财务会计毕业论文论财务会计理论结构与利润表的分析.doc

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1、毕 业 论 文 题 目: 论财务会计理论结构与 利润表的分析 学院(直属系): 西华大学继续教育学院 年级、专业: 2010 级会计 学 生 姓 名: 学 号: 指 导 教 师: 完 成 时 间: 2011 年 04 月 25 日 目 录 目 录1 摘 要2 ABSTRACT3 绪 论4 1 财务会计理论结构的涵义5 2 财务会计理论结构的基本要素及其分析6 2.1 构成财务会计理论结构的基本要 6 2.2 财务会计理论结构基本要素分析7 2.2.1 会计的目标7 2.2.2 会计假设7 2.2.3 会计原则8 2.2.4 会计要素8 2.2.5 会计方法8 2.2.6 会计实践9 2.2.7

2、 会计检验9 2.2.8 会计环境 10 3 会计准则下的报表10 3.1 新企业会计准则下利润表的变化11 3.3.1 理念,报表列报的变化11 3.3.2 营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 12 3.2. 对新企业会计准则下利润表的分析 13 4 结论 15 5 致 谢 16 6 参考文献 17 中文摘要 财务会计理论结构是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。 本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面 分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会 计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系， 为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践

3、的相互结合奠 定了一个基本的理论结构。 同时从我国现已公布施行的企业会计准则来看，对企业会 计核算的基本前提，普遍适用的一般原则，财务报告的要素，要素 定义、内容、分类、确认、计量、记录、报告等已作出了原则性的 规定。从所涵盖的内容来看，涉及会计核算的四项基本假设、一般 原则、会计目标、信息质量特征、六项财务报表要素，财务报告等。 这些内容大致提出了我国的财务会计理论结构。 本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化 以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。 提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经 常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、

4、计入损益的利 得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 关键词： 财务会计； 理论结构； 新准则； 利润表知识经济 Abstract Theoretical structure is to build a financial accounting system of accounting theory and guiding practice on the basis of accounting. From the basic theory of financial accounting, accounting theory and application of account

5、ing theory of the three aspects of environmental accounting objectives, accounting assumptions, accounting principles, accounting elements, accounting methods, accounting practices, accounting inspection, accounting and environmental elements of accounting theory and their relations, financial accou

6、nting theory, accounting practice and accounting theory and accounting practice, combined to lay a basic theoretical structure. China has promulgated the same time from the enterprise accounting standards of view, the basic premise of business accounting, the general principles of general applicatio

7、n, financial reporting elements, element definition, content, classification, recognition, measurement, recording, reporting, etc. provisions have been made in principle. From the contents covered by the terms involving the four basic assumptions of accounting, general principles, accounting objecti

8、ves, information quality characteristics, the six elements of the financial statements and financial reports. The general content of the proposed structure of the financial accounting theory. In this paper, the concept of the new changes in the income statement under the guidelines, measuring change

9、, change, and presentation of operating profit, total profit and net changes in four aspects of meaning described. Analysis of proposed new accounting standards in the income statement, it is necessary in the current in come and non-recurring income recognized realized gains and unrealized gains rec

10、ognized, the profits and losses through profit or loss included in owner equity and gains and losses to be concerned about three aspects. Key Words: financial accounting; theoretical structure; new standards; income statement for the knowledge economy 绪 论 众所周知，会计理论应该包括财务会计理论、管理会计理论、 成本会计理论，再广一些还应包括审

11、计理论。也有人认为，会计理 论可以划分为七种：会计基本理论、财务会计理论、管理会计理论、 成本会计理论、特种会计理论、审计理论和其他会计理论。由此可 以看出，无论从哪一种观点看，财务会计理论都无疑是会计理论的 重要组成部分。如同会计理论有它的基本理论结构一样，财务会计 理论也有其基本结构即财务会计的理论结构。但到目前为止还不存 在一个综合性的会计理论，相反，林林总总的文献中所呈现出来的 都是各不相同的理论，这些理论大多是在构建理论时，因采用了不 同的方法而产生的，或者是为了试图开发出一个中庸的理论，而不 是一个单一的综合性理论而产生的。正如美国会计学会对会计理论 的流派的认识：会计理论如同一个

12、市场，在这个市场上，有供给方， 也有需求方，各种需求的存在，导致适应不同需求者的会计理论的 形成。正因为如此，作为会计理论的核心内容之一的财务会计理论, 也产生了不同的认识和理解，进而形成不同的理论结构。 财务会计理论结构是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。 长期以来，国内外会计学者一直致力于财务会计理论结构的研究， 并且提出各种财务会计理论结构设想。但是，这些财务会计理论结 构，有的构成要素过多过细，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要 素层次关系不清，难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此， 有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论 结构。 1.财务会计理论结构的涵义

13、我国会计大师潘序伦先生在基本会计学中写到“在任何思 想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理的逻辑或体系，会计 也不例外。理论结构为在一定假设范围内的有关概念和程序提供依 据，会计师们据此对经济数据进行鉴定 、登记、 分类和汇总，使 之成为合乎陈述要求和解释经济信息时采用的方式或方法。 ” 对这一问题，不同的学者有不同的理解：有人认为，财务会计 的理论结构就是财务会计理论体系的基本结构，包括会计理论的基 础会计基本理论、会计理论体系的起点、会计理论的构成要素 及其相互之间的关系。这种观点把财务会计的理论结构等同于财务 会计理论体系的基本结构，使得财务会计理论结构的外延过于宽泛， 包含的内容过多

14、，但不能否认这样一种结构能体现出完整和系统的 特点；有人认为，财务会计的理论结构（或概念体系）是会计实务 工作者确认 、计量和报告企业财务状况和经营成果的依据,是制定 者选定会计和报告的基础。这种观点是从财务会计的理论结构的作 用方面作的定义，没有说明它应包括的内容；也有人认为，财务会 计概念结构（这里把财务会计理论结构称为财务会计概念结构）在 于解释财务会计的一些基本概念,其内容主要有财务报告的目标、会 计的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内 容相互联系,形成一个完整的体系,目的在于指导会计准则的制定与 应用。这种观点从财务会计的理论结构的构成要素及目的方面做的 定义，虽

15、然克服了以上两种观点的不足，但作者直接用财务会计概 念结构来代替财务会计理论结构，容易使其内容失之狭窄；还有人 认为，所谓的财务会计的理论结构即财务会计的概念框架,就是按照 会计假设、会计目标、会计原则(会计准则)、会计要素的顺序进行 的研究。此种观点把财务会计的理论结构等同于财务会计概念框架。 这是一种代表性观点，包含了财务会计理论要研究的核心内容。 从以上不同学者对财务会计的理论结构的认识中可以看到，目 前还没有形成对财务会计理论结构的统一认识，存在着把财务会计 理论结构与会计理论体系及财务会计概念框架三者混用的现象,对财 务会计理论结构的定义要么很宽泛，要么过于狭窄。所以我们现在 还无法

16、准确合理的给财务会计理论结构一个定义。 2.财务会计理论结构的基本要素及其分析 2.1.构成财务会计理论结构的基本要素 财务会计理论结构是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系， 它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论 相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财 务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计 原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务 会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实 践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和 会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财 务

17、会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影 响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境 因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规 模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境， 包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法 律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。 财务会计理论体系各个构成要素之间是存在内在的逻辑关系和有机 构成的，从而形成了财务会计理论结构的框架。 2.2.财务会计理论结构基本要素分析 财务会计理论结构是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。 它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其

18、相互关系。 2.2.1.会计的目标 会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应 确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理 论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活 动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观 点已被普遍接受。 2.2.2.会计假设 假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设， 确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体， 以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、 次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在 研究者的面前，使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其 存在

19、和运动的规律，达到对其本质的科学认识” 。 会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进 一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的 方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。 由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确 定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须 加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识。会 计假设为会计原则、会计要素、会计方法、会计实践和会计检验 方面的研究奠定了理论基础。 2.2.3.会计原则 财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息，那么， 作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范，

20、确定其应具备的 质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。 这就是要制定会计原则，规定财务会计信息应达到的质量标准， 使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、 明晰性；规定财务会计信息确认和计量标准，按照权责发生制、 收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出 的准则来进行企业交易和事项的会计处理；同时还规定财务会计 进行会计核算和披露时，可以依照谨慎性、重要性和实质重于形 式等原则，对前述会计原则进行修正。 2.2.4.会计要素 会计要素是指会计主体拥有资金在静态下（某一时点）的存 量（财务状况）和动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别 和规模

21、，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润 等 6 大会计核算和披露的内容。它是在会计假设前提下，按照会 计原则要求，为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信 息。 2.2.5.会计方法 会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计 是一门实践性很强的应用性管理科学。如何对会计对象进行核算 和监督，即采用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、 计算、归集、分类、再分类、汇总、披露，就需要根据假设和会 计原则，对会计要素内容进行核算，实行监督，从而需要研究会 计的方法和程序，以提供会计主体的符合质量要求的财务会计信 息。对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法

22、的 探索与研究的成果，构成财务会计的基础理论。 2.2.6.会计实践 会计基础理论与会计具体实务相结合的过程。会计实践既是 一个实务问题，又是一个理论问题。作为前者，就是建立和完善 财务会计管理体制，包括组建会计机构、配备会计人员、制定会 计法规、会计制度和会计政策，以便进行会计核算，实行会计监 督，完成会计任务，实现会计目的；作为后者，就是研究财务会 计管理体制的性质、特点和规律，探讨会计制度的创新和会计政 策的安排，例如，如何设计、执行、测试和完善内部控制制度， 如何组建会计机构，如何配备会计人员，如何规范会计人员的职 业道德，如何对会计人员进行专业教育、素质培训，如何设计、 安排、执行、

23、监督会计制度，如何根据会计主体生产经营的特点 制定相应的会计政策等，都是需要进行探讨的应用理论研究问题。 对会计实践的探索与研究的成果，构成会计的应用理论。 2.2.7.会计检验 会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改 进的过程。在一定的环境条件下，财务会计理论与会计实践相结 合，使得会计管理体制进入运行状态。财务会计能否在会计假设 的前提下，按照会计原则，运用会计方法对会计要素进行反映和 控制，能否提供符合会计目标的财务会计信息，取决于会计理论 体系中每一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适 性。经过会计检验，如果一定环境条件下，会计理论与会计实践 有机结合，通过会计

24、管理体制的运行，能够提供财务会计信息， 也就实现了财务会计的目的；如果运行的结果不能提供财务会计 信息、或提供的财务会计信息失真、失误，则没有能够实现财务 会计的目的。在这种情况下，就应通过反馈程序，查找会计理论 结构体系各个因素方面可能存在的完善性和相适性问题及原因， 并加以改进或修正，以便使财务会计理论体系经得起会计检验， 保证财务会计目标的实现。通过会计检验的会计理论结构框架体 系，才是理想的、有效的、科学的、合理的。根据会计环境的变 化，进行会计检验，经常地对会计理论系统进行符合性测试和实 质性测试，才能使会计理论不断地创新，使其进一步发展和完善。 2.2.8.会计环境 会计环境是影响

25、会计理论和会计实践的各种内外部条件或因 素，包括社会、经济、法律、科技等外部环境，以及企业管理体 制、企业文化等内部环境。会计环境对会计既可能产生正面的、 积极的影响，从而促进会计的发展，也可能产生负面的、消极的 影响，从而制约会计的发展。会计环境对会计的影响是全方位的， 它既影响会计目的、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法 和会计检验，又影响会计实践及会计目标的实现，还会通过科学 哲学和经济学研究的方法论影响会计理论研究本身。会计环境对 会计的影响还是双向的、相互的，也就是会计的发展也会在一定 程度上影响会计环境。 3.会计准则下的报表 我国财政部 2006 年发布的新企业会计准则体系，

26、按照国际 通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认 条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债 表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系 中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润 表发生了很大的变化。 3.1.新企业会计准则下利润表的变化 3.3.1. 理念.报表列报的变化 一. 理念的变化：收入费用观资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用 观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。 即收益=收入-费用。1993 年 7 月 1 日

27、开始施行的企业会计准 则(基本准则)第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营 成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 ”也就是 说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费 用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产 品。 2006 年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的 理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准 则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量； 然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新企业 会计准则基本准则第三十七条规定“利润是指企业在一定 会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计

28、 入当期利润的利得和损失等。 ” “直接计入当期利润的利得和损失” 就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量， 利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 2. 报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变 。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而 是统一在“营业收入” 、 “营业成本” 、 “营业税金及附加”中进行 列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营 内容呈多元化发展 不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的

29、界限已经很模糊； 另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润 表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列 报 “资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投 资收益” 、 “非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为 “销售费用” 、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更 加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营 成果。 3.3.2. 营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了 公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债

30、务法以及列 报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、 净利润内涵发生了很大的变化。 准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改 变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性 收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利 润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实 现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净 利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产 负债表观的理念。 所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产 和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负

31、债的账面价值与其 计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣)暂时性差异，然后确认所 产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质 上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计 的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润 相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的 波动。 3.2. 对新企业会计准则下利润表的分析 一. 经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此 在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收 益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来 反映通过经营者努力所获

32、取的经营性收益。新准则下的利润表中将 “投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变 动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都 要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计 算，以真实反映企业的经常性收益。 二. 已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上 所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值 (或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准 则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符 合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中 的收益不

33、仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有 资产价值增值(或减值)的收益。因此，在执行新准则的企业制定利 润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。 这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过 度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的 市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的 返还，从而损害企业的盈利能力。 三.计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价 值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。 使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，

34、符合综合收益观。但 新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益 是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确 认的权益的总变化”(会计理论汤云为、钱逢胜)，但是我国新 准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和 “直接计入所有者权益的利得和损失” 。例如企业会计准则第 3 号 投资性房地产第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用 公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日 的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额 计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计 入所有者权益。 ”因此，报表使用者要全面了

35、解企业的收益情况。不 仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 4.结 论 总之,现代会计基本理论结构是在一定会计环境下,基于会计概念 会计目标会计假设会计原则会计程序和方法结构而构筑的。 建立财务会计理论结构，能够使我们从总体上把握财务会计理论体 系的归属，明确财务会计理论体系同会计理论体系的关系，掌握财 务会计理论体系本身应由哪些内容组成以及这些内容之间的相互关 系，进而形成财务会计学术研究的阶段性成果，为深入探讨财务会 计理论提供线索和启示，促进财务会计理论能够更好地指导财务会 计实务。我们应当在充分甑别和借鉴各种财务会计理论结构观点的 基础上去探讨和建立我国统一财务会计理论结构。而随

36、着会计理论 研究的发展,随着会计基本理论自身的完善,财务会计理论结构必将 不断地被充实和完善,进而形成更加规范的现代财务会计理论结构。 5.致 谢 在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到 论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮 助，在这里请接受我诚挚的谢意!最后我还要感谢培养我长大含辛茹 苦的父母，谢谢你们! 最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！ 6.参考文献 1 戴蓬军.会计假设-会计对象的理想模型J.北京：中国农业会 计，1992 2 陈云震.西方财务会计M.北京：中国人民大学出版社，1992 3 魏明海.会计理论新体系探索（一）M.广州：中山大学出版社， 1994 4 陈国辉.会计理论体系研究M.大连：东北财经大学出版社， 1997 5 葛家澍.中级财务会计学M.北京：中国人民大学出版社，1999 6 于玉林.现代会计理论结构M.大连：东北财经大学出版社， 1997