通货膨胀会计模式的研究.doc

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1、通货膨胀会计模式的研究中文摘要物价攀升，再度成为社会各界的敏感话题，作为掌控公司命运的CFO对于CPI到底有多少思考？沉寂了多年的“通货膨胀会计”，随着世界经济通货膨胀的加剧，有关应对物价变动影响的会计实务对策目前是我们会计理论界探讨的课题。通货膨胀对经济和企业的影响, 指出了我国企业在通货澎胀的条件下, 面对通货膨胀,应该采取加深时国际会计准则的学习理解、加快会计处理的观念创新、加快我国会计人才得培养、灵活运用我国现行会计制度和会计准则等对策。通货膨胀本身并不是一个会计问题，但是会计信息系统总是建立运行于一定的经济环境当中，不同的经济环境给会计信息会带来不同的影响。因而，通货膨胀将给会计核算

2、和会计管理带来一系列的问题。如何消除通货膨胀对会计的影响，如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选择适合我国经济状况的计量模式，已成为我国会计界研究的焦点。关键词：通货膨胀；货币 ； 历史背景；选择 目 录引 言.1 一 实施通货膨胀会计的背景.2 （一）、通货膨胀会计的历史.2 （二）、通货膨胀会计的作用及内容.2二 通货膨胀会计的规律.2 （一）企业的货币性质随物价水平的变动而变化.3 （二）技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用.3三 通货膨胀对会计的影响.3（一）通货膨胀对会计理论和会计实务均产生重大影响.3 1.通货膨胀对会计理论的影响.3. 2.通货膨胀对会计实务的影响.3. （二）世界

3、上可供选择的通货朋友会计计量模式.4四 我国通货膨胀会计模式的选择.4 （一）按谨慎性原则对历史成本计价方法有限度的修正.5. （二）根据行业特点选择不同的会计模式.6 （三）实行现行成本会计的目标模式.7结论.9致谢.10参考文献.11附录.引 言会计是随着经济的发展而发展的。通货膨胀会计的产生和发展有着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象，物价飞涨，工人大量失业，并且一直持续到20世纪80年代早期，西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数，旨在消除物价变动影响的通货膨胀会计成为热门的话题。直到如今，通货膨胀会计还未形成一个完整的体系，仍是国际会计界关注的研究课

4、题。通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题，它是指在通货膨胀环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象就是通货膨胀。“通货膨胀”时期，物价的上升不是一种或几种商品的物价上升，而是物价水平全面、普遍、持续的上升，通货膨胀

5、主要是指价格和工资的普遍上涨。因此，通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响，同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。 1 一 实施通货膨胀会计的背景纵观近年来我国CPI走势可以看出，在1997年和2004年两次达到高峰，2005年我国的CPI有所下降，但从2006年开始，CPI一直呈持续上升态势。2008年前三季度，居民消费价格上涨7.0%，涨幅比上年同期高2.9个百分点，由于受美国金融风暴的影响，CPI预期会有所下降。我国经济处于快速发展时期，通货膨胀是不可避免的。在这样的经济环境中，应逐步完善我国通货膨胀会计，引起企业对通货膨胀会计的重视，并鼓励在有条件的企业

6、实施。本文对通货膨胀会计模式进行了对比分析，针对我国通货膨胀会计模式的选择及其实施，提出了自己的建议。正是由于通货膨胀的出现,给企业界财务会计信息带来了种种冲击,应用传统会计假设和会计原则处理会计事项显出许多弱点。在通货膨胀时期,企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。在通货膨胀时期,如以币值不变假设和历史成本原则去处理帐务,编制会计报表,必然不能真实反映财务状况和经营业绩。尤其是包括几年数据的比较,分析报表不仅难以作为企业管理当局制定决策的依据,也会引起投资者、债权人和其他会计信息使用的误解。我们知道,长期以来,西方会计界均按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理会计事项。币值不变假

7、设在西方财务会计中称货币计量假设,这种假设是以假定货币本身的价值稳定不变为基础的,它是会计的计量单位,称为名义货币计量单位。即使有变动,也是极其微弱,不足以影响会计计量和财务信息的正确性。正是因为币值不变假设本身所具有的特点,在通货膨胀环境下,这一币值稳定的假设就无法避免会计上所提供的信息背离经营的实际情况,有时甚至会出现虚盈的经营假象。在市场物价基本稳定的情况下,按照币值不变的基本假设和历史成本原则所提供的会计信息能基本上反映实际经济情况。但出现通货膨胀后,尤其是持续的通货膨胀,历史成本较多地背离了资产的实际价值,会计信息不能给使用者带来真实的数据。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响,

8、西方会计界提出了各种会计改革设想和模式,从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序,即“通货膨胀会计”。二、通货膨胀会计的规律（一）企业的货币性质随物价水平的变动而变化第一，通货膨胀期持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有实物资产一般会获得持产利益。企业的货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变

9、动趋势一致的。所以，当物价水平上涨时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产和负债的实际购买力要下降。 （二）技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用第二，技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大的提高劳动生产力，降低商品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使得一些产品的性能提高、用途增加、消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备的贬值。实践证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。二次世界大战以后，西方国家的一般物价水平呈爬坡上升趋势，但高科技领域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究

10、通货膨胀会计时，必须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一般企业具体资产价格的特殊性予以足够重视，恰当的反映其价格变动情况，提供确实对决策有用的信息。 三通货膨胀对会计的影响通货膨胀对会计理论和会计实务均产生重大影响： （一）通货膨胀对会计理论的影响 首先，通货膨胀冲击了货币计量假设。货币计量的基础是货币币值稳定。在通货膨胀条件下，相同的货币量在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性。其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，是企业账面上的价值一致以历史成本加以反

11、映，因而计算出来的财产转移价值不符合实际转入产品中去的数额，结算出来的实存物品的价值与企业实存物品所代表的现行价值不符。通货膨胀使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，使得相关资产购买力变动额是为购买力利得或损失，并列入损益表或作为持有利得或损失。最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。在通货膨胀情况下，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，这个差异即历史成本与现实成本的差异。如此也就不能真实、正确地反映

12、企业经营成果。 （二）通货膨胀对会计实务的影响 首先，通货膨胀导致基础会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际。在通货膨胀时期，企业持有的现金及现金等价物、货币性债权（应收账款等）、非货币性债务一般会遭受损失；持有的实物资产、货币性债务一般会获得利益。其次，不能反映企业资本被物价上涨吞噬的情况。当发生通货膨胀时，资产的账面价值低于现行价值，从而低估资产，少计费用并虚计收益并按照虚计的收益进行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部资本金。同时，按虚计的收益计算缴纳所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本，从而削减了企业的实力。最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务

13、报表失真，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。如在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。 二、目前世界上可供选择的通货膨胀会计计量模式 会计计量模式包括两部分组成：计量属性和计量单位。其中，计量属性包括历史成本、现时成本（重置成本）、公允价值和可变现净值等；而计量单位主要包括不考虑货币购买力变化的计量单位和考虑货币购买力变化的计量单位，即名义货币和不变货币。在通货膨胀会计中，计量属性指历史成本和

14、现时成本。将两种计量属性和两种计量单位相结合，就组成了四种不同的会计模式。 （一）历史成本/名义购买力货币计量模式 该计量模式是现行的传统财务会计模式，它既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。适用于不存在通货膨胀状况的经济体中，如计划经济体制中或轻微通货膨胀条件下。 （二）历史成本/不变购买力货币计量模式 该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。因此，日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以

15、后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。 （三）现时成本/名义购买力货币计量模式 这种会计模式是以现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告，其目的是消除与企业有关的特定物价水平的变动对会计的影响。在此模式下，资产和费用都用现时成本表示，以现时成本与现时收入相配比，得出净收益。（四）现时成本/不变购买力货币计量模式 这种会计模式是历史成本/不变购买力货币计量模式与现时成本/名义购买力货币计量模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动

16、往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。四我国通货膨胀会计模式的选择 我国通货膨胀会计模式的选择，应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑，以求作出合理的选择。选择时我们需要注意到，我国目前的财政状况还比较紧张，国家宏观调控机

17、制及有关法规尚不完善，无法及时、正确的取得所需的物价指数我国现阶段会计核算与会计管理水平较低，大部分会计工作仍处于手工操作阶通货膨胀会计模式研究段，企业会计人员的整体素质不很高，绝大部分人没有接触过通货膨胀会计模式，更不能实际应用，要胜任新的会计模式并非短期可以解决同时，新企业会计规则规定了我国企业会计的计量基础仍是历史成本原则。鉴于上述原因，要建立系统、完善的通货膨胀会计方法十分必要，也应该有一个过渡时期。就目前来说，比较现实的选择应是将具体方法的选择和运用分为以下三个阶段：1.按谨慎性原则对历史成本计价方法有限度的修正 稳健的利用我国现有的制度规定及原则，适时谨慎的改革某些会计方法，从最大

18、程度上消除通货膨胀对会计信息的影响，提供相关会计信息。具体考虑到以下几点： （1）改进固定资产折旧制度。在物价持续上升情况下，现行固定资产折旧的直线折旧法，造成按固定资产原始价值提取折旧仍无法实现固定资产的重置，难以维持企业的简单再生产，因此，有必要对折旧制度重新进行构思。虽然我国会计准则对固定资产折旧制度进行了改进，使折旧处理更趋稳健，允许企业有选择的采用加速折旧法，缩短了固定资产折旧年限，提高了固定资产折旧率，可以说在某种程度上缓解了通货膨胀对固定资产更新的影响，但仍然无法解决物价上涨所带来的少计折旧问题。因此，应重塑固定资产折旧制度，把通货膨胀因素考虑进去，即在提取折旧时充分考虑企业固定

19、资产重置相关行业的物价上涨因素，并以物价指数调整后的固定资产为计提折旧的依据。计算公式为：考虑物价上涨因素年折旧额固定资产原值相适应的折旧率（1+确定的物价上涨指数）。 （2）对企业的存货发出成本或销售成本采用“最后进价法”或“年末升值法” ，或对存货的结存成本采用成本与市价孰低法。购入材料、物资及各类商品均按交易价和实际发生的各项费用入账，平时不调整账面值，耗用和出售是以最后进价法来计算成本至年末，按各类物资的最后进价一次性调整账面值。这样使得当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。这样既贯彻了稳健原则，又在一定程度上消除了存货价格上涨的影响。 （3）对存货和固定

20、资产可实行计提准备金制度。计提准备金是为了应付投资和经营过程中的不确定因素而建立的专项储备金，我国会计准则要求企业计提各种储备，但计提范围和比例仍有待于改进。在通货膨胀情况下，我们可以按照物价上涨的程度重估存货和固定资产的价值，同时计提物价准备金，并按存货和固定资产的重估价计算确定其被耗用后转化的费用量，然后再用各期实现的收入对所耗用的成本费用予以补偿，保证投入资本的完整性，增强企业会计信息的真实性。 （4）运用会计报表附注消除部分通货膨胀的影响。通货膨胀降低了报表数据的真实性、可比性，同时也降低了其有用性。为了提高会计报表的质量，可以采用一些补充方法如括号、附注等部分消除通货膨胀的影响。如对

21、价格波幅较大的存货、短期投资等项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本，而对销售成本、销售收入的增加，可以以附注的形式说明由于进货成本、售价的提高对其产生的影响。 （5）编制调整报表，消除通货膨胀对会计利润的影响。由于存货、成本及折旧等采用了以上方法，部分消除了通货膨胀的影响，将这些反映在会计报表中，即以历史成本报表为依据编制调整报表，来揭示通货膨胀对会计信息的影响，其中最主要的是对利润的调整。 上述措施只能部分消除通货膨胀的影响，只能起缓解作用，是一种权宜之计，在通货膨胀率较高的情况下，就应选择一定的通货膨胀会计模式。根据各种通货膨胀会计模式的比较分析，我们可以根据行业

22、特点选用不同的模式。 依据不同会计模式进行核算通货膨胀会计常见有三种会计模式，即一般物价水平会计，现时成本会计和不变币值的现时成本会计。核算举例：（1）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。例：某企业2000年12月31日购置的固定资产Q的成本为230000元，当时物价指数150，该固定资产按10年计提折旧，预计残值为零，2004年12月31日一般物价指数为170，编制2004年一般物价水平资产负债表时，计算调整该项的原值，累计折旧额和净值。计算过程和结果如下：固定资产Q原值调整后金额为：230000170/150=260666.67（元）固定资产Q累计折旧调整金额为

23、：（230000/10）4170/150=104266.67（元）固定资产Q净值调整后金额为：260666.67104266.67=156400.00（元）由于企业固定资产品种繁多，且购置时间不同，预计使用时间和残值不同，因此需根据以上方法逐一计算。（2）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。例：期末A商品结存5000公斤，账面单价为25元，现时成本单价为45元。期末按现时成本对A商品进行账面调整，需调增金额为5000（4525）=100000元。编制会计分录如下：借：库存商品A商品 100000贷：未实现持产损益 100000

24、如期中售出3500公斤甲商品尚未按其售出时的现时成本单价35元调整库存商品和持产损益账面价，则应于期末与调整结存商品的现时成本一并调账，编制会计分录如下：借：库存商品A 135000贷：已实现持产损益 35000未实现持产损益 100000企业可以选择通货膨胀会计模式，根据以上核算方式，编制选定通货膨胀会计模式下的财务报表。由此可见，传统会计中的方法并不能从根本上解决通货膨胀问题。企业可以根据实际情况，采用不同的通货膨胀会计模式方法，按照政府公布的一般物价指数，对资产负债中的资产、负债和所有者权益以及损益表中的销售收入和费用加以换算、调整，从而消除一般物价水平持续上升的影响。2.在通货膨胀率较

25、高的情况下，根据行业特点选择不同的会计模式 依据本文第二部分对各种通货膨胀基本会计模式的比较分析，当出现较高的通货膨胀时，我们可以根据不同的行业特点选用不同的会计模式： （1）对于金融性企业，根据其货币性项目占资产、负债份额比重较大，且受货币购买力变动影响也较大的特点，可以采用财务资本保全观念为基础的一般购买力会计，并于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表作为补充报表。 （2）对于大型资本密集型企业，根据其机器设备占总资产比重较大，且物价上涨时资产账面价值严重低于其实际价值的特点，可以采用以实物资本保全观念为基础的现行成本会计，并于会计年度终了按现行成本重新编制基本财务报表作为补充报表

26、。 （3）对于大型劳动密集型企业，由于其存货占资产总额比重最大，且存货资产重置的可能性大，比较容易在市场上找到相同或类似的产品，因此，这类企业只需对存货资产进行重估计价，同时考虑固定资产，其余可忽略不计。该方法能大致反映企业的真实财务状况和经营成果。会计年度终了只需在基本财务报表中反映存货与固定资产等主要项目的重置成本作为补充资料。 其它企业可依据成本效益原则、资本保全原则、客观性原则、谨慎性原则以及提高会计信息的相关性和真实性原则，选择适当的通货膨胀会计模式。 3.实行现行成本会计的目标模式 实行现行成本会计对待通货膨胀是世界各国都较为赞赏的一种选择。现行成本会计是对传统会计模式的重大改革，

27、它放弃了历史成本原则，从数据处理至编制财务报表均以现行成本为基础，对必须补偿的重置的己耗、己售资产的成本均按现行重置成本计量，对现有资产也按现行重置成本重估，并根据“实物资本保全”观念进行成本补偿和收益的确定。所以，从理论上现行成本会计相对于传统会计，不受币值不变条件的限制，不论在物价稳定、币值不变，还是在物价波动、币值变动的情况下都适用，使得会计信息符合实际，具有充分性和可靠性。因此，现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式，应将实现现行成本会计作为我国通货膨胀会计的最终目标模式。具体操作上，可以结合我国届时的具体情况作适当的改造。我国实行现行成本会计模式将带来以下收益： （1）

28、能够提供更多的相关信息。现行成本模式下资产现行重置成本在确定时所依赖的物价指数不再是一般物价指数，而是个别物价指数，因此所确定的资产现行重置成本更能反映企业所拥有的资产的实际现价状况，这将使会计信息更加真实、相关。 （2）能够更客观的评价管理人员的经营业绩。物价上涨时期，持有资产将会产生持有资产利得，而企业的经营收益是建立在现实成本计量基础上的。该会计模式能够明确的将企业经营收益和持有利得区分开来。企业的经营收益大小取决于经营管理水平资产利得持有高低取决于通货膨胀的程度。因此，更好的区分两者有利于更好的评价企业经营管理人员的经营业绩。 然而，目前我国暂时还缺乏具体运用通货膨胀会计模式的条件。具

29、体分析主要有以下三个问题需要解决： （1）运用不变币值会计模式，需要有一个对会计数据进行调整的客观依据。在美国，通货膨胀会计使用的客观依据，是美国联邦政府按月公布的城市居民消费品物价指数和每年的一般物价指数，巴西也是采用一般物价水平变动指数来对财务报表中的各项非货币性资产、存货和负债等项目进行调整计算后重新编报。但在我国，物价指数体系不够完整，统计指标的公布不及时，不能满足报表及时性的要求而如果只依据零售物价指数，忽视了物价变动幅度更大的生产资料市场的物价变动情况，必然会降低会计报表的客观性和相关性。然而困难的是，目前我国生产资料市场尚未完全放开，价格变动幅度不易确定。另外，由于体制的作用，物

30、价变动对不同企业的影响程度也不相同。 （2）我国现阶段的电算化水平还比较低，改革历史成本会计来实施通货膨胀会计将大幅度的增加会计人员的工作量，而我国会计人员的整体素质参差不齐，绝大部分会计人员还不了解通货膨胀会计，需要有个培训和认识过程企业外部信息的使用者也有个知识水平问题，一时恐怕难以接受通货膨胀会计。 （3）实行通货膨胀会计模式对国家财政收入影响较大，我国财力目前还不能承受得了，并且还需要国家对现行成本会计模式下的收益额的认可，否则仅能解决会计资料真实性问题，而不能解决企业少计成本、利润虚增、资金流失问题。我们怎样在上述模式中进行选择？我们可以借助于决策导向框架。 投资者关心的是公司创造股

31、利的潜在能力，因为投资价值最终取决于未来的股利。一家公司潜在的股利创造能力与其生产商品或提供服务的能力直接相关。只有在公司保持其生产能力的情况下，才会考虑在未来分配股利。所以，投资者需要的是根据特定物价水平而不是一般物价水平调整的报表。为什么？因为特定物价水平调整确定了公司在不降低其生产能力的前提下可以支付的最大股利（可处置财富）。 所以对于公司来说，应该倾向于下面的物价水平调整程序：（1）重述所有子公司以及母公司的财务报表，以反映特定物价变动的影响；（2）用一个常数（如现行的或基年的外汇汇率）将全部国外子公司的报表折算成本国货币等值；（3）在计算货币利得或损益时，应该采用与公司的消费行为相关

32、的特定物价指数：母公司观点要求采用本国物价指数，当地公司观点要求采用当地物价指数。 将国内和国外子公司的报表重述为它们特定的现行物价等值，会重述一个与决策相关的信息。把这个信息提供投资者，能够帮助他们了解公司将来可能分配股利的最大金额。在这种方法下，对所有公司经营成果的比较和评价将会比现在容易得多.通货膨胀利得和损失的会计处理。货币性项目利得和损失的处理充满争议。不同国家会计实务在这方面的反映存在着重大差异。在美国，财务会计准则公告第33号要求，通过采用不变美元重述所有货币性资产、负债（包括长期负债）项目的期初、期末余额和发生的交易来确定货币性项目产生的利得和损失。 得出的金额作为一个独立的项

33、目单独列示。这种处理方法认为货币项目的利得或损失与其他类型的收益在本质上是不同的。在英国，标准会计实务公告第16号则要求，货币性项目利得和损失被划分为货币性营运资本调整和杠杆调整两部分。这两个调整部分都是根据个别物价水平（而不是一般物价水平）的变动加以确定的。杠杆调整是指在物价变动期间因公司使用借入资本而给股东带来的收益（或成本）。现行成本经营利润加上（或减去）这个数字，就得到一个可支配的财富指标，即“可以分配给股东的现行成本收益”。在巴西，公司法要求，永久性资产和股东权益的通货膨胀调整额，作为对货币性损益的更正，是在当期收益中扣除单独披露的超出额以后的净值。 在处理通货膨胀利得和损失方面，英

34、国的标准会计实务公告第16号有许多可借鉴之处。除了考虑存货和固定资产之外，公司还必须增加其名义货币营运资本额，以使公司的实际经营能力在物价上升的情况下仍然得到保持。因为在通货膨胀期间，公司也可以从借款中获取收益。然而，这种现象的程度并不能用一般购买力来计量，因为公司很少在经济市场进行一揽子投资。本文认为，通货膨胀会计的目的是计量公司的经营业绩和帮助所有感兴趣的人评价有关公司未来现金流量的金额、时间和不确定性。然而，对于披露杠杆调整，应该将它作为现行成本下折旧、销售成本和货币性营运资本调整额的减项。本文认为，在通货膨胀期间，由于重述历史成本收益而产生的现行成本借项应作为抵消项目，以反映与这些经营

35、项目筹资有关的偿债负担的减轻。 现行成本会计的主要特征是将总收益分为两部分：（）经营收益，它是当前收益与已消耗资源当前成本之间的差额；（）未实现利得，它是由于拥有的非货币性资产在通货膨胀期间，价格上升所导致的。尽管持有利得的计量非常简单，但对它们的会计处理却并不简单。如存货的利得部分是否应该在各种存货转化为产成品并实现销售时确认？未实现的调整利得和损失是否应该予以递延？或者，是否应该将所有的利得或损失混在一起，并在股东权益的一个特定部分加以披露？等等。本文认为，经营资产重置成本的增加无论其是否实现都不是利得。鉴于现行成本基础上确定的收益可以近似地计量一家公司可处置的最大财富，存货、厂房设备以及

36、其他经营资产现行成本的变动是所有者权益估价的结果，是公司从收益中留存下来用以保持其生产能力的部分。出于投机目的而持有的资产，如空闲的土地、有价证券等，不需要为了保持生产能力而重置。因此，如果将现行成本调整扩大到这些项目，这些项目现行成本的等值增加额和减少额都应该直接计入当期收益。 3.避免双重计算。公司因为外国的通货膨胀而重述该国的财务报表时，必须注意避免双重计算。产生这个问题的原因在于，当地通货膨胀直接影响折算过程中采用的汇率。为了在折算中避免双重计算，折算中调整范围将随着汇率与特定国家通货膨胀率之间负相关程度的不同而有所不同。为了避免高估收益，对销售成本和折旧费用等进行通货膨胀调整，其目的

37、在于从“报告收益”中剔除通货膨胀的影响。然而，由于一个国家的通货膨胀率与该国货币价值之间存在着反方向变动关系，汇率在连续两个财务报表期内发生变动，通常是由通货膨胀引起的。这就导致了一家公司在其报告成果中已经反映了，至少是已经部分地反映了通货膨胀的影响（即货币折算调整额）。这样，为了避免对自身报告收益中包含的通货膨胀影响进行两次剔除，应该将已经包括在公司业绩中的折算损益，作为通货膨胀调整额的组成部分。结 论在全球经济一体化和国际资本市场的迅速发展的背景下，我国也面临着巨大的通货膨胀压力。运用通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的。目前，世界各国并没有建立一套完整的通货膨胀会计体系，通货膨胀会计的研

38、究和实施要依据我国经济环境和企业的实际情况，选择适用性的通货膨胀会计模式。笔者认为，我国应该引起企业对通货膨胀会计的重视，在我国采用历史成本/稳值货币会计模式是比较恰当的，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，对我国通货膨胀模式的研究应未雨绸缪，西方发达国家通货膨胀会计研究和实施经验对我国有积极的借鉴意义。致 谢 老师在我完成本论文期间给予我无私的帮助和精心的指导。在此，特向他表示衷心的感谢参考文献1葛家澎：通货膨胀会计，厦门大学出版社，1986. 2王松年：国际会计前沿，上海财经大学出版社，2001. 3刘永泽,傅荣. 高级财务会计M . 大连:东北财经大学出版社, 2007: 190 - 216.4陈今池. 物价变动会计学M . 上海:立信会计出版社, 1998: 231 - 299. 5刘峥. 从财务会计目标的角度再论我国通货膨胀会计模式的选择 J . 辽宁经济, 2004 (5) .6李云宏，通货膨胀会计与传统财务会计的分析比较，会计之友，2004年第9期 7蔡剑光，试论我国通货膨胀会计，中国西部科技，2005年第21期 8郭琦，通货膨胀会计模式的研究，财务与会计导刊，2001年第4期