《基础会计学》课程开发组ch.ppt

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1、第八讲 会计循环(下):结账与财务会计报告,基础会计会课程开发组,2,第一节 结 帐,一 、 结帐的前期工作 （一）成本的确定和结转 1、制造费用的分配与结转 （1）制造费用属于产品的生产费用，属于共同性的生产费用。每月月末，要将归集的制造费用在几种产品之间分配。 （2） 分配的原则，按成本收益原则，选择合理的分配标准，如可以选择产品的生产工时比例、机器设备加工工时比例、生产工人工资比例、耗用原材料比例等作为分配的标准。,3,若以两种产品的生产工人工资为分配的标准，则制造费用的分配计算为： 9202 /（8800 + 6200） 5399 ： 3803,(15) 1710,(16) 2600,

2、(19) 364,(20) 128,(39) 500,(41) 1400,(44) 2500,生产成本-A产品,生产成本- B产品,XXX 5399,XXX 3803,9202,分配结转制造费用的会计分录： 借： 生产成本-A产品 5399 借： 生产成本-B产品 3803 贷： 制造费用 9202,4,2、完工产品成本的确定和结转P157,经过上述一系列费用的归集和分配，已经将企业生产产品的制造费用全部归集（汇总）到“生产成本”帐户下面。,生产成本-A产品,(46) 5399,期初 27000,(15) 25300,(16) 8800,(19) 1232,归集的生产成本总额为： 27000

3、+40731 = 76731 月末要将上述总的生产费用在完工产品和未完工产品（在产品）之间分配。,5,完工产品成本的计算公式： 完工产品成本 + 在产品成本 =期初生产成本+本期生产费用 则：完工产品成本 = （期初生产成本+本期生产费用）- 在产品成本 （完工产品成本、在产品成本两者确定一个，另一个也确定了。一般是先计算在产品成本，然后计算完工产品成本。确定在产品成本，就是要确定在产品的数量、完工程度等；方法有多种，不要求掌握）。 完工产品验收入库时的会计处理： (47) 借：库存商品 A产品 67 731 贷：生产成本A产品 67 731,生产成本-A产品,(46) 5399,期初 270

4、00,(15) 25300,(16) 8800,(19) 1232,(47) 67731,期末 0,6,3、商品销售成本的确定和结转P159,企业销售商品，除了取得销售收入（收取款项）以外，还要结转商品的销售成本的发生（库存商品的减少）。 商品销售成本结转的会计处理： 借：主营业务成本 A产品 65 000 主营业务成本 B产品 55 000 贷：库存商品 A产品 65 000 库存商品 B产品 55 000,7,（二）应计所得税,所得税：按企业所得额（利润）的一定比例征收。 计征方法：按月预交，年终结算。 （每月按实现利润预交所得税；年终在比较全年已交纳和应交纳的税金） 帐户设置“所得税”：

5、 性质、借方、贷方、余额、明细帐。 月末企业计算应交的所得税14 948元，会计处理： 借：所得税 14 948 贷：应交税金 14 948,8,（三）核对帐目,1、对帐的含义、内容和方法 （1）对帐的含义： 时间：期末结帐之前 内容：帐面记录之间、帐面记录与财物、资金、债权 债务等核对。 （2）内容： 帐证核对： 帐帐核对： 总帐自身（借方期末余额贷方期末余额）(试算表) 总帐-相应的特种日记帐。 （期末余额） 总帐-所属各个明细帐。（期末余额） 会计部门财物保管部门（各种财物明细帐）,9,帐实核对：各种财物的帐面余额和实存额核对。 （3）帐实核对的方法 其他实物资产的核对方法已经在第五章介

6、绍。 银行存款和债权债务的核对采用函询、走访等方式。 现在介绍银行存款的核对方法：,10,银行存款的核对,清查方法：核对账目的方法，银行存款日记账和银行对账单核对。 银行存款日记账和银行对账单不一致的原因： 错账、未达账项。 错账应由企业或银行予以更正； 未达账项的含义双方入帐时间不一致造成的 未达账项的类型 应注意的问题：银行存款余额调节表只起到对帐的作用，不是调节帐面余额的原始凭证。,11,二、结帐的意义、内容和方法,（一）结帐的意义 （1）结帐的含义： 对分类账中各帐户的记录，分别加计本期发生额和期末余额，并将其余额分别结清或者结转下期。 （2）结帐的内容： 结清虚帐户（损益类帐户 |

7、损益表（I/S）帐户） 结转实帐户（资产、负债、所有者权益帐户| B/S表帐户） 虚帐户：临时性帐户，收入和费用类帐户。 实帐户：永久性帐户。,12,（二）虚帐户的结清,虚帐户的结清工作，按以下步骤进行： （1）计算各虚帐户的本期发生额和期末余额。 铅笔小字记录、 （2）编制结帐分录。 收入类帐户的贷方余额，转入“本年利润”帐户的贷方。 （借：收入类帐户，贷：本年利润 ） 费用类帐户的借方余额，转入“本年利润”帐户的借方。 （3）过帐和结帐。 将结帐分录过记有关帐户。过帐后，所有虚帐户的期末余额为0（即结清）。 在最后一笔记录的数字下面划红线。（单双红线）,13,主营业务收入,(1)15000

8、,(28)20000,(5)10000,(16)25000,(21)55000,(25)5000,(30)借：主营业务收入 120000 贷：本年利润 120000,14,（4）“本年利润”帐户 性质：所有者权益类，核算企业本年度实现的利润情况 贷方： 借方： 余额：反映收入和费用相互抵消后的盈亏。 年终，将其余额（净利润/亏损）转入“利润分配未分配利润”帐户。年终结转后，无余额。 （5）举例（P169） 例8-5 将本年实现的收入结转。 例8-6 将本年发生的费用结转。,15,会计信息以何种形式传递给使用者,16,17,第二节 财务会计报告概述,一、编制财务会计报告的意义 财务会计报告是指以

9、日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。财务报告是提供会计信息的一种重要手段。 编制财务会计报告对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理具有重要作用。具体表现在以下几个方面：,18,一、编制财务报告的意义,1、财务会计报告所提供的会计信息，为企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权人进行正确的投资决策和信贷决策提供依据。 2、财务会计报告所提供的会计信息，是企业内部管理人员了解企业经营状况和经营成果的重要信息来源。 3、财务会计报告所提供的会计信息，是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策，调

10、控国民经济运行的重要决策依据。,19,二、 财务会计报告的组成,财务报告主要包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。 （一）会计报表 会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和现金流量的书面文件。包括对内和对外会计报表。对外会计报表包括主表和附表。 主表包括包括资产负债表、利润表、现金流量表。 附表包括利润分配表和所有者权益增减变动表、资产减值明细表、应交增值税明细表等。,20,二、 财务会计报告的组成,（二） 会计报表附注：是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。一般包括：不符合会计核

11、算前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；会计报表重要项目的说明等。 （三） 财务情况说明书：是为了解和评价企业财务状况和经营成果所作的综合性说明，包括：企业生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，资金增减和周转情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,21,二、 财务会计报告的组成,企业财务会计报告条例的规定： 1、年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。而会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 2、月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。,2

12、2,三、会计报表的分类,对外会计报表的分类： （一）按照会计报表编制的时间分类 分月度、季度、半年度、年度会计报表 （二）按照会计报表反映的经济内容分类 1、反映财务状况的报表，即反映企业在某一特定日期财务状况的报表，又称为静态报表。如资产负债表。 2、反映经营成果的报表，即反映企业在一定会计期间经营成果的报表，又称为动态报表。如利润表。 3、反映反映财务状况变动极其原因的报表，即反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出信息的会计报表，是动态报表，如现金流量表 。,23,三、会计报表的分类,（三）按照会计报表编报的会计主体分类 这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，由于特殊的财务关系

13、所形成的。 1. 个别会计报表。是指只反映对外投资企业本身的财务状况和经营成果的报表。 2.合并会计报表。是指企业对外投资，当其投资额占被投资企业的资本总额的50%以上的情况下，将被投资企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表。它反映的是投资企业与被投资企业共同的财务状况与经营成果。,24,四、会计报表设计原则 和内容,（一）会计报表设计原则 1、有用性 2、重要性和完整性 3、清晰性 4、采用国际通行的报表体系。 （二）会计报表设计内容 1.经济指标体系的设计 2.基本内容的设计 3.编报程序的设计,25,五、会计报表的编制要求,1、数字真实 2、内容完整

14、 3、计算准确 4、编报及时 5、指标可比,26,第二节 资产负债表,一、作用 定义 ：资产负债表是总括反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 编制基础： 根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。,27,第三节 资产负债表,一、作用 资产负债表的具体作用如下： 1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，可以分析企业资产分布是否合理。 2.

15、资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况， 可以分析企业资本结构的合理性极其所面临的财务风险。 3.通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿债能力 。 4.通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全程度。,28,二、资产负债表的内容和结构,（一）内容： 资产负债表包括的内容有：资产总额极其构成、负债总额极其构成、所有者权益总额极其构成。 1、资产类项目排列顺序：按流动性的大小，分为：流动资产和非流动资产，其中：非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。 2、负债类项目排列顺序：按其承担经济义务期限的长短，分为

16、流动负债、长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债。 3、所有者权益项目排列顺序：按照经济内容分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,29,二、资产负债表的内容和结构,（二）结构 资产负债表的结构有账户式和报告式两种。 1.账户式资产负债表。账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产类项目，右方列示负债和所有者权益各项目，左方资产总额等于右方负债和所有者权益总额。其基本结构如下表。 资产负债表 编制单位 ： 年 月 日 单位：元 资 产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 非流动资产 长期负债 所有者权益 资产总计 负债及所有者权益总计,30,二、资产负债

17、表的内容和结构,（二）结构 2.报告式资产负债表。也称垂直式资产负债表，是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下段，资产总额=负债总额+所有者权益总额。或者资产总额 - 负债总额 = 所有者权益总额。 我国资产负债表采用账户式格式，同时，我国资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料，相当于两期的数据，也称为比较资产负债表。 下面列示我国资产负债表的结构及内容,31,资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：,资 产 行次 年初数 期末数 负债及所有者权益 行次 年初数 期末数 流动资产 ： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应付票据 应收票据 应付账款 应收股利

18、预收账款 应收利息 应付工资 应收账款 应付福利费 其他应收账款 应付股利 预付账款 应交税金 应收补贴款 其他应交款 存货 其他应付款 待摊费用 预提费用,32,资 产 行次年初数期末数 负债及所有者权益 行次年初数期末数 流动资产 ： 流动负债： 一年内到期的 预计负债 长期债权投资 其他流动资产 一年内到期的长期负债 流动资产合计 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 流动负债合计 长期债权投资 长期负债： 长期投资合计 长期借款 固定资产： 应付债券 固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 专项应付款 固定资产净值 其他长期负债 减：固定资产 减值准备 长期负债合计 固定资产净额,3

19、3,资 产 行次年初数期末数 负债及所有者权益行次年初数期末数 工程物资 递延税项： 在建工程 递延税款贷项 固定资产清理 负债合计 固定资产合计 所有者权益(或股东权益) 无形资产及其他资产： 实收资本(或股本) 无形资产 减：已归还投资 长期待摊费用 实收资本净额 其他长期资产 资本公积 无形资产及 其他资产合计 盈余公积 其中:法定公益金 递延税项： 未分配利润 递延税款借项 所有者权益(或股东权益)合计 资产总计 负债和所有者权益 （或股东权益)合计,34,三、资产负债表的编制方法,资产负债表中的年初数栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内各项目的金额填列。 资产负债

20、表中的期末数栏内各项目的金额，主要是根据有关账户期末余额填列。填列方法有以下几种： 1.根据总账账户期末余额直接填列 与总账账户内容完全吻合的报表项目，有： 资产类项目：短期投资、应收票据、其他应收款、 固定资产原价、累计折旧（根据“累计折旧”账户期末贷方余额填列）、固定资产清理（如“固定资产清理”账户为贷方余额则以“-”号填列）在建工程、无形资产、递延税款借项等项目。,35,三、资产负债表的编制方法,1. 根据总账账户期末余额直接填列 负债类项目： 短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他未交款、应付利润等项目。（其中“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“

21、其他应交款”、“应付利润”账户如为借方余额则以“-”号填列）。 所有者权益类项目：实收资本、资本公积、盈余公积等项目,36,三、资产负债表的编制方法,2. 根据若干个总账账户的余额分析计算填列 项目有： （1）货币资金项目 根据“现金”和“银行存款” 账户 借方余额之和填列。 （2）存货项目 根据 “材料采购”、“材料”、“生产成本”、“库存商品”（产成品）等账户的期末余额的合计数填列。（注：该项目要求反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本） （3）未分配利润项目 111月份 根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。年末，则根据“利润分配”账户的年末余额直接填列。未

22、弥补的亏损，在本项目以“ ”号填列。,37,三、资产负债表的编制方法,3. 根据若干个明细账户余额分析计算填列 应收帐款项目 “应收帐款”明细帐借方余额 “预收帐款”明细帐借方余额 预收帐款项目 预收帐款明细帐贷方余额 应收帐款明细帐贷方余额 应付帐款项目 应付帐款明细帐贷方余额 预付帐款明细帐贷方余额 预付帐款项目 预付帐款明细帐借方余额 应付帐款明细帐借方余额 待摊费用项目=待摊费用明细账借方余额+预提费用明细账借方余额 预提费用项目=预提费用明细账贷方余额+待摊费用明细账贷方余额,38,三、资产负债表的编制方法,4.根据总账账户或明细账户余额分析计算填列。项目有： 一年内到期的长期债权投

23、资；一年内到期的长期负债； 长期借款；应付债券；长期应付款；专项应付款等项目。,39,基本财务报表及其数量关系,40,资产负债表与利润表之间的数量关系,资产 负债表,所有者权益部分,未分配利润 （期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表 及利润 分配表,41,工作底稿,42,利润表：特定期间的业绩,单步式利润表,43,利润表：特定期间的业绩,多步式利润表,44,利润表各项目的填列方法,根据总分类账各有关账户的本年发生额(净额)填列,根据总账两个有关账户的本年内发生额(净额)相抵 减后的净额填列,根据收益表中有关项目数字计算填列,45,利润表的编制

24、,46,利润表示例,47,资产负债表：特定时点的财务状况,账户式资产负债表,48,资产负债表：特定时点的财务状况,报告式资产负债表,49,资产负债表：特定时点的财务状况,财务状况式资产负债表,50,资产负债表各项目的填列方法,根据总账有关账户的期末余额直接填列,根据明细账有关账户的期末余额直接填列,根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列,根据有关账户期末余额分析计算填列,直接转化填列,间接填列,51,资产负债表示例,52,现金流量表:现金由哪里来,又到哪里去?,53,现金流量表和资产负债表及利润表的关系,54,经营活动产生的现金流量,55,投资活动产生的现金流量,56,筹资活动产生的现金流量,

25、57,经营活动现金流量的编制,58,经营活动现金流量直接法,59,经营活动现金流量间接法,60,经营活动现金流量间接法,61,表外披露,表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露， 是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露 有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会 计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会 计信息(即表外信息)。,62,表外披露的理论模型,63,表外披露的主要内容,64,表外披露的主要方法,旁注,底注,附表,其他财务报告,65,财务报告实例:中石化,66,课堂讨论,退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产

26、了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的利润表，其上还有280,000 元的销售收入，净利润达24,000 元，而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询，郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来.,67,老王的困惑！,福兴公司现金流量表,68,老郑,有头绪没?,69,思考要点,利润和现金流量的区别 现金流量与财务状况的关系 现金流量表的作用,70,本讲小结,会计信息以会计报告的形式传递给使用者 利润表反映一个企业特定期间的经营成果 资产负债表反映一个企业特定时点的财务状况 现金流量表反映企业一定时期内现金的流入流出情况 表外披露是重要的会计信息披露方式,本讲结束,