《会计学原理 第六章 费用的归集和收入的确认（河海大学）.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学原理 第六章 费用的归集和收入的确认（河海大学）.doc（25页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、会计学原理 第六章 费用的归集和收入的确认（河海大学）第六章 费用的归集和收入的确认第一节 产品制造企业的过程概述第二节 产品制造企业的采购过程第三节 产品制造企业的生产过程第四节 产品制造企业的销售过程?第一节 产品制造企业的过程概述产品制造业的生产经营过程包括： 采购过程 生产过程 销售过程企业的生产经营资金在这三个阶段。分别从 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金一、采购过程：生产准备阶段准备劳动对象、劳动资料、劳动力、购买生产资料形成储备。三个阶段货币资金 储备资金二、然后进入生产经营过程的中心环节即生产过程。原材料被消耗掉了，生产设备被折旧消耗掉了，从形态上看，
2、资金又从 生产资金（在产品） 成品资金三、最后是销售过程，即产品的价值实现过程。企业的资金形态又从成品资金转化为结算资金或货币资金。企业最后获得了营业收入，抵补了费用，成本，剩余了利润。转化储备资金第二节 产品制造企业的采购过程说明以下几点：1、实物形态将随着加工而改变，其价值将一次性地全部转移到产品中去，构成产品成品的一部分。2、材料购进不能盲目，避免积压和不足，鉴定合同、约定好结算办法，并具好发票。3、采购过程中除了材料的买价外，还另加17%的增值税。4、采购过程中，还要支付运输、包装、包储、差旅等采购费用。形成采购成本。5、材料运达后，经仓库保管人员验收入库成为库存材料，入库人员只验收、
3、点数、签收，资金结算则由会计人员。一、采购过程的核算同样涉及总账和明细账总分类账分材料采购、原材料。1、材料采购：是用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本，属资产类账户。 借方登记材料采购时所发生的实际成本。 贷方登记验收入库材料结转的实际成本。 余额一般在借方，表示已购买未入库或在途。2、原材料账户：也是资产类账户 借方登记已验收入库的材料实际成本。 贷方登记已发出和被领用的材料实际成本。除了这两个账户以外，还要牵涉到“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税金”、“银行存款”等账户。二、材料的总分类核算和明细分类核算例1、购买A材料600千克，单价95元；B材料400千克，单价8
4、0元。共支付运杂费2,000元。材料已验收入库，货款尚欠，运杂费已用银行存款支付。 （1） 借：材料采购 89,000 贷：应付账款 89,000 （2） 借：材料采购 2,000 贷：银行存款 2,000 （3） 借：原材料 91,000 贷：材料采购 91,000 例2、开出支票偿还上述账款：A材料57000元，B材料32000元，共计89000元 。 （4） 借：应付账款 89,000 贷：银行存款 89,000例3、从市内买入C材料200千克，单价50元。材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。 （5） 借：材料采购 10,000 贷：银行存款 10,000例4、从外地买入B材料800千
5、克，料已到并验收入库。但发票账单尚未收到。假设这批材料暂估价68,000元。（6） 借：材料采购 68,000 贷：应付账款 68,000（7） 借：原材料 68,000 贷：材料采购 68,000例5、收到上期已采购的A材料350千克，单价96元，运杂费525元，货款共计34,125元。验收已入库。（8） 借：原材料 34,125 贷：材料采购 34,125 三、确认材料发出成本的方法1先进先出法 是以先入库的财产物资先发出为假定，来确定本期发出材料物资的成本。2后进先出法 是以发出的存货按近期物资价格计算成本。3加权平均法 是用期初结存材料和本期购进材料的平均单价作为发出材料和期末库存材料
6、单价。借方贷方银行存款 2,000借方贷方应付账款 89,000借方贷方原材料期初12,00089,00068,000借方贷方材料采购期初34,12591,00089,00068,0002,00010,00068,00034,125期初期初89,00010,00091,00068,00034,12584,950197,000四、采购过程涉及的T形帐户：第三节 产品制造企业的生产过程 生产环节是产品的关键环节，是生产力三要素的结合和消耗过程。一切围绕生产产品所必需的消耗就构成了产品的成本。 为了计算成本，按用途划分为三个成本科目： A 直接材料 B 直接人工 C 制造费用制造费用不能直接入成本账
7、户，也就是说要分摊以后再计入，分摊计算公式：某种费用分配率=待分配费用总额分配标准总额某产品应负担的费用=该产品分配标准额?费用分配率举例：企业购甲材料1吨，乙材料2吨，用去运输费220元，支付差旅费80元。分配率=220+801+2=100（元/吨）甲材料应负担费用=100（元/吨）?1=100乙材料应负担费用=100（元/吨）?2=200 以上几个账户都是核算生产成本的。“生产成本”账户借方登记应计入产品成本的各项费用。包括直接费用、直接人工、制造费用。 贷方登记转出的完工产品成本，余额在借方，反映期末在产品成本，期末若制造产品全部完工，该账户无余额。一、材料费用的核算 生产企业生产产品领
8、用原材料必须填制领料单，必须经主管鉴定确认，必须核算材料的单价。举例：假设该公司6月份有关领用材料的资料： 1,440 481.0 30行政管理部门用 C材料 37224,150 96.6 250生产乙产品用 A材料 32614,490 96.6 150生产甲产品用 A材料 325 8,250 82.5 100生产乙产品用 B材料 324 2,400 48.0 50车间一般耗用 C材料 32312,375 82.5 150生产乙产品用 B材料 32228,980 96.6 300甲、乙产品共用 A材料 32119,320 96.6 200生产甲产品用 A材料 320 金额单价 成本 数量 用
9、途领用材料名称 领料单 号数发料凭证汇总表 111,405 3,840 8020,625 25086,940 900 合 计 2,400 1,440 2,400 1,440 50 30车间一般耗用行政管理部门用 107,56520,625 25086,940 900 小 计20,625 250 33,810 44,775 28,98033,81024,15028,980 350 250 300生产产品用 甲产品用 乙产品用甲、乙产品共用 金额数量 金额数量 金额数量材料领用 合计 C 材料 B 材料 A 材料 用 途2002年6月单位：千克、元大中公司（9） 借：生产成本 107,565 制造
10、费用 2,400 管理费用 1,440 贷：原材料 111,405二、人工费用的核算 一般设立“应付工资”“应付福利费”等负债类账户。应付工资： 借方登记本月支付的工资总额。 贷方登记月末按用途分配的本月应付工资总额。“应付福利费”账户与“应付工资”一样。 人工费用分为直接人工费用，发生时计入“生产成本”；另一类就是间接人工费用，发生时计入“制造费用”或“管理费用”都计入账户的借方。举例：大中公司2002年6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下（单位：元） ：生产工人工资：生产甲产品的工人工资 27,500 生产乙产品的工人工资 18,500 生产甲、乙产品的工人工资 16,000车间
11、人员工资：15,000行政管理人员工资： 36,000 根据规定，按照工资总额的14%计提职工福利费，6月份的职工福利费计算如下（单位：元）：生产甲产品的工人福利费=27,500?14%=3,850生产乙产品的工人福利费=18,500?14%=2,590生产甲、乙产品的工人福利费=16,000?14%=2,240车间人员福利费=15,000?14%=2,100行政管理人员福利费=36,000?14%=5,040（10） 借： 生产成本 62,000 制造费用 15,000 管理费用 36,000 贷：应付工资 113,000（11） 借：生产成本 8,680 制造费用 2,100 管理费用 5
12、,040 贷：应付福利费 15,820三、制造费用包括：车间内直接生产人员的工资、福利费。车间内发生的办公费、水电费、劳保费等。举例：以现金购买车间办公用品费110元。（12） 借：制造费用 110 贷：现金 110以银行存款支付6月份车间水电费4,600元.（13） 借：制造费用 4,600 贷：银行存款 4,600以此类推，假设6月份制造费用共10800元，根据甲、乙产品的生产工时比，可作如下分配表： 10,800 0.27 400 合 计 3,375 125乙产品 7,425 275甲产品 生产 成本 分配金额 分配率 生产工时 分配对象制造费用分配表单位：元（14）借：生产成本 10,
13、800 贷：制造费用 10,800举例：结转本月完工产品成本，产品制造完成应予以验收入库。（15）借：产成品 78,944 贷：生产成本 78,944第四节 产品制造企业的销售过程 销售是产品价值的实现，实现销售收入，来补偿产品生产成本。 销售过程要设置主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金、营业费用等科目。一、产成品发出及销售成本结转的核算 企业产成品制造出来以后验收合格一般要入库。对于入库的产成品存在着价格和数量的确定问题。关于计价问题和前面合格的库存材料一样不再重复。主要介绍入库产成品的数量确定的具体方法有： (一)是实地盘存制 (二)是永续盘存制（一）实地盘存制 又称“以存计销制”，
14、是指期末通过事物盘存来确定库存品的数量。 平时只计库存品的购进和收入数量，而不计销售和发出数量。期末通过实物盘点确定数量后，再计算库存成本和销售成本。-期末库存品成本+本期购进（或收入）成本本期销售成本=期初库存商品成本期末库存品成本=库存数量（实地盘存数）?进货单价实地盘存制存在着较为严重的缺点：1. 不能随时反映库存品的收入，发出和结存的动态，不利于库存品的日常监督和管理。2. 由于是根据期末来计算库存，平时如果出现的损害、偷窃、浪费等都被算在消耗的成本中，这是十分不科学的。3. 不能及时反映库存品的消耗、销售成本。（二）永续盘存制 又称账面盘存制。按库存品的品种规格逐一设置库存品明细账。
15、平时逐笔、逐日登记其收入，发出数量并随时在账上反映出库存数量的一种核算方法。优点：可以随时反映出每种库存品的收入，发出和结存情况。可以通过盘店随时与实存数量相核对。可以随时将明细账上的结存数与预定的最高和最低库存限额进行比较。可以算出本期耗用或销售成本缺点：工作量较大，耗用的人力、物力也较多。本期销售（耗用）成本=本期销售（耗用）量?单价期末库存品数量=期初库存品数量+本期购进（或收入）数量 -本期销售（或发出）数量期末库存品成本=期初库存品成本+本期购进（或收入）成本 -本期销售（或发出）成本举例：大中公司2002年6月1日结存的产成品为甲产品200件，单位成本为200元，共计40,000元
16、；乙产品100件，单位成本为160元，共计16,000元。本月乙产品全部未完工，本月甲产品完工入库及发出的有关资料见图表：解：结转本月产品销售成本销售成本应使用损益类账户“主营业务成本”。损益类账户借方登记已销产品实际成本。（16）借：主营业务成本 47,648 贷：产成品 47,648日79296198.24400期初余额 1 7 79296 198.24400 39648 198.24200 78944 197.36400本期发生额和期末余额8012050150200交110发240交111发242交1124000079296 200198.24200250170320200400期初余额
17、完工入库销售完工入库销售完工入库 1 6 金 额单位 成本 数 量 金 额单位 成本 数 量 金 额单位 成本 数 量月 结 存 发 出 收 入 摘 要 凭证 号数2002年产品名称：甲产品单位：件、元产成品明细分类账160008000 160 1601007050期初余额销售销售163020发241发243日8000 16050期初余额 1 78000 160508000 16050本期发生额和期末余额 金 额单位 成本 数 量 金 额单位 成本 数 量 金 额单位 成本 数量 月 结 存 发 出 收 入 摘 要 凭证 号数2002年产品名称：乙产品单位：件、元产成品明细分类账（三）实地盘存
18、制与永续盘存制的比较实地盘存： 简化核算工作；只登记进货、不登记发出 无法随时反映存货的收、发、存状况；倒算销货成本，难以控制人为原因；适用于定期结转。 永续盘存随时反映存货的收、发、存状况；随时与实地盘点相核对 明细分类核算工作量大；不便于核算 二、销售收入的确认 使用“主营业务收入”账户损益类账户贷方登记已实现的产品销售收入额借方登记月末已结转到“本年利润”账户的贷方。例：售出甲产品80件，每件售价330元。乙产品30件，每件售价200元。共计货款324,00元。货款已全部收讫并存入银行，其分录如下：（17）借：银行存款 32400 贷：主营业务收入 32400 例：售出甲产品120件，每
19、件售价330元；乙产品20件，每件售价200元。共计货款43,600元。货款尚未收到。这笔业务的分录如下：（18）借：应收账款 43,600 贷：主营业务收入 43,600例：收到上述业务的销售货款43,600元，货款已存入银行。会计分录如下：（19）借：银行存款 43,600 贷：应收账款 43,600三、营业费用的核算 是指在产品销售过程中发生的各种费用。如运输费、搬运费、包装费、广告费以及销售人员工资等。使用“营业费用”账户。借方登记发生的各种费用。贷方登记月末结转“本年利润”账户的借方。例：从银行存款户中支付销售产品的运杂费150元，广告费1,000元。分录如下：（20）借：营业费用 1,150 贷：银行存款 1,150四、营业税金的核算企业根据营业额交纳的营业税和消费税，通过“主营业务税金”账户核算。属于损益类账户。借方登记按规定计算的已销产品应负担的税金。贷方登记月末结转损益时，从贷方转入到“本年利润”账户的借方。例：设大中公司甲产品应交纳5%的消费税，应纳税额为3,300元；乙产品应缴纳3%的消费税，应缴纳税额为300元。应缴纳税额共计3,600元。分录如下：（21）借：主营业务税金 3,600 贷：应交税金 3,600