成本管理会计教学资料全面预算（s）课件.ppt

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1、成本管理会计教学资料全面预算（s）,1,第十一章 全面预算,第一节 全面预算概述 第二节 全面预算编制的具体方法 第三节 全面预算的编制案例,成本管理会计教学资料全面预算（s）,2,第一节 全面预算概述,全面预算 (Comprehensive Budget)是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的总体计划的数量说明。 编预算：等同于把企业形成的各种计划，以一种表格的形式，同时以实物量指标和价值量指标表达出来。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,3,全面预算的作用 (1)指导性：明确各部门的工作目标 (2)协调性：协调各部门的工作 (3)控制性：控制各部门的经济活动 (4)考核性：考核

2、各部门的业绩,成本管理会计教学资料全面预算（s）,4,全面预算的内容 销售预算 经营预算 生产预算 销售及管理费用预算 财务预算 专门决策预算（如：资本支出预算）,直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位生产成本和期末存货预算,现金预算 预计利润表 预计资产负债表,成本管理会计教学资料全面预算（s）,5,第二节 全面预算的编制方法,固定预算 弹性预算 滚动预算 零基预算,成本管理会计教学资料全面预算（s）,6,1 固定预算,固定预算，又称静态预算，是一种最基本的全面预算的编制方法。它是根据预算期内正常的可能实现的某一业务水平而编制的预算。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,7,固定预算

3、的优缺点,固定预算的优点： 1简单、直接 2预算的编制成本较低 3. 根据预算期内正常的可能实现的某一业务量而编制，其控制要求易被各部门所接受。 固定预算的缺点： 1没有考虑预计期内业务量可能发生变化，如果实际与预期相差甚远，则难以为控制服务。 2预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出积极性。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,8,2 弹性预算(flexible budget),弹性预算也叫动态预算、变动预算，是在变动成本法下，充分考虑到预算期各项预定指标(主要是指业务量)可能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变化情况的一系列的预算。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,9,编制方法

4、： 1.列表法： 划分不同区间业务水平，分别计算各项预算成本。区间范围的确定： 正常生产能力70%110% 之间 或 以历史上最高和最低水平业务量作为上下限 2.公式法： 把成本按性态分为固定成本和变动成本,利用公式 y=bx+a 计算任一业务量x的预算总成本。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,10,弹性预算的优点： 1.弥补了固定预算的缺点，扩大了预算的适应范围； 2.便于区分和落实经济责任，把评价、考核建立在更加现实的基础上。 弹性预算的缺点：编制工作量大 弹性预算的适用范围： 控制支出（成本弹性预算） 评价、考核业绩（利润弹性预算）,成本管理会计教学资料全面预算（s）,11,设A公司

5、预算期（月）产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件，1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。,利润 = 收入-变动成本-固定成本 = 200 x-80 x-46600 = 120 x-46600,成本管理会计教学资料全面预算（s）,12,A公司弹性利润预算表单位：千元,成本管理会计教学资料全面预算（s）,13,3 零基预算(zero-base planning and budgeting),零基预算是指以零开始，对每个项目费用开支的大小及必要性进行反复分

6、析、权衡，并进行评定分析，据以判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内的资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支的一种预算。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,14,零基预算：以零为起点，从根本上考虑各项费用项目的必要性及开支数目的预算方法。 适用范围: 主要用于销售费用和管理费用预算的编制。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,15,增量预算 假定前提是：现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。 在基期成本费用的基础调整而得。 预算的正确性取决于基期费用的正确性。 增量预算法的缺点

7、是：受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,16,零基预算的编制程序 P.451,1.提出费用开支方案 各部门根据目标和任务进行讨论，确定费用项目的开支方案及数额。 2.对约束性，酌量性固定成本进行成本效益分析 权衡轻重、排出开支先后顺序 3.分配资金，实施预算,成本管理会计教学资料全面预算（s）,17,零基预算的优点,有利于合理、有效配置资源，提高资金使用效益。 有利于激励各部门，基层单位参与预算编制的积极性。 有助于提高管理人员投入产出的意识。 特别有助于生产较难辨认的服务部门克服资金浪费的缺点。

8、,成本管理会计教学资料全面预算（s）,18,零基预算的缺点,业绩差的经理人员可能会对零基预算产生抗拒心理 预算编制的工作量相对较大，费用较昂贵 评级和资源分析可能具有不同程度的主观性，易引起各部门的矛盾。 易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,19,4 滚动预算,滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，是指在编制预算时，预算期脱离会计年度，并随预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期一直保持为一个固定期间的预算编制方法。 它与一般预算(定期预算)的重要区别在于其预算期不是固定在某一时期。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,20,定期预算

9、 以不变的会计期间(如日历年度)为预算期； 优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果； 缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,21,它的预算期一般是一年，但是每执行1个月(或个季度）以后，就要将这个月（季）的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及其原因，并据此对剩余11个月（个季度）的预算进行调整，同时自动增加1个月（个季度）的预算，使新的预算期仍旧保持一年。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,22,滚动预算的优缺点,滚动预算的优点 克服了传统预算的缺点：随时对预算进行调整，避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。 透明度高 灵活

10、性强 连续性突出,成本管理会计教学资料全面预算（s）,23,滚动预算的缺点 预算编制需要花费大量的人力、物力、财力。 适用范围: 适用于连续性强的业务或项目的预算安排。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,24,固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算,成本管理会计教学资料全面预算（s）,25,第三节 全面预算的编制,采用固定预算的编制方法 编制全面预算的步骤 （1） 业务预算 销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等 （2）财务预算 现金预算、预计损益表、预计资产负债表 （3）资本支出预算 （专门决策预算） 长期投

11、资预算 ，新产品试制等,成本管理会计教学资料全面预算（s）,26,公司期初资产负债表,成本管理会计教学资料全面预算（s）,27,某公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算为300件、600件、400件、450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。 要求编制销售预算。,1 销售预算,成本管理会计教学资料全面预算（s）,28,销售预算（1）,350000,90000,80000,120000,60000,预计销售额,200,200,200,200,200,销售单价,1750,4

12、50,400,600,300,预计销售量,销售收入 = 销售量销售单价,成本管理会计教学资料全面预算（s）,29,销售预算（2）,341000,87000,92000,102000,60000,现金收入合计,245000,63000,56000,84000,42000,收到 本季款,96000,24000,36000,18000,18000,收到 上季款,350000,90000,80000,120000,60000,预计 销售额,全年,4,3,2,1,季度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,30,2 生产预算,例题：公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件

13、，预算年度期末存货量为40件。,预计生产量 = 预计销售量 + 预计期末产成品存货量 - 预计期初产成品存货量,成本管理会计教学资料全面预算（s）,31,生产预算,1740,445,405,580,310,预计生产量,50,45,40,60,50,减： 期初存量,40,40,45,40,60,加： 期末存量,1750,450,400,600,300,预计销售量,全年,4,3,2,1,季度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,32,3 直接材料预算,预计直接材料采购量= 预计生产量单位产品耗用量+ 预计期末材料存货- 预计期初材料存货,直接材料预算额 = 预计直接材料采购量* 直接材料单价,成本

14、管理会计教学资料全面预算（s）,33,直接材料预算,该公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4公斤，每公斤单位成本为12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季支付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应支付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510公斤，期末材料存量为500公斤。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,34,直接材料预算（1）,6950,1746,1668,2110,1426,材料采购量,510,534,486,696,510,减： 期初存量,500,500,534,486,696,加： 期末存

15、量,6960,1780,1620,2320,1240,生产需要量,4,4,4,4,4,单位定额,1740,445,405,580,310,预计生产量,全年,4,3,2,1,季 度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,35,直接材料预算（2）,81019.2,20577.6,22137.6,22036.8,16267.2,现金支出,50040,12571.2,12009.6,15192,10267.2,应付本季款,30979.2,8006.4,10128,6844.8,6000,应付上季款,83400,20952,20016,25320,17112,材料采购额,12,12,12,12,12,单位

16、成本,6950,1746,1668,2110,1426,材料采购量,全年,4,3,2,1,季 度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,36,4 直接人工预算,直接人工预算额= 预计生产量 单位产品直接人工小时 小时工资率,成本管理会计教学资料全面预算（s）,37,直接人工预算,该公司在预算期内所需要直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且该公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,38,直接人工预算,26100,6675,6075,8700,4650,人工成本,5,5,5,5,5,小时工资率,5220,1335,1215,1740,930,

17、定额总工时,3,3,3,3,3,工时定额,1740,445,405,580,310,预计生产量,全年,4,3,2,1,季度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,39,5 制造费用预算,该公司在预算期间的变动制造费用为31320元（其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元），固定制造费用46980元（其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元）。假设该公司变动制造费用分配率按照产量计算。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,40,制造费用预算,变动性制造费用预算额= 预计生产量 * 单位产品预定分配率,固定

18、性制造费用预算额= 固定性制造费用预算总额/4= 46980/4=11745,单位产品预定分配率= 变动性制造费用预算额/预计生产量= 31320/1740 = 18 （元/件）,成本管理会计教学资料全面预算（s）,41,制造费用预算,58300,14755,14035,17185,12325,现金支出合计,20000,5000,5000,5000,5000,减：折旧,78300,19755,19035,22185,17325,制造费用合计,46980,11745,11745,11745,11745,固定费用支出,31320,8010,7290,10440,5580,变动费用支出,18,18,

19、18,18,18,小时费用率,1740,445,405,580,310,预计生产量,全年,4,3,2,1,季 度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,42,6 单位生产成本预算,108*1750=18900,销货成本,108*40=4320,产品期末存货成本,40,产品期末存量,108,单位产品成本,45,制造费用（31320+46980）/1740,15,3,5,直接人工,48,4,12,直接材料,标准 成本,用量 标准,价格 标准,成 本 项 目,成本管理会计教学资料全面预算（s）,43,7 销售及管理费用预算,假设该公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；

20、固定销售及管理费用为13600元。,变动销售及管理费用分配率 =3500/1750=2（元/件）,成本管理会计教学资料全面预算（s）,44,销售及管理费用预算,17100,4300,4200,4600,4000,合 计,13600,3400,3400,3400,3400,固定销售费用,3500,900,800,1200,600,变动销售费用,2,2,2,2,2,小时费用率,1750,450,400,600,300,预计销售量,全年,4,3,2,1,季 度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,45,8 现金预算,该公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向

21、银行借款，借款利率为年息10%。预计期初现金余额为45000元。,成本管理会计教学资料全面预算（s）,46,39480.8,109480.8,86288.4,58236,43742.2,现金多余或不足,346519.2,63807.6,63947.6,70021.8,148742.2,现金支出合计,70000,17500,17500,17500,17500,支付所得税,94000,94000,购置设备,17100,4300,4200,4600,4000,销售及管理费用,58300,14755,14035,17185,12325,制造费用,26100,6675,6075,8700,4650,直接

22、人工,81019.2,20577.6,22137.6,22036.8,16267.2,直接材料,减：现金支出,386000,173288.4,150236,128257.8,105000,可动用现金,341000,87000,92000,102000,60000,加：现金收入,45000,86288.4,58236,26257.8,45000,期初现金余额,全年,4,3,2,1,季度,成本管理会计教学资料全面预算（s）,47,32480.8,32480.8,86288.4,58236,26257.8,期末现金余额,7000,7000,支付利息,70000,70000,归还借款,70000,70000,向银行借款,筹措资金,39480.8,109480.8,86288.4,58236,43742.2,现金多余或不足,成本管理会计教学资料全面预算（s）,48,9 预计损益表,66900,税后利润,70000,减：所得税,136900,税前利润,7000,减：财务费用,143900,营业净利润,17100,减：销售及管理费用,161000,销售毛利,189000,减：销售成本,350000,销售收入,金 额,项 目,成本管理会计教学资料全面预算（s）,49,10 预计资产负债表,成本管理会计教学资料全面预算（s）,50,本 章 完,