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1、银行抵押贷款逾期处理抵押品的相关会计核算阴财会月刊全国优秀经济期刊银行抵押贷款逾期处理抵押品的相关会计核算叶盈希渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤借款人以其或第三人的财产作为抵押向银行申请抵押贷借：固定资产106.5；贷：逾期贷款生辉建筑公司100，款，若到期不能归还则转为逾期贷款。若逾期贷款超过了规定应收利息6.5。期限，在催收无效的情况下，银行应根据贷款合同依法对抵押逾期贷款应收利息=100伊5%+100伊0.05%伊30=6.5（万元）品进行处理。抵押品的处理主要分为两种方式：作价入账和出借：应收利息6.5；贷：利息收入6.5。售。笔者认为，在以上述两种途径处理逾期抵押贷款抵押
2、品的2.采用成本与市价孰低原则将抵押品作价入账。在商业过程中，现有的常用会计处理方法存在一些不合理之处。以下银行实务操作中，抵押品的实际价值低于甚至远低于贷款损通过实例进行阐述。失额的情况并不罕见，此时按贷款本金与利息之和将抵押品一、抵押贷款转为逾期贷款的核算入账，则资产会被高估，商业银行难以实现稳健经营。所以，可借款人到期未能偿还抵押贷款本息，银行应将其贷款转采用另一种方法成本与市价孰低法。为逾期贷款或关注贷款，并按规定计收罚息。笔者建议使用此法的具体原因如下：在抵押品评估价低例1：生辉建筑公司2010年1月1日以现值200万元的于贷款本金与应收利息之和时，若按历史成本法，一般应将差固定资产
3、进行了抵押贷款，期限1年，银行按照固定资产现值额返还给借款人，但由于商业银行实际并未取得收入且已损的50%发放贷款。若生辉建筑公司在2011年1月1日未能归失了抵押贷款本息，所以此种做法并不现实；在抵押品评估价还贷款本息，在2011年1月6日归还了100万元的抵押贷款高于贷款本金与应收利息之和时，若按评估价入账，则会虚增本金，银行应如何处理？（银行抵押贷款的年利率为5%，逾期了资产的价值，将有损商业银行的稳健经营。所以，商业银行贷款日罚息为0.05%）应先合理评估抵押品市价，再按成本与市价孰低原则将抵押上例中，2011年1月1日，银行会计部门作如下分录：品作价入账，这更符合实质重于形式原则。借
4、：逾期贷款生辉建筑公司100；贷：抵押贷款生辉在上例中，若抵押品评估价为150万元，则会计处理同建筑公司100。上。若抵押品评估价为80万元，则做如下分录：借：固定资产2011年1月6日，银行会计部门作如下分录：借：吸收存80，贷款损失准备20，坏账准备6.5；贷：逾期贷款生辉建款活期存款生辉建筑公司100；贷：逾期贷款生筑公司100，应收利息6.5。利息收入的计量与确认同上。辉建筑公司100。三、出售抵押品的核算此时，逾期贷款利息应为表内利息与表外利息（罚息）之1.在贷款损失准备、坏账准备中分别核销未弥补的贷款和，即：100伊5%+100伊0.05%伊4=5.2（万元）。本息。银行出售抵押品
5、取得的净收入，应优先归还贷款本金。借：应收利息5.2；贷：利息收入5.2。根据现行的方法，分情况采取以下账务处理方法。若逾期贷款超过了规定期限仍未归还，商业银行有权处（1）净收入大于贷款本息。根据担保法的规定，若拍卖置贷款抵押品，并享有从所得价款收入中收回贷款本息，或以所得净收入大于贷款本息之和，其差额归抵押人所有，应退还该抵押品折价充抵贷款本息的优先权。借款人或作为对借款人的负债处理。二、将抵押品作价入账的核算承上例1：生辉建筑公司抵押贷款逾期未归还，银行按规1.根据历史成本原则按抵押贷款及应收利息之和作价定于30天后拍卖借款人的抵押品，拍卖所得净收入为130万入账。银行以损失抵押贷款本息为
6、代价取得抵押资产。按照现元。银行应怎样处理？行的有关规定，商业银行在将抵押品作价入账时，应按历史成会计分录如下：借：库存现金130；贷：逾期贷款生辉本法进行会计处理，即将抵押品以贷款本金与应收利息之和建筑公司100，应收利息应收抵押贷款利息6.5，其他应入账。付款生辉建筑公司23.5。承上例1：2011年1月1日，生辉建筑公司以固定资产作逾期贷款应收利息=100伊5%+100伊0.05%伊30=6.5（万元）为抵押的贷款到期，但该公司因财务状况恶化，超过了银行规借：应收利息6.5；贷：利息收入6.5。定期限（30天）仍无力偿还抵押贷款本息。银行应如何处理？（2）净收入高于贷款本金但低于贷款本息
7、之和。抵押品拍阴窑窑援上旬28全国中文核心期刊财会月刊阴卖所得净收入高于贷款本金但不足以抵偿贷款本息之和时，以抵押品拍卖所得净收入小于抵押贷款本金为例：现行的方法是以全额补偿贷款本金和部分应收利息后，不足承上例1：生辉建筑公司抵押贷款逾期未归还，银行按规部分通过坏账准备核销。定拍卖借款人的抵押品，拍卖所得净收入为95万元。则银行承上例1：生辉建筑公司抵押贷款逾期未归还，银行按规应作分录：借：库存现金95，贷款损失准备11.5；贷：逾期贷定于30天后拍卖借款人的抵押品，拍卖所得净收入为102万款生辉建筑公司100，应收利息应收抵押贷款利息元。则银行应作如下分录：借：库存现金（吸收存款）102，坏
8、账6.5。准备4.5；贷：逾期贷款生辉建筑公司100，应收利息这种以贷款损失准备代替坏账准备来核销抵押贷款应收应收抵押贷款利息6.5。利息的方法，对商业银行的稳健经营较为有利，符合会计的稳利息收入的计量与确认同上。健性和配比性原则。相比现有的核算法更为清晰明了，可使账（3）净收入小于抵押贷款本金。抵押品拍卖所得净收入不务处理更加方便，也与其他信用贷款的处理方法相一致。足以抵偿贷款本金时，其贷款本金差额和应收利息由借款人3.使用过渡性账户确认利息收入。上述会计处理中，对继续偿还，如仍无法偿还，对于符合规定的小于贷款本金的于那些逾期的贷款，仍将其应收利息计入利息收入。但在商业部分，在“贷款损失准备
9、”科目中核销，应收利息通过坏账准银行实务操作中，抵押品出售所得不足以清偿贷款本息和的备核销。例子并不少见，在这种情况下，若直接将应收未收的利息确认承上例1：生辉建筑公司抵押贷款逾期未归还，银行按规为利息收入，实际上严重虚增了商业银行的账面利润，同样不定拍卖借款人的抵押品，拍卖所得净收入为95万元。则银行符合谨慎性原则。应作如下会计分录：借：库存现金95，贷款损失准备5；贷：逾根据规定，应在取得收取利息的权利时而不是实际收取利期贷款生辉建筑公司100。同时，借：坏账准备6.5；贷：应息时确认收入，即要符合权责发生制原则而不是收付实现制原收利息应收抵押贷款利息6.5。则。但实务操作表明，逾期贷款的
10、收息率是很低的。若将应收利息收入的计量与确认同上。利息确认为收入，直接纳入当期损益，会虚增商业银行的收入。2.以贷款损失准备代替坏账准备来核销应收利息。在上我国企业会计准则规定，利息收入应在同时满足下列条述会计处理中，银行出售抵押品所得金额不能弥补贷款本金件时方可确认：淤与交易相关的经济利益能够流入企业；于收时，亏空金额在“贷款损失准备”科目中核销，所得金额不能弥入的金额能够可靠地计量。考虑到逾期贷款应收利息的实际补应收利息时，在“坏账准备”科目中核销。但笔者认为，此种收息率很低，为了维护会计准则体系的内在统一性，笔者认为方法存在不足之处。抵押贷款利息也应在贷款损失准备中核不能将这部分应收利息
11、确认为收入。同时，参照国际上许多国销，而不是通过坏账准备核销。原因有二：家的做法（若应收利息超过一定期限仍未收回，则不论该笔贷其一，坏账准备的定义是预提的、用来抵销不能收回的账款到期与否，均应停止将其计入收入），也不应将应收利息确款、应收账款的备抵账户。通常，企业按期估计坏账损失列作认为收入。在这种情况下，可以使用“待转利息收入”这个过渡当期费用，并计提坏账准备，待坏账实际发生时再转销估计的性账户确认利息收入。坏账准备。在此备抵法下，金融企业可以实现稳健经营，合以抵押品拍卖所得净收入高于贷款本金但低于贷款本息理计量资产价值，并使收入更好地和费用配比。但由于抵押之和为例：品的拍卖存在偶然性和不可
12、计量性，抵押贷款应收利息与承上例1：生辉建筑公司抵押贷款逾期未归还，银行按规其他应收账款的坏账率难免有较大出入，如果仍按固定比例定于30天后拍卖借款人的抵押品，拍卖所得净收入为102万计提坏账损失，企业将高估收益或低估费用，这不符合谨慎性元。则银行应作分录：借：逾期贷款生辉建筑公司100；原则。贷：抵押贷款生辉建筑公司100。借：应收利息6.5；贷：待其二，银行设有资产减值的备抵账户“贷款损失准备”，在转利息收入6.5。借：库存现金102；贷：逾期贷款生辉建上述会计处理中，未弥补的贷款本金即在此科目中核销，银行筑公司100，应收利息应收抵押贷款利息2。借：待转利息在核算另一种贷款信用贷款减值时
13、，借：资产减值损失；收入6.5；贷：利息收入2，应收利息4.5。贷：贷款损失准备。同时，按贷款的摊余成本和实际利率计算由于使用了“待转利息收入”这个过渡性账户，“利息收确定的利息收入，借：贷款损失准备；贷：利息收入。待收回减入”账户可以相对准确地反映银行的实际收入，不虚增当期损值贷款时，核销贷款损失准备并转回差额。借鉴信用贷款减值益，这很好地体现了谨慎性原则。同时，这种以利息差额冲减的处理方法，可以将抵押贷款的应收利息也在此科目中核销。当期损益的方法较为直观、明了、易于理解。相反，如果直接出售抵押品所得小于贷款本息和的情况也可视为抵押贷款的将应收利息转入“利息收入”账户，则当期收入被虚增，不符合减值，其应收利息应和未弥补贷款本金一起在贷款损失准备谨慎性原则。中核算。此外，根据国际会计准则的规定，逾期贷款的账务处理应所以笔者认为可以遵循国际惯例，取消现行的对应收利设过渡性账户待转利息收入来核算。因此，使用过渡性账息计提坏账准备的处理方法，而将逾期贷款的应收利息转作户确认利息收入还有利于与国际会计准则的接轨，应得以推表外核算，不能收回时在贷款损失准备中予以核销。广应用。茵援上旬窑29窑阴