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1、2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）第六章财务报表一、内容提要本章阐述了财务报告的体系及资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。二、关键考点1.资产负债表中关键项目的编制方法；2.利润表的编制方法；3.所有者权益变动表的主要内容；4.报表附注的主要内容。三、本章知识点讲解知识点：财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表5.附注【要点提示】记住财务报表的体系构成。知识点资产负债表（一）资产负债表格式第1页20
2、20年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）资产负债表会企01表编制单位：_年_月_日单位：元资产流动资产：货币资金交易性金融资产衍生金融资产应收票据应收账款应收款项融资预付款项其他应收款存货合同资产持有待售资产一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：债权投资其他债权投资长期应收款长期股权投资其他权益工具投资其他非流动金融资产投资性房地产固定资产在建工程生产性生物资产油气资产使用权资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计期末余上年年末负债和所有者权益（或股东权期末余上年年末额余额益）额余额流动负债：短期借款交易性金融负债衍生金融负债应
3、付票据应付账款预收款项合同负债应付职工薪酬应交税费其他应付款持有待售负债一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券其中：优先股永续债租赁负债长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）其他权益工具其中：优先股永续债资本公积减：库存股其他综合收益第2页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计（二）关键资产负债表项目编制方法一览表报表项目具体编制方法货币资金交易性金融资产根据“库存现金
4、”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列根据“交易性金融资产”科目余额填列“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细应收账款和科目的借方余额坏账准备（应收账款相关部分）；预收款项“预收款项”项目“应收账款”明细科目的贷方余额“预收账款”明细科目的贷方余额“预付款项”项目“应付账款”明细科目的借方余额“预付账款”明细应付账款和科目的借方余额坏账准备（预付账款相关部分）；预付款项“应付账款”项目“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额其他应收款应收利息应收股利其他应收款坏账准备根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库
5、存商存货品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”等科目余额相加或相减后填列持有待售资产长期待摊费用“持有待售资产”“持有待售资产减值准备”根据“长期待摊费用”科目余额扣掉下一年到期的部分后填列债权投资“下一年不到期的债权投资”相应的“债权投资减值准备”长期应收款一年内到期的非流动资产长期股权投资下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、“坏账准备”下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”下一年到期的“债权投资”减去相应的“债权投资减值准备”下年度到期的长期待摊费用“长期股权投资”“长
6、期股权投资减值准备”固定资产“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”无形资产“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”开发支出根据“研发支出资本化支出”这一明细科目的期末余额填列第3页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）在建工程递延所得税资产递延所得税负债短期借款应付职工薪酬应交税费（在建工程在建工程减值准备）（工程物资工程物资减值准备）根据“递延所得税资产”科目余额填列根据“递延所得税负债”科目余额填列抄自“短期借款”账面余额抄自“应付职工薪酬”账面余额抄自“应交税费”的账面余额“长期负债”与“一年内到根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期
7、的期的长期负债”实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润长期负债”，其余部分填在各长期负债项抄自“实收资本”或“股本”账面余额抄自“资本公积”账面余额抄自“其他综合收益”账面余额抄自“盈余公积”账面余额根据“本年利润”和“利润分配”的余额计算填列其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。【关键考点】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。【2018年单选题】下列属于企业资产负债表负债项目的是（）。A.递延收益B.预付款项C.其他收益D.其他综合收益正确答案A答案解析选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于所有者权益变动表项目。【2018年单选题
8、】（改）2017年12月31日，某企业“应付账款甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款乙企业”明细科目借方余额10000元，“预付账款丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款丁企业”明细科目贷方余额6000元。不考虑其他因素，该企业2017年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（）元。A.36000B.40000C.30000D.46000正确答案D答案解析期末资产负债表中“应付账款”项目期末余额“应付账款”期末明细贷方余额“预付账款”期末明细贷方余额40000600046000（元）。【2018年单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3
9、000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（）万元。A.1600B.2800C.3000D.1400正确答案D答案解析资产负债表中“固定资产”项目期末余额“固定资产”科目期末借方余额“累第4页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）计折旧”科目贷方余额“固定资产减值准备”科目贷方余额300014002001400（万元）。【2018年单选题】2017年末某企业有关科目余额如下：“库存商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为800万元，
10、“材料成本差异”科目贷方余额为100万元。不考虑其他因素，2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。A.980B.700C.900D.780正确答案D答案解析2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额80800100780（万元）。【2018年多选题】下列资产负债表项目中，其“期末余额”应根据有关总账科目和明细科目余额分析计算填列的有（）。A.长期借款B.货币资金C.资本公积D.其他非流动资产正确答案AD答案解析选项BC，根据总账科目余额填列。【2018年多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（）。A.计提存货
11、跌价准备B.收到受托代销的商品C.已经发出但不符合收入确认条件的商品D.用银行存款购入的修理用备件（备品备件）正确答案AD答案解析资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。选项A，计提存货跌价准备借：信用减值损失贷：坏账准备选项B，收到受托代销的商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款选项C，已经发出但不符合收入确认条件的商品借：发出商品贷：库存商品选项D，用银行存款购入的修理用备件（备品备件）借：周转材料低值易耗品贷：银行存
12、款第5页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）【2017年判断题】资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（）正确答案【2019年单选题】2019年12月31日，某企业“应付票据”“应付账款”和“其他应付款”相关明细科目期末贷方余额分别列示如下：商业承兑汇票60万元，应付账款15万元，其他应付款5万元。不考虑其他因素，该企业2019年12月31日资产负债表中“应付账款”项目期末余额为（）万元。A.65B.15C.75D.80正确答案B答案解析资产负债表中“应付账款”项目期末余额“应付账款”明细科目贷方余额“预付账款”明细科目贷
13、方余额15015（万元）。【2019年单选题】某企业一笔长期借款将于2020年7月1日到期，下列各项中，该笔长期借款应列于企业2019年12月31日资产负债表的项目是（）。A.一年内到期的非流动负债B.其他非流动资产C.短期借款D.长期借款正确答案A答案解析“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。而“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款的金额应计入“一年内到期的非流动负债”项目。【2019年单选题】某企业2018年12月31日“固定资产”账户余额为3000万元
14、，“累计折旧”账户余额为800万元，“固定资产减值准备”账户余额为200万元，“固定资产清理”账户借方余额为50万元，“在建工程”账户余额为200万元。不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为（）万元。A.3000B.1950C.2050D.3200正确答案C答案解析“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。“固定资产”项目金额3000800200502050（万元）。而“在建工程”账户的金额，应列示在“在建工程”项目。【2019年多选题】下列资产
15、负债表项目中，根据总账科目余额填列的有（）。A.货币资金B.固定资产C.短期借款D.应付账款第6页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）正确答案AC答案解析选项B，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；选项D，根据有关明细账科目余额计算填列。【2019年判断题】资产负债表中的“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（）正确答案答案解析“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。【2019年判断题】企业日常核算不设置“预付账款”科目的，期末编制资产负债表时不需要填
16、列“预付款项”项目。（）正确答案答案解析不管企业是否设置“预付账款”科目，期末资产负债表中都需要填列“预付款项”项目。知识点：利润表（一）利润表的格式利润表会企02表编制单位：_年_月单位：元项目一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益以摊余成本计业的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收盗（损失以“-”号填列）信用减值损失（损失以“-”号填列）资产减值损失（损失以“-”号填列）资产处置收益（损失以“-”号填列）二、
17、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）第7页本期金额上期金额2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-“号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号列）五、其他综合收当的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融
18、资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他债权投资信用减值准备5.现金流量套期6.外币财务报表折算差额六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释舒股收益（二）利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表项目一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用（收益以“”号填列）加：其他收益投资收益（损失以“”号填列）填列方法“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“研发费用”“无形资产摊销”“财务费用”“其他收益”“投资收益”净敞口套期收益（损失以“”号填列）“净敞口套期损益”公允价值变动收益（损失以“”号
19、填列）“公允价值变动损益”信用减值损失资产减值损失资产处置收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入第8页“信用减值损失”“资产减值损失”“资产处置损益”推算认定“营业外收入”2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”填列）“营业外支出”推算认定“所得税费用”推算认定五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。【2018年单选题】下列各项中，应计入利润表营业收入项目核算的是（）。A.经营租赁租金收入B.出售专利技术净收益
20、C.债券利息收入D.接受捐赠利得正确答案A答案解析营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。选项A，计入其他业务收入；选项B，计入资产处置损益；选项C，计入投资收益；选项D，计入营业外收入。【2018年单选题】下列各项中，不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（）。A.确认的资产减值损失B.无法查明原因的现金溢余C.确认的所得税费用D.收到政府补助确认的其他收益正确答案C答案解析选项C，所得税费用影响的是利润表中“净利润”项目。选项A，确认的资产减值损失，应借记“资产减值损失”。选项B，无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢贷：营业外收入选项C，确认的所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所
21、得税选项D，收到政府补助确认的其他收益借：递延收益贷：其他收益【2018年单选题】2017年12月，某企业结转销售商品成本100000元，结转销售材料成本2000元，对外捐赠支出5000元。不考虑其他因素，该企业2017年12月利润表“营业成本”项目的本期金额为（）元。A.105000B.107000C.102000D.100000正确答案C答案解析该企业2017年12月利润表“营业成本”项目的本期金额主营业务成本其他第9页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）业务成本1000002000102000（元）。对外捐赠支出通过“营业外支出”科目核算。【2018年单选题】2017年1
22、1月，某企业计提短期借款利息7.2万元，折扣期内支付赊购货款取得现金折扣1.5万元，开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元。不考虑增值税及其他因素，该企业11月份利润表中“财务费用”项目金额为（）万元。A.7.7B.5.2C.6.2D.5.7正确答案C答案解析利润表“财务费用”项目7.21.50.56.2（万元）。【2018年多选题】下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（）。A.“税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列B.“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列C.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析
23、填列D.“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列正确答案CD答案解析选项A，“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的本期发生额分析填列；选项B，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）、投资收益（或减去投资损失）、资产处置收益（或减去资产处置损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）和其他收益，计算出营业利润。【2018年判断题】利润表中的“综合收益总额”项目，可以为财务报表使用者提供企业实现净利润和其他综合收益（税后净额）的信息。（）正确答案【201
24、9年单选题】2018年甲企业发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，收到银行存款利息收入30万元。2018年末甲企业利润表中“财务费用”项目应列报的金额是（）万元。A.120B.90C.80D.100正确答案C答案解析发生短期借款利息记入“财务费用”的借方；享受现金折扣记入“财务费用”的贷方；收到银行存款利息收入记入“财务费用”的贷方，所以期末利润表中“财务费用”项目应列报的金额120103080（万元）。【2019年单选题】2018年企业实现主营业务收入100万元，其他业务收入5万元，营业外收入3万元。不考虑其他因素，该企业2018年利润表中“营业收入”项目的金额是（）万元。A
25、.103B.100C.105第10页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）D.108正确答案C答案解析营业收入主营业务收入其他业务收入1005105（万元）。【2019年多选题】下列各项中，属于企业利润表列示的项目的有（）。A.每股收益B.综合收益总额C.其他收益D.信用减值损失正确答案ABCD知识点：所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。至少应单独列示反映如下信息：（1）综合
26、收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（二）所有者权益变动表的填列方法本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。所有者权益变动表的编制方法一览表本年金额实收资未分项目本其他权资本减：库其他综专项盈余所有者权益配利（或股益工具公积存股合收益储备公积合计润本）一、上年年末余额抄自于上年所有者权益变动表的年末数加：会计政策变
27、更前期差错更正二、本年年初余额将上述数据合并过来即可三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本第11页其他综合收益部分通常调整此三项指标通常调整此三项指标净利润部两项合计分2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）1.所有者投入资本影响实收资本和资本溢价2.股份支付计入所有调整资本公者权益的金额积影响所有者权益合计3.其他（三）利润分配略1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配增加盈余公积，减少未分配利润，但不影响所有者权益合计减少未分配利润同时调整所有者权益合计3.其他略（四）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本减少资本公积同（或股本
28、）时增加实收资本2.盈余公积转增资本增加实收资本或（或股本）资本公积3.盈余公积弥补亏损空减少盈余公积减少盈余公积增加未分配利润不影响所有者权益合计4.其他略四、本年年末余额将上述各栏目数据累计下来即可【关键考点】掌握所有者权益变动表的一般编制方法，尤其是会计政策变更、前期差错更正时的填写方法。【2018年多选题】下列各项中，属于在“所有者权益变动表”中单独列示的项目有（）。A.会计估计变更B.会计政策变更C.综合收益D.所有者投入资本正确答案BCD答案解析在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者
29、投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。【2018年判断题】企业年报中所有者权益变动表中，“未分配利润”项目本年年末余额应与资产负债表中“未分配利润”项目年末余额相一致。（）正确答案【2019年判断题】所有者权益变动表中，“综合收益总额”项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。（）正确答案第12页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）知识点：附注附注的主要内容：1.企业的基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4
30、.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.报表重要项目的说明7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息【要点提示】记住这八项构成内容。【2018年判断题】企业在财务报表附注中应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。（）正确答案【2019年多选题】下列各项中，应在企业财务报表附注中披露的内容有（）。A.财务报表的编制基础B.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明C.重要会计政策和会计估计D.遵循企业会计准则的声明正确答案ABCD【关键考点小结】1.资产负债表的关键项目编制第13页2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）2.利润表的关键项目编制第14页