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1、作业成本法及在实践中的应用以建筑业为例作业成本法及在实践中的应用以建筑业为例口牛旺林(山西汾西工程建设有限责任公司工程公司,山西孝义032302l世纪是高新技术迅速发展,工业社会向知识经济社会迅速转化的时代.作业成本法(Activi一BasedCosting,简称ABC)就是在这种背景下产生,它是20世纪8O年代末诞生于美国并在西方先进制造企业广泛应用的企业管理理论和方法.作业成本法是作业会计的核心内容,是当今世界会计学界前沿研究领域之一.本文针对作业成本法ABC基本原理在中国建筑业中的适用情况,应用效果展开研究,并就此提出了具体的方案对策.一,作业成本法基本理论作业成本法包括作业成本计算和作
2、业管理.其中,作业成本计算涉及多项概念,依据因素作用及地位可划分为四个部分:一是资源,成本要素和成本对象:二是作业,作业中心与作业成库;三是作业链与价值链:四是成本动因,包含资源动因与作业动因.此外,作业成本管理(Acfivit,Basedmanagement,简称ABM)是作业成本法应用的关键环节.二,作业成本法与传统成本法的比较分析如前文所言,作业成本法与传统成本法的比较分析也应从成本计算,成本管理两方面着手.首先,作业成本核算与传统成本核算的区别主要体现在核算对象,计算程序,核算范围以及费用分配标准的不同.而两者的联系主要表现在以下几点:一是作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点;二是
3、二者最终目的相同,即计算最终产出成本(产品,劳务或顾客).其次,成本管理间的比较分析.作业成本管理的有效性主要体现为,它在继承传统成本管理方法的基础上,引入作业管理的观点,创立了新的成本管理方法作业分析法.具体体现在其对决策与计划会计,执行会计的改进,ABC,ABM理论在在剩余生产能力管理中的应用也更加切合当前企业经营管理的现实.三,以建筑业为例对我国作业成本法推行进行的可行性研究(一)作业成本法推行现状首先,整体上看,作业成本法的实施境况不容乐观.具体表现在:制造费用所占比重不大;企业生产管理落后;传统计算法下财务信息失真;会计人员的整体素质相对不高.其次,作业分析法的实施也具有相对优势.作
4、业分析法主要针对企业职能价值链进行成本核算,对会计知识的要求不多.(二)建筑业ABC分析法推行中存在的问题第一,建筑业的行业特点和生产特点影响ABC的实施.建筑业属于劳动密集型产业,产品生产存在极大的流动性,直接或间接导致了建筑业员工的不稳定性,随机变动性及供应商的随机变化,阻止了企业基础设施的建设,难以保障ABC分析法的良好技术环境.第二,成本基础管理薄弱,会计人员素质低.第三,管理人员水平相对不高.建筑企业作业的流动性和艰苦性,造成高素质的人才地流失,由此造成成本管理理念落伍,也未能体现企业的发展战略,偏离了ABC强调成本的全程战略管理宗旨.第四,信息化技术水平较低.硬件方面,计算机,网络
5、等硬件设备不齐全;软件方面,电算化程度不高,管理信息系统不完善且兼容性,资源共享能力差.(三)从建筑业内作业成本法的应用随着建筑企业规模扩展,制造化,机械化程度的提高,建筑企业的产品不再局限于普通的工程产品,经营范畴和服务类型更加丰富,这些都为建筑企业实施作业成本法体系创造了必要条件.建筑企业投资规模的增长主观上迫使企业去寻找新的成本管理方法,以达成达到控制,节约成本的目标,作业成本法理论的引入正是满足企业需求的结果,其具体流程可分为以下方面:第一,作业调研.详细了解建筑企业的作业过程,如建设项目的整个运作过程可分为前期投标,生产,调试,后期维护几个环节,理清成本流动次序和成本发生因素,为作业
6、以及责任控制体系的设计作前期铺垫.第二,作业认定.通过绘制流程图,将生产过程通过网络的形式表现出来,再将流程分解为多项作业,归并相关或同类作业以较快获取准确性较高的有关作业资料.第三,成本归集.归纳整理与各项作业相关的资源成本,以现有计量指标进行直接分配.第四,建立成本库.在选定作业成本动因后,按照同质的成本动因将相关的成本归集起来,建立相应成本库,按多个分配标准分配制造费用.这也是作业成本计算的优势所在.第五,设计模型.在对建筑企业的运作充分了解与分析的基础上,构建作业成本核算模型,主要包括:确定企业资源,作业和成本对象:责任主体;资源作业分配的成本动因;资源到作业的分配关系:建立作业到产品
7、的分配关系.第六,应用软件.采用新型软件工具支持作业成本法的应用,增强其准确性并加快核算速度.第七,运行分析.通过输入具体的数据,运行作业成本法,对作业成本的计算结果进行分析与解释,如成本偏高的原因,成本构成的变化等.第八,持续改进.针对建筑企业作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施,实现持续的效果改进,如消除不增值作业,提高增值作业运行效率等.四,总结与反思通过对建筑业作业成本法的实施,笔者就此对我国推行作业成本法的方案提出一些拙见.具体如下:第一,搭建坚实意识的基础平台.首先应获取企业或部门领导的重视.其次,培养企业会计人员对作业成本法理论与实务的理解认识.再次,加强职工培训与管理观察.
8、总第406期250浅谈发电工程总承包项目的造价控制口谢洪权(吉林省电力有限公司,吉林长春130021)引言目前,国际流行的交钥匙总承包模式(EPC)已在国内发电工程中开始流行,并逐步发展完善.总承包企业仅注重施工阶段和竣工阶段的造价控制,而忽视了合同签订阶段,设计阶段,设备材料采购阶段的造价控制,后者恰恰是工程造价控制的最有效阶段.下面就如何做好合同签订阶段,设计阶段,设备材料采购阶段的造价控制进行简要分析.1.合同签订阶段造价的确定与控制1.1构建造价确定与控制的管理和运作体系目前企业对投标报价的重视程度很高,所作的一系列工作都是为了签订一个满意的合同.但是随着市场经济不断深入和完善,投资业
9、主的多元化,理性化,在投标过程中业主单位的要求和期望显得越来越高,也越来越具体.如何合理规避风险,又能得到业主单位的认可,这是一项复杂的工作.因此工程造价的控制,运作体系是否完善,运行是否可靠非常重要.首先,需要一个具有较高水平的专业技术部门.发电工程项目的总承包在专业技术方面,要求总承包商具有很高的专业技术水平.如果没有一批较为全面的专业技术人员作支撑,那么对于准确报价就无从谈起.总承包工程首先是承包商提供的科学合理,节约投资的工艺方案能够得到业主单位认可,或者是业主单位提出的工艺方案承包商能够准确,全面地消化.投标方案造价高会加大业主单位投资压力,投标方案配置低会使业主对建成后的项目投资回
10、报产生担忧,这都会对我们的投标成败产生关键影响.其次,需要建立一个能够准确计算工程造价的预算部门.这个部门要针对具体的工艺方案编制准确的投标报价.再次,需要一个熟悉设备,材料市场价格的采购部门.在发电工程项目中设备,材料所占的造价比例高达7090%,这种采购是动态采购,市场价格在不停波动.因此,采购部门应将价格信息及时反馈到预算部门.1.2招投标阶段的方案优化发电工程总承包项目招投标,主要内容是确定设计方案,并对设计方案进行合理优化,通过优化有效降低成本.方案优化需要设计专业作为支撑,才能说服业主单位采用更加优化的方案,即能降低业主单位投资,又能降低工程成本,实现总承包商和业主单位的双赢.1-
11、3招投标和合同签订时的风险分析在招投标阶段,因为市场的原因各个教育工作,为作业成本法的实施提供较高的全员素质保证.第二,切实加强内部管理控制.企业应建立健全各项规章制度,调动员工成本控制的责任感和积极性,实现成本管理的全员化.第三,成立咨询组织,以便解决作业成本法在实施过程中遇到的问题.第四,开发ABC软件,解决作业成本数据与原有财务软件的衔接问题.第五,在实践中不断发展和完善作业成本法.管理观察?2010年8月中旬刊总之,作业分析法要求企业将”作业”列为管理的起点和核心,使管理深入至作业层次,保障企业发展战略的实施.承包商为了中标而出现价格上的激烈竞争.那么风险评估是否准确,合理就成了报价的
12、关键,过高或过低地评估风险都会给公司带来损失.风险一般有:业主单位的各种变化带给承包商的,国家政策的调整,市场资源的价格波动,自然条件的变化,对分包方的管理,总承包方自身的管理等风险.这些风险如果考虑不全面,则会在合同执行过程中给总承包商带来利益的损失;如果考虑的太多则容易丢标,同样会损失公司的经营利益.1.4招投标阶段工程造价的确定准确地确定投标项目的工程造价需要很多资料,如工程所在地的地形,地貌,地质情况;施工条件;主要材料设备的价格资料;大宗材料的采购地以及当地的人文环境,社会环境,投资环境和现有已建的类似工程的资料等.造价人员要对资料的准确性,可靠性认真分析,保证确定工程造价的基础资料
13、的准确.准确地确定工程造价需要充分地理解和掌握设计方案,了解专业人员的设计意图.根据各专业的设计方案,系统地掌握本工程应该具备的各个单项工程,防止出现丢项,漏项情况,只有掌握了准确,详细的基础资料,理解了设计方案,才能准确地确定工程造价.2.设计阶段工程造价的控制设计单位受长期的计划经济影响,设计人员专业技术水平,知识储备并不差,但缺乏经济观念,设计思想保守,创新意识不强.在设计过程中遵规守矩,类似工程之间硬性套用,不作多方案比较.造价人员与设计人员各干其事,缺乏必要的工作协调与沟通,造成工程造价确定不准确,项目实施过程中”三超觋象时有发生.设计阶段是控制工程造价的最佳时期,设计节约是最大的节约.通过对多项发电工程全过程的造价分析,各个阶段的造价控制效果如图:总承包合I司签订后,总承包两最重要参考文献:的工作是控制工程造价,提高盈利能力.【1王平心.作业成本计算理论与应用研究从上图可知设计阶段是进行工程造价控【砌.东北财经大学出版社.2001制的最有效的阶段,控制工程造价有效的2于富生.作业成本计算与控制M.立信方法有以下几种:会计出版社.19992.1应用价值工程进行设计方案的优化