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1、第13章流蜀倩典或有事、H债的意羲：1.依SFAC第六虢觐念公幸艮，FASB封H债之定羲如下：一他特定他醴，由於谩去之交易或事而於目前所H的羲矜，必i（於未 来移樽或提供劳矜於其他他醴，而可能樱牲未来之利益。密聚 例如下：生之原因借方科目赊版城存it（）窗?票au赏遢鹰付款鹰付幔款（H债）宣告琪金股利保留盈绘（股束榷益）械器段借雉修雉修费用（费用）IO&IfitMg失（揖失）客户引林s琪金（/生，客户58付）2.H债可以分悬流勤负债、房期H债和其他H债三槿。流债是指必於一年或一他管H遇期（以敕房者悬型）到期之H债。流债一般按其到期值作悬入WI基磁。流债聚例如下：J#付款（2）短期J付票摞鹰付琪
2、金（im）股利相封於某些费用之鹰言日!债（5）存入保 1金（ReturnableDeposit ）(7)估言十H债(如：各税!、薪资等)(8)晨期H债一年内到期部分3.流债依其不碓定性之程度，可以分悬：(1)碓定性流(Determinablecurrentliabilities)(2)或有jMfit (Contingentliabilities)、碓定性流债有(1)11债樊生的事(2)金额均瓢不碓定性。包括：1 .鹰付款：指用赊瞒商品、原料或劳矜而彝生之H债。此注意交it僚件(起逋黑占或目的地交it)以防漏列，及付款修件(商渠折扣)等。(1)起逋黑占交it： it物逋出供鹰商之盒io寺，所有榷
3、即JB於K方，鹰列鹰付WI款。(2)目的地交等收到it品之彳爰才IS列鹰付Wl款。2 .鹰付票at：指於余勺定日期支付一定金(之善面承言者。鹰付票at包括：(1)商棠本票：a.Hit而筵彝之本票通常不附息，且通常在一年以内，再加上其K立次数相常繁，因此可按到期俏入b.因借款而筵彝之票at,不谪期短，鹰按琪值入帽。例：甲公司於10月1日筵彝面值$100,000 , 一年期，不附息之票携(向金艮行贴？I,得款$91,000分金录如下：10/1 垣金 91,000鹰付票at折9,000j1 付票 at10,00012/31 利息费用 2,250付票 St 折2,250(Discountonnotes
4、payable)3 .房期H债一年内到期部份(1)晨期H债一年内到期部份鹰樽悬流81债，未到期部份JW仍列悬辰期旬艮(2)债榷人提示i(於一年内彳赏遢之房期H债o(3)债矜人遑反款曲St,致债榷人要求提早於一年内慎遢者。但不包括：(1)符勤用慎债基金予以慎遢者；(2)符再融资或彝彳T新债彳赏遢者；(3)招樽换悬股本者。4.58期再融资之短期债矜FASB第六虢公幸驻1定，企棠若同畤符合下列二僚件，刖可符短期H债改分期H债：(1)企棠必有意81招短期债矜作房期性之再融资。(2)企渠必具有能力完成此期性之再融资。 聚it能力彳系指：A.在债表日之彳爰，但在财矜幸艮表彝伟以前，企棠已行辰期债矜或榷益i
5、t券，除符短期债矜再融资B.在债表？前，即符典他人筵言了融资曲St ，明碓允企棠得依既定修件，符Igpg短期乍晨期性之再融资。 若企棠是以其已筵言了之融资合系勺作悬有能力完成晨期性再融资之聚It,刖融资合祭勺必须同畤符合下述三修件：A.lg融资合余勺悬不可撤金肖之合系勺，且合系勺期IW必须超谩公司之正常管H遇期或一年（以敕房者悬举）。B.在债表日及其?M日，公司均不得有遑反合祭勺规定之情事。C.放款人或投资人鹰有足狗之时矜能力履行合的。 此外，优流债樽列房期H债的金IB：A.不得超谩融资合余勺所定可以再融资之金（。B.若因融资合的所定之限制，以致瓢法取得消慎短期债矜所需之全部金（, JW樽列房
6、期H债之金（鹰根摞限制修件而调整。C.若再融资金（随著招来之情况建勤，JW樽列晨期H债金（不得超谩58期可再融资之最低估言十金（。例：C公司和金艮行筵言了一融K合祭勺，其融资（度言丁08收WI款绘额之80%, 58期下一 1r言十年度J收幔款最高$1,700,000最低悬$900,000 JW可樽列房期负债之金$900,000 X 80% =720,0005.鹰付股利（1）鹰付琪金股利：董事曾S!通谩彳爰，於宣告日正式列（2）累稹特别股股利：未宣告即非H债，但揭露。（3）股票股利：是保留盈绘、股本和资本公稹等合言十科目之调整，不列悬H税率5%僮。6.存入保 1金(ReturnableDepos
7、its)向K客或H工收取的保It金，以保It契余勺或劳矜之履行。7.58收收入焉拉公司以$50 了 10,000 51足球赛因票，JW售票畤的分金录悬:垣金 500,00055收收入500,000共聚行了 5埸足球赛，每埸球赛结束畤，JW作下述分金匏58收收入100,000因票收入100,0008.鹰付管H税假段金肖It $3,000 ,有效管H税率悬4% ,其分金录如下垣金或收幔款3,120金肖It收入3,000鹰付管H税120U：我阈管H税作法民阈75年4月1日施加值型管H税我阈探用税(扣抵法：管 n 税=aaaffi-ifiaaffi例：83 年 6 月份ifiit $10,000费用2
8、,000A.ifig 存 H 10,000ifiXg500垣金10,500B.樊生费用各费用2,000ifiXg 100垣金2,100C.金肖H现金14,700金肖It收入14,000金肖税H 700D.迤税额 金肖税额500700100J1付管渠税=700 600 =$1008 .J8付财H税(Propertytax)例：假IS市政府之日悬12/31 ,市政府1r言十年度5/1-4/302001.1.1 核定 $36,0002001.5.1 K 徵5月份收到覃7/1及9/1各付税款$18,0005/1Noentry 5/31和6/30税费用3,000付同税3,0007/1 J#付财税 6,0
9、0058 付财税 12,000垣金18,0007/31和8/31税费用3,00058付财税3,0009/1 58 付财税 18,000垣金18,0002001/9/302002/4/31 每月月底时税费用3,00058付财税3,0009 .鹰付所得税（留待21章言寸谪）10 . J8付各和薪工有之费用A.薪资扣抵社曾安全税（FICA税）骄邦失H税州失H税例：工资$10,000代扣所得税$1,320代扣工1r1r费$88FICA税率7.65%0.80%州失H税率4.00%言的翱！工薪资及代扣款之分金录如下：薪工费用10,000代扣所得税1,320J1付 FICA 税765代扣工1r1r费88垣金
10、7,827言己金泰雇主薪资税之分金录如下：薪工税费用1,245付 FICA 税 765鹰付骄邦失H税80鹰付州失H税400B.H工休假给付(Compensatedabsence)FASB43虢规定，凡符合下列所有4(0僚件者，列言十未来给付之成本及H保a.雇主封H工未来休假给付之羲矜典H工已提供之服矜有信机b.H工之休假榷利彳系JB於既得榷益”(VestedRightsW益” (Accumulatedright) 。c.雇主支付休假给付的可能性很大。d.休假给付的金额能别合理估言十。JW雇主鹰於H工ft取休假榷利之年度列言十休假给付成本及H债。例：假IS A公司於1/1/2000 K始管公司雇
11、用10名H工，每遇支付薪资$480。全部H工於2000年赚得之休假给付悬20,且所有JM工在常年度均未享受。在2001年每位均行使2000年已赚得之休假榷利，常年度每遇支付薪资言十$540 ,刖A公司12/31/200估列累稹休假给付羲矜之分金录如下：12/31/2000 新资费用 9,600付JM工休假给付 9,600(480*20)12/31/2001 支付畤付工休假给付9,600薪资费用1,200垣金 10,800(540*20)C.JM工奖金缸利例：某公司税前及分缸前之浮利悬$100,000 ,缸利言十重滕勺定20%之浮利分缸。所得税率40%。言十算方法：A.按税前及分缸之益分缸：缸利
12、：$100,000 20% = $20,000所得税：(100,000-20,000)0.4 = $32,000B.按税前但减除缸利彳爰之益言十算：B=($100,000-B)20%1.2B=$20,000B=$16,667所得税=(100,000-16,667)40% =33,333C.按税彳爰但减除奖金前之益言十算：B=($100,000-T)20%-(1)T=($100,000-B)40%-(2)D.代入(1) B=($100,000-40,000+0.4B)0.20.92B=$12,000B=$13,043T=($100,000-13,043)0.4=$34,783F.按税彳爰及减除奖
13、金彳爰之益言十算：B=($100,000 BT) 20% (1)T=($100,000 B) 40% (2)(2)代入 (1) B=$10,714T=$35,714分金匏工奖金10,714付奖金10,714三、或有事FASB#5: 一既存之状熊、情势或一些情况，使企棠的可能利得(耦悬或有利得)或可能揖失(耦悬或有揖失)含有不碓定性，其最彳爰之决定有赖於一槿或多槿 未来事的彝生或不彝生。不碓定性的解除，可能一的取得、一肇 H债的减少、一的揖失毁壤或一债的彝生。A.或有利得:是指取得瓷崖的榷利或求慎榷(或H债之减少)，惟其存在性或不碓定, 但究曾攫得典型的或有利得包括：可能攫得赠品、捐赠、缸利。2
14、 .可能攫得政府的退税款。3 .最判决可能悬有利结果的未决粉案。4 .税法上的揖失彳爰抵。曾言十人H在道一方面探用敕悬保守的政策。或有利得不得入只有常或有利 得彝生可能性很高畤，方能於附U中揭露。因此，在财矜幸艮表典附U 中，斛少出垣或有利得的有信制瓷制1。B.或有t1失(1) J入之或有失凡同畤符合下列雨修件者：A.在财矜幸艮表彝伟日前即已彝？m债在财矜幸艮表日渠已彝生的可能性 很大(Probable)B.t!失的金H可以合理估It ( Reasonablyestimated )(2)或有事之1r言十虑理或有损失撷可能金额能合理估言十鹰m言十入幔金额不能合理估言十不51言十人幔，但愿附1揭露
15、其性1,明金额辗法估言十府可能金额能合理估言十不51言十人幔，但愿附1揭露其性及金额，或合理的金额甄圉金额不能合理估言十不51言十人幔，但愿附1揭露其性1,明金额辗法估言十趣少可能金额能合理估言十不51言十入亦不必揭露，但揭露亦可金额不能合理估言十不H亘十人幔，亦不必揭露，但揭露亦可或有利得撷可能金额能合理估言十不言十入帽,鹰附注揭露，但鹰避免引起封1T现的可能性彝生解金额不能合理估言十不言十入帽,鹰附注揭露，但鹰避免引起封1T现的可能性彝生解府可能金额能合理估言十不言十入可附注揭露，但鹰特注意避免引起封1T现的可能性彝生解金额不能合理估言十不言十入可附注揭露，但鹰特注意避免引起封1T现的可能
16、性彝生解趣少可能金额能合理估言十不51言十入幔亦不必揭露金额不能合理估言十不51言十入幔亦不必揭露(2)甑粉、求彳赏典行政虑分考ft因素：a.引？求彳赏典行政虑分之事由彝生之期b.不利结果彝生之可能性c.合理估言十揖失金额之能力(3)11品售接服矜保1 (Productwarranty)乃指出方因品之数量、品H、或性能有所瑕疵，封K方所做之未曲1承泮A.?l金基磁法If除支付雉修费用畤才入WI,必a.K债已彝生的可能性不高b.H债金(瓢法合理估言十BJ#言十基磁法a.保用It提法(Expensewarranty)例：D公司2002年7-12月出售100部械器，每部售$5,000保固期一年，估言
17、十每部平均保固费用 $2002002年除成本$4,0002003年除成本$16,000分金录如下:2002 垣金 500,000金肖售收入500,000言己金泉92年保固费用售彳爰服呆债费用20,000垣金4,000估言十售彳爰服呆债16,0001993年除支付$16,000估言十售彳爰服呆债16,000垣金16,000(4)保 收益it提法(SalesWarranty)品售彳爰服呆It有畤可奥品分K出售B公司出售汽串一部附带3年保瞪$200,000 ,另外出售冉延辰3年保瞪 $600出售汽串典出售展期保It合余勺之分金录如下：垣金20,600金肖货收入20,000未服呆瞪收入600第四年底冲
18、金肖1/3(直法撰金肖)未服呆瞪收入200服呆It收入200冰由於展期崖品保It合余勺自正常保It期限碣满彳爰才K始生效，故至第四年才H始fg列收入。(5”曾品典兑换券a.典兑换券均是悬了促迤金肖1T而段，故其成本鹰於金肖1T年度列悬费用。b.尚未兑换之赠品可能曾於以彳爰年度兑换，亦可能不曾兑换，故i(估言十未 来可能曾兑换之赠品数额，才能反映垣存之流81债，亚力各赠品成本 典收入作逾常之配合。c承理:瞒入赠品赠品存1T垣金金肖H垣金金憧兑曾品赠品费用赠品存it年底估赠品费用估言十鹰付赠品例如：F公司提供赠品活勤，每10(0盒盖加$25元即可换橙品一件。品成本$75。公司估言十60%之盒盖可被
19、寄回。2001 年 A.H 20,000 橙品$75赠品存 It 1,500,000垣金 1,500,000B.金肖售300,000盒耕干$80垣金 24,000,000金肖货收入 24,000,000C.寄回60,000dI盒盖及$150,000琪金【(60,000/10)*25 】150,000赠品费用300,000赠品存H【(60,000/10)*75 450,000D.估言十期末鹰付赠品H债：赠品费用600,000估言十付赠品 600,000估言十鹰付赠品费用【(300,000*60%-60,000)/10 x(75-25)=600,000(6)琪境污染H债目前矜上，公司很少列道些潸在
20、琪境污染成本之负债，往往僮止於附U内明IXgA债且瓢法估言十之事If o(7)自保有些企n封於一般性管im陂言十提揖失型借；或因未投保，而提攒自保举借。提列自保费用自保型借彝生炎害自保型借FASB禁止提列此槿揖失举借，亦不必揭露此槿凰陂，理由如下：a/堇暴露於蜀陂之下或不表示揖失已生，或有趣大的可能已生，故不符合或有揖失及H债入WI的第一他修件。b.保陂的目的乃在於分散凰陂，樽嫁意外揖失给他人所滑自保者If除上或没有保，因悬意外揖失完全由公司承受，未樽借给任何人，故自保 型借If瓢意羲。c.提列自保型借符揖失於彝生之年度平均分散於其他各年01非分散给他人）,使各年之费用平稳，掩食市企H之真正管
21、HJM陂，符使幸艮表使用者瓢法封企 H之凰陂作合理之辞估。四、表连典分析1 .流债之幸艮醇a.流勤负债通常是按其到期值入WI及列幸艮b.流勤负不得典用以倒遢之相互抵金肖c.：S期H债於下一年度到期部分J8列悬流9Mt债2 .或有事之幸艮醇a.或有揖失典负若同畤符合很有可能已生以及金（可以合理估言#KS修件，即鹰加以列b.若或有揖失典H债僮符合很有可能已生或金!可以合理估言十雨修件之一，或是其彝生之可能性至少高於有可能，刖鹰於同矜幸艮表 附U中揭露下列事(1)或有事之性U (2)估言十揖失之金额或上下限，如瓢法合理估言十揖失金额，明瓢法合理估言十之事3 .流债之分析流耻率SS垣金有券鹰收B1款浮覆酸性测IS比率=