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1、高 级 财 务 会 计 03 任 务 及 参 考 答 案（共 4道试题，共 100分）1.资料：甲公司出于投机目的，201年 6 月 1 日与外汇经纪银行签订了一项 60 天 期以人民币兑换 1 000 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日期6 月 1 日6 月 30 日即期汇率R632/$1R636/$160 天远期汇率 R635/$130 天远期汇率R638/$17 月 30 日R637/$1要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理。参考答案：(1)6 月 1 日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账做记录。（2）6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日
2、60 天的远期汇率上升 0.03，（6.38-6.35） 1 000 000=30 000 元（收益）。6 月 30 日,该合同的公允价值调整为 30 000 元。会 计处理如下：借：衍生工具远期外汇合同 30 000贷：公允价值变动损益 30 000（3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是 R637/$1。甲企业 按 R635/$1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R637/$1 卖出 100 万美元。从而最终 实现 20 000 元的收益。会计处理如下：按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。 （6.38-6.37）1 000 000 =
3、10 000借：公允价值变动损益 10 000贷：衍生工具远期外汇合同 10 000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款（6.371 000 000） 6 370 000贷：银行存款（6.351000 000） 6 350 000衍生工具远期外汇合同 20 000同时：公允价值变动损益=30 000 10 000 =20 000(收益)借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 0002.资料：按照中证 100 指数签订期货合约，合约价值乘数为 100，最低保证金比例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201年 6 月 29
4、 日 在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约，6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者 在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。参考答案：（1）6 月 29 日开仓时，交纳保证金（4 3651008%）=34 920 元，交纳手续费（4 36510000003）= 130.95 元。会计分录如下：借：衍生工具-股指期货合同 34 920贷：银行存款 34 920借：财务费用 130.95贷：银行存款130.95（2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易 所要求补交保证金。亏损额：4 3651%100=4 365
5、 元补交额：4 36599%1008% -（34 920 - 4 365）=4 015.80借：公允价值变动损益 4 365贷：衍生工具-股指期货合同 4 365借：衍生工具-股指期货合同 4 015.80贷：银行存款 4 015.80在 6 月 30 日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额 =34 920 4 365 + 4 015.8 =34 570.8 元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费平仓金额 = 4 36599%100 = 432 135手续费金额为=（4 36599%1000.0003）=129.64。
6、借：银行存款432 135贷：衍生工具-股指期货合同 432 135 借：财务费用 129.64贷：银行存款 129.64(4)平仓损益结转借：投资收益 4 365 贷：公允价值变动损益 4 3653.资料：A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即 期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =6.25 元 人民币。2015 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 :项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3 125 000 应付账
7、款 200 000 6.25 1 250 000A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务 (不考虑增值税等相关税费 ):(1) 7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =6.30 元人民币，款项已 由银行收存。(2) 7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的 市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将 于 2015 年 11 月完工交付使用。(3) 7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 20
8、0 000 美元，当日的市场汇率 为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。(4) 7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的 市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。(5) 7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率 为 1 美元 =6.20 元人民币。要求：1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ；2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程 ；3)参考答案：编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款
9、($500 0006.24) ￥3 120 000贷：股本 ￥ 3 120 000(2) 借：在建工程 ￥2 492 000贷：应付账款（$400 0006.23） ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 6.22） ￥1 244 000贷：主营业务收入 ￥1 244 000(4) 借：应付账款 ($200 0006.21) ￥1 242 000贷：银行存款 ($200 0006.21) ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 0006.20） ￥1 860 000贷：应收账款（$ 300 0006.20） ￥1 860 000 2）分别计算 7 月份
10、发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。银行存款：外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 汇兑损益金额=700 0006.2 - 4 363 000= -23 000（元）应收账款：外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000汇兑损益金额=400 0006.2 -
11、2 509 000 = - 29 000（元）应付账款：外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000汇兑损益金额=400 0006.2-2 500 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000贷：银行存款 23 000应收账款 29 0004.资料：某资产
12、出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易， 并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。1 市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运 抵该市场费用为 RMB20。2 市场中出售该资产将收取的价格为 RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运 抵该市场费用为 RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2） 如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3） 如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ 参考答案：根据公允价值定义的要点，计算结果如下：（1） 甲市场该资产收到的净额为 RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额 为 RMB26（86-42-18）。（2） 该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3） 该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市 场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售 资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。