中职中专税收基础项目三消费税课件.ppt

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1、1,项目三消费税,2,第三节 消费税,一、消费税概述,（一）概念 消费税，是对在我国境内从事生产销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税销售金额或应税销售数量，在特定环节征收的一种税。 简单说是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,消费税是流转税的一种，一般而言，消费税是在增值税的基础上又征的一种税，纳消费税的应该缴纳增值税，纳增值税的不一定纳消费税。,3,（二）作用,调节产品结构，正确引导消费方向；增加财政收入。,（三）特点,1、征税范围具有较强的选择性和弹性 2、征收环节单一 3、实行差别较大的比例税率或定额税率 4、从价定率和从量定额征收,4,二、我国消费税征收制度,（一）

2、纳税人 （二）征税范围 （三）税率,5,（一）纳税人,在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,【注意1】出口不交，受托加工不交。,【注意2】委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。,6,（二）征税范围,我国的消费税征税范围主要是一些高档消费品、奢侈品和非生活必需品。 应税消费品可归纳为五大类（14个税目）： 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、焰火等 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰 、珠宝玉石等 第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车 小汽车等 第四类：不可再生和替代的稀缺

3、资源消费品，如汽油、柴油等油品 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。,消费税的具体征税范围,1.烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本项目的征税范围，包括卷烟（甲类乙类）、雪茄烟和烟丝。,消费税纳税实务,7,2.酒 酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,8,3.化妆品 化妆品征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本科目的征税范围。,消费税纳税实务,消费税的具体

4、征税范围,9,4.贵重首饰及珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,10,5.鞭炮、焰火 鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。 体育比赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于本税目征税范围。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,11,6.成品油 本税目包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油七个子目。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,12,7.摩托车 摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种 ，对最大设计时速不超

5、过50 km/h，发动机气缸总容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,13,8.小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。 电动汽车不属于本税目征收范围。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,14,9.高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫 球杆及高尔夫球包(袋)等。 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,15,10.高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元(含）以上的各类手表。,消费税纳税实务

6、,消费税的具体征税范围,16,11.游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,17,12.木制一次性筷子 木制一次性筷子又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯断、浸泡、旋切、刨切、烘干、 筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,18,13.实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁

7、、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。,消费税纳税实务,消费税的具体征税范围,19,14.电池,Company Logo,电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。自2015年2月1日起对电池征收4%的消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。,消费税的具体征税范围,20,15.涂料,Company Logo,涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成

8、。为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对涂料征收4%的消费税。,消费税的具体征税范围,21,22,（三）税率,三种形式：比例税率、定额税率和复合税率。 消费税税目税率（税额）表 复合税率：卷烟、白酒 定额税率：黄酒、啤酒、成品油（7类） 比例税率：其他应税消费品,23,注意： 兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,24,【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位

9、和个人,【答案】D【解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。,25,【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人,【答案】BC【解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。,26,【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒,【答案】BC 【解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。,2

10、7,【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.啤酒B.实木地板C.木质筷子D.音像制品,【答案】CD【解析】消费税税目包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。,28,消费税纳税实务,29,视同销售的情况,1、纳税人换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购手续费，以及在销售之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。 2、纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品

11、。 3、纳税人委托加工的应税消费品。,30,三、消费税的计算,31,（一）从价定率,1、销售应税消费品 以应税消费品的含消费税而不含增值税的销售额为计税依据。 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。 应纳税额=销售额税率,32,价款和增值税款合并收取时应进行换算： 销售额 含增值税的销售额/（1增值税税率或征收率）,例题,某化妆品厂为一般纳税人，09年3月生产销售化妆品取得收入417000元，其中销售给一般纳税人的化妆品为300000元（不含税），销售给消费者个人的化妆品为117000元（含税），计算该企业计税的销售额。,销售额=300000+1170

12、00（1+17%） =400000（元）,33,2、有包装物的应税销售品 连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。 收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中。,34,消费税纳税实务,技能训练 甲商场销售一批化妆品，取得含税收入7 020元。已知化妆品消费税税率为30%，则该笔收入应缴纳的消费税是多少？ 解析该笔收入不缴纳消费税，因为消费税是单一环节征税，只在生产、委托加工和进口环节征收，只有金基、银基合金首饰以及金、

13、银和金基、银基合金的镶嵌首饰在零售环节征收消费税。,35,（二）从量定额,应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 主要包括:啤酒、黄酒、成品油 1、对外销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,36,消费税纳税实务,吨、升换算表,37,例题,某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。,应纳消费税额 =100013881.52 (20003)11

14、761.2 =4936393.6(元),38,练习,某啤酒厂销售甲类啤酒20吨给副食品公司，开具专用发票收取价款58000元，销售乙类啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，该啤酒厂应缴纳的消费税是多少。,应纳消费税=20250102207200（元）,39,（三）复合计税,应纳税额 =应税销售数量单位税额+应税销售额比例税率 说明：在现行的消费税征收范围中，只有卷烟和白酒（粮食、薯类）采用复合计算方法。,40,例题,例1：某酒厂5月销售粮食白酒2000斤，销售额100000元。适用单位税额0.5元/斤,比例税率20%,计算该酒厂应纳的消费税额。,应纳消费税额= 20000.5+1

15、0000020%=21000（元）,41,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和啤酒两种产品。08年销售白酒200万元（不含税），共50吨；当月销售啤酒250吨，每吨售价2000元（不含税）。计算该酒厂当月应纳的增值税和消费税。（白酒税率为20%，每斤0.5元;啤酒税率为每吨220元）,应纳增值税= 200000017%+250200017%=425000（元） 应纳消费税=200000020%+5020000.5+250220=505000(元),42,例 ：某卷烟厂生产并销售卷烟一批，共10箱（每箱50000支），已知这批卷烟每标准条（200支）的调拨价格为80元（不含税），计算该卷烟厂

16、应纳的消费税。（卷烟每标准箱税率为150元，卷烟的消费税率为56%）,应纳消费税= 10150+50000200108056%=113500（元）,43,1、自产自用应税销售品,（四）特殊计算,自产自用应税消费品,用于其他方面,用于连续生产应税消费品,不缴纳消费税,在移送使用时缴纳消费税,44,1、自产自用应税销售品 用于其他方面，应当在移送使用时缴纳消费税。 按同类消费品的销售价格计算； 无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。,（四）特殊计算,45,1、自产自用应税销售品,应纳税额=使用数量*单位税额,组成计税价格 =（成本 + 利润）（1 - 比例税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例

17、税率,组成计税价格 =（成本 + 利润+自产自用数量 单位税额） （1 - 比例税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率+自产自用数量 单位税额,（1）从量定额：,（2）从价定率：,（3）复合计税：,46,例题,某公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，计算该批化妆品应纳的消费税。,组成计税价格=（8000+80005%） （1-30%） =12000（元） 应纳消费税=1200030%=3600（元）,47,2、委托加工应税销售品的确定 委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托

18、方要求进行加工并收取加工费的行为。 委托加工应税消费品应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但是纳税人委托个人加工应税消费品的，一律由委托方收回后由委托方向机构所在地或者居住地缴纳消费税。,48,2、委托加工应税销售品的确定,应纳税额=收回成品数量*单位税额,组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）（1 - 比例税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率,组成计税价格 =（材料成本 +加工费+委托加工数量 单位税额） （1 - 比例税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率+委托加工数量 单位税额,（1）从量定额：按委托加工收回成品数量直接计税,（2）从价定率：,（3）复合计税：,受托

19、方代扣代缴多少税收？ 按受托方同类消费品的销售价格计算； 无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。,49,例题,某鞭炮加工企业2010年12月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,鞭炮的组成计税价格 =（30+4）（1-15%）=40（万元） 鞭炮企业应代扣代缴消费税 =4015%=6（万元）,50,2、委托加工应税销售品的确定 委托方收回已代收应税消费品已纳消费税的扣除,委托加工收回,继续加工,直接出售,不再征收,准予抵扣,51,3、进口应税消费品，按照组成计税价

20、格计算纳税。,应纳税额=报关进口数量*单位税额,组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（1 - 比例税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率,组成计税价格 =（关税完税价格+关税+进口数量 单位税额） （1 - 比例税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率+进口数量 单位税额,（1）从量定额：,（2）从价定率：,（3）复合计税：,52,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元,例题,答案：B,53

21、,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得销售额30万元，增值税5.1万元; 10月20日向某单位销售化妆品一批,开具普通发票,取得销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月份应纳的消费税额。,例题,计税的销售额=30+4.68(1+17%) =34(万元) 应纳消费税=3430%=10.2(万元),54,四、消费税的征收管理,（一）纳税义务发生的时间 （二）纳税期限 （三）纳税环节 （四）纳税地点,55,（一）纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间随结算方式不同而不同： 销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税的规定。 赊销和

22、分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天； 预收货款，为发出应税消费品的当天； 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。,56,（二）纳税期限,消费税的纳税期限与增值税相同。 消费税的纳税期限分别为1日3日5日10日15日1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日3日5日10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报

23、纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款,57,（三）纳税环节,纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 进口应税消费品，在报关进口时纳税。 金银首饰在零售环节征收。,58,（四）纳税地点,销售或自产自用，； 销售及自产自用机构所在地到外县（市）销售或者委托外县（市）代销机构所在地总机构与分支机构不在同一县（市） 分别申报经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。 委托加工受托方为单位

24、受托方代收代缴消费税在受托方机构所在地申报受托方为个人（个体经营者）委托方收回后自行缴纳在委托方机构所在地申报 进口，由进口报关人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,59,【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。,60,【例题判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）,【答案】【解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,61,【例题判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳

25、的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）,【答案】【解析】受托方为单位应该由受托方代收代缴消费税，由受托方在受托方机构所在地申报。,62,【例题单选题】 某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.52元/升；柴油的定额税率1.2元/升）A.34700B.21638.4C.56338.4D.68830.4,【答案】C【解析】（1）销售无铅汽油应纳消费税税额2513881.525274

26、4（元）（2）销售柴油应纳消费税税额（185）11761.232457.6（元）（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。（4）该厂当月应纳消费税税额5274432457.685201.6（元）。,63,【例题单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）A.53016B.44800C.600D.45400,【答案】D【解析】应纳消费税税额93600（117%）56%10002000.0034480060045400（元）。,64,【例题单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为（）元。A.3600B.6600C.8600D.12600,【答案】C【解析】本月应交纳的消费税税额4200030%2000020%8600（元）。,