如何将寿险公司净利润调整为经营活动现金净流量.pdf

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1、 ； 接法和间接法 的区别在 于经营活动现金净流 -t 土 量计算不 同。直接法是指 直接用经营活动现 金流人减去经营活动现金 流出来计 算经营活动现 金净流量 。采用直接法报告经 营活动的现金流量 时 ， 有关现 金流八与流 出的 信息可从会 计记 录中 直接获得 。采用 间接 法在计 算经营活动现金净流 量时 ， 是 以本 期净利润为起点 ， 再 调整不影响现金 变动 的有关项 目， 并据 此计算公 司本 期经营 活动 产生的现金净流量 将 寿险公 司净利 润调整为经营活动现金净流 量 ， 应注意以下三个方面的原理 ： 1 公 司的净利润是按 照权 责发生制的原则确 定 的， 其中有些收人

2、、 费用项 目并没有实际发生现 金 的流人 和流出 也就是说 ， 计人本期的收入和费 用 ， 不一定就是本期的现金流人和流 出， 本期的现 金流人和 流出也 不 一定是 计 人本期 的收人 和费 用 ， 将净利润调整为经营活动现金净流量 ， 就是要 把按照权责发生制 原则计算 出来的净利润转化为 按 照收付实现制原则计 算的现金净流量 2 公 司的净利 润是 按照本期发生的全部损益 项 且确定 的， 它不仅包括经营活动 的损益项 目， 还 包括经营活动 以外 的投 资活动和筹 资活动的损益 项 目。将净利润 调整 为经营 活动现金 净流量 就 是要把非经营活 动即投资活动和筹资活动的损益 项

3、目对净利润的影响 因素加 以剔 除 3 公 司的净利润 中不包 括影 响经营活动的现 金净流量 的非现金流动 资产 和非现金流动负债项 目 而非现金流动 资产的减 少和流 动负债 的增加 会使经营活动现金 净流量增 加 ， 非现金 流动资产 的增加和流动负债的减少会使经营活动现金净流 量减少 ， 将净 利润调整为 经营活动现金净流量， 就 是要把属于经营活动的非现金流动资产和流动负 债项 目对经营恬动现金净流量影响 因素重新加 以 考 虑 ； 按照以上原理 ， 将 寿险公司净 利润 调整为经 营活动现金净流量 ， 其计算 公式是 ： 经营活动的现金净流量 =本期净利润 +不减 少现金的费用 一

4、不增加现金 的收入 一不属于经 营 活动的损益 +属于经营活动 的非现金 流动资产 的 减少和流动负债的增加 一属于经营活 动的非现金 流动资产的增加和流动负债 的减少 具体来说 ， 各项 目的确定方法如下 ： 1 “ 净利润 ” 项 目， 反 映公司 当期 实现的净 利 润 ， 根据利 润表 最后一 行“ 净利润” 的数字填列 ， 2 “ 计 提的资产减 值准备( 减 ： 转回) ” 项 目， 反 映公司 当期计提 的各项资 产减值准 备 ， 包括坏账 准备 、 短期投 资跌价准备 、 低值 易耗品减 值准备 、 长期投资减值准备 、 贷款损失准备、 固定资产 减值 准各 、 在建工 程减

5、值准备、 无形资产减 值准备 和抵 债物资碱值准备等 公 司因计提 资产减值 准备而 发生的费用 ， 使 当期利润减少 ， 但不会使现 金净 流 量减少 ， 调 节时应将其 数额 加人净 利润。本项 目 一 般可根据“ 提 取资产 减值 准备”、 “ 投 资收益 ” 等 科 目分析 填列 。转 回已计 提的资 产减 值准 备 以 “ 一 ” 填 列 。 3 “ 责任 准备金提转 差 ( 提存 减转回) ” 项 目， S i V A,)V G I -L 4 1I SU P A NC E IU LY 2 0 0 5 维普资讯 反映公司当期提取的责任准备金减转 回的责任准 备金的差额 ， 包括未决赔

6、款准备金提转差 、 未到期 责任准备金提转差 ， 寿险责任准备金提转差 、 长期 健康险责任准备金提转差 、 长期责任准备金提转 差 、 提取保险保障基金 。提取责任准备金属于成 本项 目， 它使当期利润减少 ， 但不会使现金净流量 减少 ， 调节 时应将其数额加入净利润。转 回责任 准备金属于收入项 目， 它使 当期利润增加 ， 但不会 使 现金 净流量 增 加 ， 调 节 时应 将 其 数 额 从 净 利 润 中减 去 。本项 目根 据 “ 提 存 未 到 期 责 任 准 备 金 ” 、 “ 转 回未到期责任 准备金” 、 “ 提存 未决赔款 准备 金 ” 、 “ 转 回未决 赔 款准 备

7、金 ” 、 “ 提存 寿 险责 任准 备 金” 、 “ 转 回寿险责任准备金” 、 “ 提存长期健康险责 任准备金” 、 “ 转回长期健康 险责任准备金” 、 提存 长期 责任 准备 金 ” 、 “ 转 回长期 责任 准备 金 ” 、 “ 提 取 保险保 障基金” 等科 目分析填列 。转 回大于提存 的差 额 ， 以“ 一 ” 填 列 。 4 “ 固定资产折 旧” 项 目， 反映公 司当期计提 的固定 资 产折 旧数 。公 司因计 提折 旧而发 生 的营 业 费用 ， 属 于本 期 不 流 出现 金 而 减 少 本 期 利 润 的 项 目， 调 节时应 加 入净 利润 。本 项 目可 根据 “

8、 累计 折旧” 科 目贷方发生额分析填列 ， 或根据“ 营业费 用” 等科 目所属 相 应 明细 账 的借 方 发 生 额 合 计数 填列 。填 列本 项 目时 ， 当期 公 司 非 折 旧性 的 固定 资产折 旧增加或减少 ， 如处置固定资产 、 固定资产 投资等原因增加 或减少的固定 资产折 旧等， 应当 不予计 算 在 内。 5 “ 无形 资 产 摊 销 ” 项 目， 反 映公 司 当期 的发 生无形 资 产摊销 数 。摊 销无 形 资产 发生 的 营业 费 用 ， 属 于本 期不 流 出现金 而 减少 本期 利 润 的项 目， 调节 时应加 入净 利 润 ， 本 项 目可根 据 “ 无

9、 形 资 产 ” 科 目贷方发生额分析填列 ， 或根据 “ 营业费用” 科 目所属无形资产摊销明细科 目的借方发生额合计 数填列 。 6 “ 长期 待 摊 费 用摊 销” 项 目 ， 反 映 公 司 当期 长期待 摊费 用 的摊销 数 。长 期待 摊 费用摊 销 的 营 业费用 ， 属于本期不流 出现金 而减少本期利 润的 项 目， 调 节 时应 加入净 利 润 。本 项 目可根 据“ 长期 待摊费用” 科 目贷方发生额分析填 列， 或根据 “ 营 业费用” 所属相应明细科 目的借方发生额合计数 填 列 。 7 “ 待摊 费用减 少 ( 减 ： 增加 ) ” 项 目 ， 反 映公 司 本期待摊

10、费用 的减少数 。待摊费用属于非现金流 动 资产 ， 它不计 入公 司损益 ， 但 待摊 费用 减少 或增 加会使经营活动现金流量增加或减少。本项 目可 根据资产负责表“ 待摊费用” 项 目的期初和期末 的 差额确定 ； 期末数大于期初数差额 ， 以“ 一” 填列。 8 “ 预提 费用增 加 ( 减 ： 减少 ) ” ， 反映 公 司本期 预提费用 的增加数 。预提费用属于非现金流动负 债 ， 它不计 入 公 司损益 ， 但 预提 费用增 加 或减少 会 使 经营 活动 现金 流量增 加 或减 少 。本项 目可根 据 资产负债表“ 预提费用” 项 目的期初数和期末数的 差 额确定 ； 期 末数

11、 小 于期初 数差 额 ， 以“ 一” 填 列 。 9 “ 处置 固定 资 产 、 无 形 资 产 、 抵债 物 质 和 其 他长期资产 的损失 的净损 失 ( 减净 收益 ) ” 项 目。 处理固定资产和无形资产、 低债物质和其他 长期 资产， 不属 于经营活动而是投资活动， 其所产生的 净损益 ， 应从净利润中转出。即将该类事项净收 益 从 净 利 润 中减 去 ， 如 为 净 损 失 则 加 入 净 利 润 。 本 项 目可根据 “ 营业 外 收 入 ” 、 “ 营业 外 支 出” 、 “ 其 他收入” 、 “ 其他支出” 相应明细科 目的发生额合计 数填列 ； 如为净收益 ， 以“ 一

12、” 填列。 1 0 “ 固定资产报废损失” 项 目， 反映公司本期 固定资产盘亏( 减盘盈) 的净损失。固定资产报废 属于投资活动事项 ， 调节时应将其 损失对净利润 的 影响予 以剔 除 ， 即将 报 废 固定 资 产 损 失加 入 净 利 润 ； 如 为 收益 ， 则 应从 净利 润 中减 去 。本项 目可 根据“ 营业外支出” 、 “ 营业外 收入” 科 目所属有关 方 明细科 目中 固定 资产 盘 亏损 失减 去 固定资产 盘 盈 收益后 的差 额填 列 。 1 1 “ 利息 支 出 ( 减 ： 收入 ) ” 项 目， 反 映公 司 当 期发生的应属于筹资活动或投 资活动 的利息 ，

13、因 其不 属于 经 营 活 动 ， 所 以 应从 净 利 润 中转 出。本 项 目可根据“ 利息支出” 的借方发生额和“ 利息收 入” 贷 方 发生 额的 差额 确定 。 1 2 “ 投资损失( 减 ： 收益) ” 项 目， 反映公司 当 期实现的投资净收益或净损失 ， 因其不属于经营 活动而是投 资活动 ， 所 以应从净利润 中转 出。本 项 目可根据利润表中“ 投资收益” 项 目的数字扣除 计 提 的短期 投 资跌 价 准 备 的金 额 填 列 ， 如 为投 资 4 0 壤 上 海保 险) 2 0 0 5年 第 7期 维普资讯 净 收益 以“ 一 ” 填列 。 1 3 “ 卖 出 回购证

14、券 支 出 ( 减 ： 买 入返 售 证券 收 入) ” 项 目， 反映公司进行证券 回购业务当期实现 的 收入或 支 出 ， 因其 不 属 于 经 营 活 动 而 属 于 筹 资 活动 或投 资 活 动 ， 所 以应 从 净利 润 中转 出 。本项 目可根据利润表中“ 卖出回购证券支出” 借方发生 额和 “ 买 入 返 售 证 券 收 入 ” 贷 方 发 生 额 的 差 额 确 定 。 1 4 “ 独立 账户 支 出 ( 减 ： 收益 ) ” 。反 映 公司 独 立账 户 当期 实 现 的 收 入 或 支 出 ， 因其 不 属 于 经 营 活 动 ， 所 以应 从 净 利 润 中 转 出 。

15、本 项 目可 根 据 利 润表 中“ 独 立账 户 支 出 ” 的借 方 发 生 额 和 “ 独 立账 户收益” 贷方发生额的差额确定 。 1 5 “ 递延税款贷项 ( 减 ： 借 项) ” 项 目， 反映公 司本期递延税款的净增加或净减少。递延税款贷 项或借项的发生 ， 使所得税增加或减少 ， 从而导致 当期净利润减少或增 加， 但不会使经营活动现金 净 流量减 少或 增 加 ， 调 节 时 应 将 其 数 额 加 入 或 减 去。本项 目根据资产负债表“ 递延税款借项” 、 “ 递 延税款贷项” 项 目的期初 、 期末余 额的差额填列。 “ 递延税款借项” 的期末数小于期初 数的差额， 以

16、 及“ 递延税款贷项” 的期末 数大于期初数 的差额 ， 以正数填列 ； “ 递延税款借 项” 的期末数大于期初 数的差额 ， 以及“ 递延税款 贷项” 的期末数小于期 初数 的差额 ， 以“ 一” 号 填 列 。 1 6 “ 存货 的减 少 ( 减 ： 增 加 ) ” 项 目， 反 映 公 司 当期 存货 的净 增加 或净 减 少 。存货 属 于非 现金 流 动资产 ， 它不计入公司损益 ， 但存贷减少或增加会 使经营活动现金流量增加或减少。本项 目可根据 资产负债表中“ 物料用品” 、 “ 低值 易耗 品” 项 目的 期初数减去期末数的差额填列 ； 期末数大于期初 数 的差额 ， 以“ 一

17、” 号填 列 。 1 7 “ 经 营 性 应 收 项 目的减 少 ( 减 ： 增 加 ) ” 项 目， 反 映公 司 经 营性 应 收 项 目 ( 包 括应 收保 费 、 应 收利息、 预付赔款 、 应收分保账款、 存出保证金 、 存 出准 备金 和其 他应 收款 等 ) 的减 少 ( 减 ： 增 加 ) ， 应 收股 利不包 括 在 内 。经 营性 应 收项 目属于非 现金 流动资产 ， 它不计入公司损益 ， 但其减少或增加会 使经营活动现金流动量增加或减少 。本项 目可根 据资产负债表 中这些项 目的期初数减去期末数的 差额填列； 期末数大于期初数的差额， 以“ 一” 号填 列 。 1 8

18、 “ 经 营 性 应 付 项 目的增 加 ( 减 ： 减 少 ) ” 项 目， 反映公司经营性应付项 目( 包括应 付手续 费、 应付佣金 、 预收保费、 应付分保账款 、 存入保证金 、 应付工资、 应付福利费、 应付保户红利 、 未交税金 、 其他未交款和其他应付款等) 的增加 ( 减 ： 减少) 。 应付工资和应付福利费中不含在建工程人员的部 分 。经营性应付项 目属于非现金流动负债， 它不 计 入公 司损 益 ， 但 其 增 加 或 减 少 会 使 经 营 活 动 现 金 流量增 加 或减 少 。本项 目可根据 资 产负 债表这 些 项 目的期初 和 期 末 的差 额 确 定 ； 期

19、末 数 小 于期 初 数 的差额 ， 以“ 一” 填列 。 从信息揭示的角度看， 直接法的优点是能够 具体地显示经营活动各项现金流入和现金流出的 内容 ， 直 观反 映经 营 性现金 收支 的主要 构成 ， 了解 经 营性 现金 收入 的具 体来 源 和现金 支 出 的具 体 用 途 ， 有利 于 预测未 来 的经 营 活动 的现金 流量 ， 并 能 揭示公司从经营活动中产生足够的现金来偿付其 债 务 的能力 、 进行 再投 资 的能 力 和 支 付 股 利 的 能 力 ， 因而能体 现现金 流量表的 目的。但直接法下 不 能披 露经 营活 动 现金流 量与 本期 净 利润 的差 异 和原因，

20、 即没有揭示 以收付实现制 为基础重新计 算的经营活动现金净 收益的过程 ， 这就不便于报 表使用者分析经营成果对现金流量的影响。采用 问接法 ， 虽然 没 有 直 接表 述 经 营 活 动现 金 流 动 的 全 貌 ， 但 它 可 以反 映净 利 润 和 经 营 活动 现 金 净 流 量 的差 异 ， 并将 现 金 流 量 表与 资 产 负 债 表 联 系 起 来 ， 这就便于会计 信息利用者评价公 司的收益质 量 ， 寻求与其决策更为相关的信息 。从报表编制 的角度 看 ， 采用直 接 法 ， 填 列 现金 流量 表项 目一 般 需要查阅许多账户记录 ， 这会使得编报过程相 当 复杂， 有时会影响其准确性和及时性。一般适合 于 现金 收支 种类 简 单 ， 现金 流 动 渠 道 易 于 划 分 的 情 况 。相对 而 言 ， 采 用 问接 法 将 净 利 润 调 节 为 经 营 活动 的现金 净 流量 时 ， 调 整 项 目较少 ， 数据 资 料 大多可从相关账簿记录中取得 ， 编报过程简便 省 力 ， 可以有效地实 现权责发生制 向收付实现制的 转换 。因此 ， 寿险 公 司应 推 崇 间接法 。 ( 作者单位 ： 保险职业学院 ) SH AN GH AII N SURAN CE 觇y 2 00 5 41 维普资讯