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1、生产费用在完工产品和在 产品之间分配的核算, 知识目标,理解在产品的涵义和特点 掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的各种方法的适用范围,技能目标,第七章 生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算,熟悉不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按原材料费用计算法、在产品按完工产品成本计算法 掌握约当产量法、在产品按定额成本计算法和定额比例法 掌握完工产品结转的账务处理,第一节 生产费用在完工产品和在产品之间分配概述,第二节 生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,一、生产费用在完工产品和在产品之间分配的模式,第一节概述,本月完工产品成本月末在产品成本,月初在产品成本本月发生的生产费
2、用,先计算完工产品成本，再用费用合计减去已确定的完工产品成本，就是月末在产品成本。,月末在产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用本月完工产品成本,模式一：,先计算月末在产品成本，再用费用合计减去已确定的月末在产品成本，就是本月完工产品成本,本月完工产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本,模式二：,模式三： 用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本,二、在产品概述,在产品涵义 从广义上看，在产品包括正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个生产步骤，但有待继续加工的零、部件和半成品、以及尚未验收入库的产成品、正在返修和等待返修的废品等。,从狭义上看，在产品是指在某车
3、间或某生产步骤正在加工中的那部分在产品和尚未验收入半成品库的半成品。,在产品特点,在产品数量的核算,实务中，车间对在产品收发结存的日常核算，通常通过“在产品收发结存账”来进行。 应分别车间或生产步骤、生产工序、产品品种和在产品名称予以设立，反映车间各种在产品的收入、发出和结存情况。,一、不计算在产品成本法,第二节生产费用在完工产品和在产品 之间分配的方法,（一）原理,当月归集的生产费用全部由完工产品负担，即每月发生的生产费用就是本月完工产品成本。,（二）举例,【例7-1】甲企业采用不计算在产品成本法进行产品成本的计算。2006年8月该企业A产品共发生生产费用29294元，其中直接材料19136
4、元，直接人工6790元，制造费用3368元，本月企业完工产品100公斤，月末在产品数量很小，故忽略不计。,产品成本计算单 产品：A 2006年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：A 2006年8月 单位：元,（三）适用范围,月末虽然有在产品，但在产品数量很少，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小的企业。,由于该企业采用不计算在产品成本法进行产品的成本计算，所以本月企业发生的全部生产费用即为完工产品的总成本，月初月末在产品成本均为零。,二、在产品按固定成本计算法,（一）原理,各月末在产品成本按某一个固定数计算。,由于月初、月末在产品成本一样，当月发生的生产费用就是该月完工产品成本。,（二
5、）举例,【例7-2】甲企业主要生产B产品，其生产较为稳定，各月间月末在产品数量平稳，变动不大，故企业采用在产品按固定成本计算法计算B产品成本。经测定，企业各月末在产品总固定成本为9800元，其中直接材料5000元，直接人工3200元，制造费用1600元。2006年8月月初在产品90件，本月投产800件，本月完工805件。本月发生生产费用91907元，其中直接材料63525元，直接人工20532元，制造费用7850元。,产品成本计算单 产品：B 2006年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：B 2006年8月 单位：元,（三）适用范围,各月末在产品的数量较少，或者月末在产品的数量虽大但各月间在
6、产品数量比较稳定的企业。,一定要注意啊！,企业应当在每年年终时，对在产品进行实地盘点，根据盘点的在产品的数量情况，重新计算确定本年末在产品成本。,三、在产品按原材料费用计算法,（一）原理,在产品可以不计算直接人工和制造费用，只计算直接材料费用,本月完工产品成本月初在产品材料成本本月发生的全部生产费用月末在产品材料成本,（二）举例,【例7-3】 甲企业只生产C产品一种产品，此产品成本结构中原材料费用约占总成本费用的70%80%，为简化成本核算，该企业采用在产品按原材料费用计算法计算产品成本。2006年8月企业月初在产品成本为5050元，本月发生生产费用69800元，其中直接材料为60000元，直
7、接人工为6000元，制造费用为3800元。原材料于生产开始时一次性投入。企业月初在产品100件，本月投入1200件，本月完工1000件。,产品成本计算单 产品：C 2006年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：C 2006年8月 单位：元,（三）适用范围,直接材料费用在成本总额中所占比重较大，各月末在产品数量较大，各月间在产品数量变化也较大的企业。,四、在产品按完工产品成本计算法,（一）原理,将月末在产品视同为完工产品，根据月末在产品数量与本月完工产品数量的比例来分配生产费用，以确定本月完工产品成本与月末在产品成本。,某成本项目的完工产品成本 该成本项目的费用分配率完工产品数量 或月初在产品
8、实际成本本月发生实际生产费用 月末在产品成本 某成本项目的在产品成本 该成本项目的费用分配率在产品数量 或月初在产品实际成本本月发生实际生产费用 完工产品成本,（二）举例,【例7-4】甲企业生产D产品，本月完工350件，月末在产品50件，已经完工但尚未验收入库。有关成本资料为：2006年8月月初在产品成本9000元，其中直接材料6000元，直接人工2000元，制造费用1000元；本月发生生产费用81000元，其中直接材料58000元，直接人工14000元，制造费用9000元。,产品成本计算单 产品：D 2006年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：D 2006年8月 单位：元,（三）适用范围
9、,企业月末在产品已接近完工，或者已加工完成，但尚未包装或尚未验收入库。,五、约当产量法,（一）原理,根据本月完工产品的数量和月末在产品的约当产量的比例来分配生产费用。,（二）步骤,1.计算月末在产品约当产量,2.计算本月完工产品成本和月末在产品成本,1.单工序产品,月末在产品约当产量 =月末在产品数量完工程度,直接材料成本项目按投料程度计算约当产量，直接人工和制造费用等成本项目按加工程度计算约当产量。,如果原材料是在生产开始时一次投入:,在产品的约当产量= 在产品结存数量100%,如果原材料是在生产过程中陆续投入:,在产品的 约当产量,=,在 产 品 结存数量,原 材 料 投料程度,由于原材料
10、一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%,【例7-5】甲企业2006年8月末E产品在产品100件，其中原材料在生产开始时一次性投入，人工费和制造费用在生产过程中均衡发生，已测定该在产品完工程度为50%。,直接材料成本项目的在产品约当产量为100100%100（件） 直接人工和制造费用成本项目的约当产量为10050%=50（件）,2.多工序产品,应先分阶段计算在产品的约当产量，再确定月末在产品总的约当产量。,直接材料成本项目 原材料在第一道工序一次投入。,其在产品的完工程度为100%,原材料在每道工序开始时一次投入。,需要先确定每道工序的投料率，再据以计算在产品的约当产量 。,原材料随生产过程
11、陆续、均衡投入,分配直接材料的在产品约当产量的计算方法与其他成本项目相同,直接人工、制造费用等其他成本项目,各道工序内每件在产品的加工程度各不相同，平均来看，总体完工程度约为50%，故在公式中用50%进行计算。 如果企业可推算出各工序在产品的实际完工程度，则应按其实际完工程度计算确定。,【例7-6】甲企业生产F产品，需经过三道生产工序，单位产品原材料消耗定额为240元，其中第一道工序定额120元，第二道工序定额84元，第三道工序定额36元，原材料于每道工序生产开始时一次投入。单位产品工时定额为25小时，其中第一道工序15小时，第二道工序10小时，第三道工序15小时，直接人工和制造费用在生产过程
12、中均衡发生。经盘点测定，第一道工序有在产品100件，第二道工序有在产品80件，第三道工序有在产品100件。各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。原材料按投料程度计算约当产量，人工费和制造费用按工时定额计算约当产量。,在产品直接材料约当产量计算表 产品：F2006年8月,在产品直接材料约当产量计算表 产品：F2006年8月,在产品直接人工和制造费用约当产量计算表 产品：F2006年8月,在产品直接人工和制造费用约当产量计算表 产品：F2006年8月,某成本项目本月完工产品成本 =该成本项目本月完工产品数量该成本项目费用分配率 某成本项目月末在产品成本 =该成本项目月末在产品约当产量该成本项目
13、费用分配率 或=月初在产品成本本月发生生产费用本月完工产品成本,【例7-7】沿用例7-6的资料，甲企业 F产品月初在产品成本为32450元， 其中直接材料12800元，直接人工10420元， 制造费用9230元；本月发生生产费用为91340元， 其中直接材料38120元，直接人工31220元， 制造费用22000元。本月完工产品为600件。,产品成本计算单 产品：F2006年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：F2006年8月 单位：元,（三）适用范围,月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本结构中各成本项目的比重相差不大的产品。,宏远企业基本生产车间生产甲产品，经三道工序加
14、工完成，原材料在生产开始后陆续投入，其投入程度与生产工时投入进度不一致。该产品2006年9月初在产品成本为：直接材料388900元，直接人工78630元，制造费用104850元，本月发生生产费用为：直接材料907460元，直接人工117930元，制造费用157230元。各工序材料消耗定额和工时定额及在产品数量如下表所示：,本月完工产品230件，各工序在产品完工程度均为50%。 要求：编制在产品约当产量计算表（按各成本项目分别计算） 编制甲产品成本计算单（约当产量法）。,产品成本计算单 产品：2006年8月 单位：元,六、在产品按定额成本计算法,（一）原理,月末在产品成本按事先确定的单位在产品定
15、额成本计算,月末在产品数量乘以单位定额成本得出月末在产品成本，生产费用实际脱离定额的差异，全部由本月完工产品成本负担,（二）举例,【例7-8】甲企业生产G产品，2006年8月末在产品200件，完工产品800件，原材料于生产开始时一次性投入，在产品原材料单位定额为20元，在产品定额工时为2200个小时，人工费用单位工时定额为1.8元，制造费用单位工时定额为0.9元。本月月初在产品成本为27000元，其中直接材料12000元，直接人工8000元，制造费用7000元；本月发生的生产费用为87720元，其中直接材料42720元，直接人工28000元，制造费用17000元。,产品成本计算单 产品：G20
16、06年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：G2006年8月 单位：元,（三）适用范围,各项消耗定额和费用定额比较准确、稳定，定额管理基础工作较好，定额资料比较健全，并且各月在产品数量比较稳定的产品。,成达企业基本生产车间生产乙产品，原材料生产开始时一次投入，月末在产品250件，在产品定额工时共计25000小时。本月该产品生产费用合计数为889600元：原材料597600元，直接人工172000元，制造费用120000元。该产品材料消耗单位定额为200元，直接人工单位工时费用定额为1.5元，制造费用单位工时费用定额为1.2元。月末在产品成本按定额成本法计算。 要求：计算该产品月末在产品成本和完
17、工产品成本。,七、定额比例法,（一）原理,将本月归集的生产费用按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配,直接材料 定额消耗量或定额费用 直接人工和制造费用 定额费用、定额工时,直接材料,完工产品成本=完工产品定额消耗量（或定额费用）费用分配率,月末在产品成本 =月末在产品定额消耗量（或定额费用）费用分配率 或=月初在产品实际成本本月发生实际生产费用完工产品成本,完工产品成本=完工产品定额工时（或定额费用）费用分配率,（2）直接人工和制造费用,月末在产品成本 =月末在产品定额工时（或定额费用）费用分配率 或=月初在产品实际成本本月发生实际生产费用完工产品成本,（二）举例,【例
18、7-9】沿用例7-8的资料，本月完工产品定额工时计15800小时。直接材料按定额费用的比例分配，直接人工和制造费用按定额工时的比例分配。,产品成本计算单 产品：G 2006年8月 单位：元,产品成本计算单 产品：G 2006年8月 单位：元,（三）适用范围,企业的各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定，定额管理基础工作较好，定额资料比较完整，但各月末在产品数量变动较大的产品。,红光企业基本生产车间生产丙产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。根据产品生产本明细账提供的资料，该产品2006年9月初在产品成本为263994元，其中直接材料139440元，直接人工55350元，制造费用69204元；本月发生生产费用为1599780元，其中直接材料853200元，直接人工356380元，制造费用390200元。单位产品原材料消耗定额为220元，工时消耗定额为30小时，本月完工产品为4000件。月末在产品相关资料见下表。,要求： 编制丙产品成本计算单（定额比例法：直接材料按定额费用的比例分配，直接人工和制造费用按定额工时的比例分配）。,第三节完工产品的结转,按计算出的完工产品的总成本,借：库存商品 贷：生产成本,