将贯穿于 新的商品交易和商品结算过程中，这些新的交易方式将不可避免的使现代会计人员的知识受到冲击。 同时也使会计人员新增了诸如计算机知识等等必修课。可以说，在已经到来的知识经济时代里，是否 熟练的掌握这些财会专业所必修的“边缘知识”，将成为衡量一名会计人员是否称职的重要标志。 （2）学好计算机知识，努力适应社会发展 知识经济时代，最重要的工具无疑是以计算机技术为平台，包括通讯技术的计算机网络。会计人 员除了必须学会以计算机为手段的代替手工记账的财务电算化的方法外，还应该至少要懂得一些常规 的计算机操作知识。同时，还应当

26、结合会计岗位工作的特点，熟练的掌握常用软件的使用方法。比如 常用的办公软件系列的使用；电子邮件的编辑与收发；常用网址的搜索与检索，专业网页的设计与维 护，相关文件的上传与下载等等。同时，会计人员还应该对所收集的各类专业信息进行分析、整理、 归纳，为单位有关部门人员进行正确的决策，提供及时的、重要的、有价值的信息支持。 （3）学好一门外语，努力提高自己的外语水平 在知识经济时代，传统的商品交易将发展成以电子媒介为基础的电子商务，网上交易既快捷又方 便，或许这些交易的对象，使你从未谋面的异国商业伙伴， 事实上，在经济全球化，商品交易日益国际化的趋势下，我们已经看到的是充斥着大量外语的商 业信函，重要的合同文本，往来凭证，支付手段往来于国际交往之间，更何况在以外语为基础的支撑 语而形成的知识经济时代。很难想象，在这样的时代里，会计人员如果不懂得一点外语，还是否算作 一名合格的会计师。 （4）更新会计人员的知识结构、会计组织机构 会计人员在学习和培训当中，除了继续深化已有的知识结构、方法技能外，还应当不停地扩展自己的 视野。对国家刚出台的法规制度，也要关注并且迅速掌握。对现行中的国际惯例也应当有所了解。另 外，职业道德教育更不能忽视。只有适应形势发展的要求，会计人员才能培训出优良的素质和优秀的 技能。