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1、三、会计信息质量要求会计信息质量要求是指对企业财务报告中所提供会计信息的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者
2、事项的法律形式为依据。掌握实质重于形式的具体情形：（1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为商品销售收入；（3）具有融资性质的商品售后租回协议，不确认商品销售收入；（4）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（实质重于形式）。（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果企业会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和
3、实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。举例：商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应由的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。掌握谨慎性的具体情形：（1）针对资产计提减值准备；（不能高估资产）（2）针对固定资产采用加速折旧方法；（不能低估费用）（3）对很可能发生的损失确认为一项负债；但我们不能对很可能发生的一项收益确认为一项资产（或有事项）。（不能低估负债，不能高估资产）（五）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性，即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。【例题7单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。（2010年）A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式【答案】 A【解析】即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。本讲小结1.会计记账基础；2.会计要素计量属性；3.会计信息质量要求。4