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1、管理会计2 本丶量丶利分析管理会计2本、量、利分析第一节本、量、利分析的概念1、解释：是成本、业务量、利润分析的简称，本量利分析通过对成本、业务量、利润三者关系进行分析，揭示三者之间存在的内在的规律，从而为企业管理服务的一种方法。2、分析的依据：变动成本法。将成本分为变动成本和固定成本。3、分析的内容：揭示企业生产成本、业务量和利润之间的关系；规划目标利润。4、分析的基本假设：（1）在相关范围内（2）所有成本可划分为固定成本和变动成本（3）固定成本总额及单位变动成本不变动（4）销售单价不变（5）利润为税前利润5、本量利分析的关系式：利润收入成本 收入变动成本固定成本 销售量（单位售价单位变动成
2、本）固定成本二、边际贡献的计算1、解释：又名贡献毛益、创利额。收入超过变动成本的部分即为边际贡献。边际贡献用以补偿固定成本，其所余部分即为利润。单位边际贡献：每增加一个产品的销售可提供的毛利产品边际贡献：销售某种产品可提供的毛利边际贡献总额：企业全部产品的销售毛利2、计算公式：单位边际贡献单位售价单位变动成本产品边际贡献产品销售收入销售产品变动成本 销售量（单位售价单位变动成本）边际贡献总额各种产品边际贡献之和3、计算方法（1）企业只生产一种产品的情况下单位边际贡献单价单位变动成本产品边际贡献收入产品变动成本 销售量单位边际贡献例一、某企业生产销售A产品2000件，每件售价50元，单位变动成本
3、40元。单位边际贡献50-4010产品边际贡献200050200040 20001020000（2）企业生产多种产品单位边际贡献及产品边际贡献与只生产一种产品的计算相同边际贡献总额各产品边际贡献之和 各产品销售收入合计各产品变动成本合计例二、某企业生产销售产品资料如下：产品名称销售量单价单位变动成本甲产品6000kg10060乙产品8000kg200150甲产品单位边际贡献100-6040乙产品单位边际贡献200-15050甲产品边际贡献406000240000乙产品边际贡献508000400000边际贡献总额甲产品边际贡献乙产品边际贡献240000+400000640000或者 边际贡献总额
4、产品收入之和销售产品变动成本之和（10060008000200）（600060-8000150）640000三、边际贡献率1、解释：边际贡献占销售收入的比率。或 收入扣除变动成本后的剩余部分占收入的比率。2、边际贡献率的计算（1）企业只生产一种产品的情况下边际贡献率单位边际贡献/单位售价边际贡献率产品边际贡献/产品销售收入以例一资料，则边际贡献率单位边际贡献/单位售价 10/5020或者 产品边际贡献/产品销售收入 20000/20005020（2）企业生产多种产品方法一：加权平均边际贡献率各种产品边际贡献之和/各种产品销售收入之和方法二：首先计算每种产品的边际贡献率及每种产品销售额占全部产品
5、销售额的比重；然后将每种产品的边际贡献率与各自的销售比重相乘，将相乘的结果合计即得到加权平均边际贡献率。以例二资料，则方法一加权平均边际贡献率 各产品边际贡献之和/各产品销售收入之和640000/（6000100+8000200）29.09方法二计算各产品的销售比重甲产品销售比重6000100/（6000100+8000200）27.27乙产品销售比重8000200/（60001008000200）72.73计算各产品的边际贡献率甲产品边际贡献率（100-60）/10040乙产品边际贡献率（200-150）/20025加权平均边际贡献率甲产品销售比重甲产品边际贡献率+乙产品销售比重乙产品边际贡
6、献率4027.27+2572.7329.09四、变动成本率1、解释：变动成本占销售收入的比率2、变动成本率的计算（1）企业只生产一种产品变动成本率变动成本/销售收入 单位变动成本/单位售价（2）企业生产多种产品变动成本率各产品变动成本之和/各产品销售收入之和以例一资料变动成本率单位变动成本/单位售价 40/5080或者 销售产品变动成本/产品销售收入 402000/50200080以例二资料加权平均变动成本率各产品变动成本之和/各产品销售收入之和（600060+8000150）/（6000100+8000200）70.91或者先计算各产品的变动成本率及销售比重甲产品变动成本率60/100=60
7、%乙产品变动成本率150/20075加权平均变动成本率6027.27+7572.7370.913、与边际贡献率的关系变动成本率边际贡献率1以例一资料变动成本率80+边际贡献率201以例二资料加权平均变动成本率70.91+加权平均边际贡献率29.091五、保本点销售量和销售额1、解释：又名盈亏临界点、损益平衡点。企业的经营处于不盈不亏状态时，所达到的销售量或销售额。2、计算公式利润收入变动成本固定成本利润0则 收入变动成本固定成本销售量（单位售价单位变动成本）固定成本销售量固定成本/（单位售价单位变动成本）保本点销售量固定成本/单位边际贡献保本点销售额保本点销售量单位售价（固定成本/单位边际贡献
8、）单位售价固定成本/（单位边际贡献/单位售价）固定成本/边际贡献率3、计算方法（1）企业只生产一种产品A、公式法：根据以上公式计算保本点销售量与保本点销售额如例一资料，其固定成本为10000元保本点销售量固定成本/（单位售价单位变动成本）10000/（5040）1000保本点销售量固定成本/单位边际贡献10000/101000保本点销售额保本点销售量单位售价10005050000保本点销售额固定成本/边际贡献率10000/205000B、图解法解释：以X轴为销售量，Y轴为成本额及收入额。步骤：在坐标轴上描出总成本线与总收入线；总收入线超过总成本线时为盈利，盈利额即为两者之间的差额总成本线超过总
9、收入线时为亏损，亏损额即为两者之间的差额。图解销售量成本额收入额收入线y=50x成本线y=10000+40x500001000Y=50xY=10000+40xX=1000Y=50000（2）企业生产多种产品A、固定成本可以合理的分配到各种产品，则各种产品保本点的计算与生产一种产品的方法相同。B、固定成本不能合理的划分时可采用加权平均边际贡献法。计算步骤如下：a、计算加权平均边际贡献率；b、计算加权平均保本点销售额；c、计算各种产品销售比重；d、计算各种产品保本点销售额；e、计算各种产品保本点销售量以例二资料，如固定成本为500000元加权平均边际贡献率29.09加权平均保本点销售额固定成本/加
10、权平均边际贡献率500000/29.091718803.71甲产品销售比重27.27乙产品销售比重72.73甲产品保本点销售额加权平均保本点销售额甲产品销售比重27.271718803.71468717.77乙产品保本点销售额加权平均保本点销售额乙产品销售比重72.731718803.711250085.94甲产品保本点销售量甲产品保本点销售额/单位售价468717.77/1004687乙产品保本点销售量乙产品保本点销售额/单位售价1250085.94/2006250练习222页产品单价单位变动成本销售量销售额销售比重甲乙丙20300150102601202000100200400003000
11、030000403030合计100000要求：计算各种产品的单位边际贡献、产品边际贡献以及边际贡献总额；计算各种产品边际贡献率、加权平均边际贡献率以及变动成本率；如固定成本为20000元，计算各种产品的保本点销售量及销售额；如果销售比重发生变化，甲、乙、丙的销售比重分别为30、25、45，计算各种产品的保本点销售量及销售额。六、保本点作业率1、解释：保本点销售量与正常销售量之比。2、计算保本点作业率保本点销售量/正常销售量以例一资料 则保本点作业率1000/200050七、安全边际内容：安全边际量、安全边际额安全边际量：不亏损允许减产的最大量安全边际额：不亏损允许减少的最大销售额。安全边际量正
12、常销售量保本点销售量安全边际额正常销售额保本点销售额 安全边际量销售单价以例一资料安全边际量200010001000安全边际额200050100050 100050 50000八、安全边际率 安全边际率：安全边际占产品销售的比率安全边际率安全边际量/正常销售量 安全边际额/正常销售额以例一资料安全边际率1000/200050 50000/（200050）50安全边际率+保本点作业率1企业安全性的经验数据安全边际率40以上30402030102010以下安全等级很安全安全较安全值得注意危险结论变动成本率越高，企业越难以盈利；边际贡献率越高，企业得以补偿固定成本后，来获取利润的可能性越大；保本点作
13、业率越高，企业亏损的可能性越大；安全边际率越高，企业发生亏损的可能性越小。九、保本点敏感分析（一）、售价变动：售价上升，保本点下降；售价下降，保本点上升。售价上升10。收入线y=50x成本线y=10000+40x变动后的收入线（售价上升）保本点销售量变动后的保本点销售量要求：计算变动后的保本点销售量（二）、单位变动成本变动单位变动成本上升，保本点上升；单位变动成本下降，保本点下降。单位变动成本上升10，保本点销售量为多少？收入线y=50x成本线y=10000+40x变动后的成本线保本点变动后的保本点（三）、固定成本总额变动固定成本总额上升，保本点上升；固定成本总额下降，保本点下降。固定成本总额
14、上升10，保本点销售量为多少？收入线原成本线变动后成本线原保本点变动后保本点十、利润的预测（一）、利润预计1、用本量利分析法预计利润预计利润R预计收入Qp预计变动成本Qb预计固定成本a设保本点销售量为qR=Qp-Qb-a=Qp-qp+qp-(Qb-qb+qb)_-a=Qp-qp-(Qb-qb)+qp-qb-a=(Q-q)p-(Q-q)b+0=(Q-q)(p-b)=安全边际量单位边际贡献(Q-q)p(p-b)/p=安全边际额边际贡献率预计销售利润率预计利润/预计销售收入 （安全边际额边际贡献率）/预计销售收入 （安全边际额/预计销售收入）边际贡献率 安全边际率边际贡献率保利量（利润+固定成本）/
15、单位边际贡献保利额（利润+固定成本）/边际贡献率2、用销售利润率预计利润预计利润预计销售利润率预计销售收入额3、用资产报酬率预计利润预计利润预计资产报酬率平均资产占用额（二）、目标利润下有关指标的制定1.采取单项措施以实现目标利润（1)目标利润下销售量的确定例如：p=50 b=40 a=10000 R=12000 Q=2000则：R=Q (p-b)-a=2000（5040）1000010000R=Q (p-b)-aQ=(R+a)/(p-b)=(12000+10000)/(50-40)=2200要使目标利润从10000元增加到12000元，销售量应从2000元增加到2200元。(2)、单位售价的
16、确定RQ(p-b)-a=Qp-Qb-aQp=R+Qb+ap= (R+Qb+a)/Q=(12000+200040+10000)/2000=51要使目标利润从10000增加到12000，销售价应从50元，增加到51元。(3)、单位变动成本的确定RQ(p-b)-a=Qp-Qb-a b=(Qp-a-R)/Q=(200050-10000-12000)/2000=39要使目标利润从10000元增加到12000元，单位变动成本应从40元降低到39元。(4)、固定成本的确定RQ(p-b)-a=Qp-Qb-aa=Qp-Qb-R=200050200040120008000要使目标利润从10000元增加到12000
17、元，固定成本应从10000元降低到8000元。2、采取综合措施以实现目标利润降价促销，但销售量受生产能力及市场份额的限制，降低变动成本但也受材料及人工成本的制约，降低固定成本也受多种因素的制约。如降价10%，企业可以增加销售量，为达到目标利润，企业应该销售4400件。但企业只有生产4000件的生产能力，则可以想办法降低变动成本，如果变动成本最多能降低到39.6元；最后企业可以降低固定成本。则固定成本应降低到多少，才能达到目标利润？9600元400050（1-10）-400039.6-12000（三）、有关指标的变动对利润的影响1.单个因素的变动对利润的影响（1)增加销售量（做广告） 同向企业做
18、广告后，预期可增加销售量20%，企业付多少广告费是划算的？RR-R（QQ）（p-b)Q（p-b)若Q（p-b)大于广告费支出则应该做广告，否则不做广告。（2)提高售价（开门市部） 同向变化RR-R（p-p)Q=pQ若pQ高于门市部支出，则可以设立门市部，否则不必设立门市部。（3)降低单位变动成本（对职工进行培训） 反向变化R=R-R=Qb+Qb=bQ若bQ高于职工培训费，则进行职工培训。（4)降低固定成本反向变化R=R-Ra+a=a固定成本的降低额即为利润的增加额2、多个因素的综合变动对利润的综合影响（1)降价并且销售量扩大R=R-R Qp-Qb-(Qp-Qb)若增加的利润大于零，方案可行。（
19、2)增加固定成本（广告费）价格上升（海尔）R=R-RQ(p-p)-(a-a)=pQ-a（3)降低售价，扩大销售量，降低单位变动成本（四），有关因素的变动对利润影响程度的计算（1)销售量的变动对利润影响程度的计算销售量的变动会引起利润的变动，且是同方向的变动，那么，利润的变动是否与销售量的变动成正比例呢？销售量增加，构成利润的收入成正比例增加，但是计算利润不可缺少的成本，并不成比例增加，其变动成本部分成比例增加，而固定成本部分却不发生变动，成本作为计算利润的减项增加的少，因而随着销售量的增加，利润的增加幅度会大于销售量的增加幅度。那么它们的变动存在什么比例关系呢？敏感系数：利润的变动率与销售量的
20、变动率之比利润变动率=利润变动额/基期利润销售量变动率=增加的销售量/基期销售量R=R-R=(p-b) QR=Q单位产品利润利润变动率=(p-b) Q（Q单位产品利润）=（p-b)/单位产品利润QQ敏感系数(p-b)/单位产品利润单位售价的变动对利润影响程度的计算影响程度（敏感系数）=利润变动率/单价变动率利润变动率=利润变动额/基期利润利润变动额=(p-b)Q-a-(p-b）-a =(p-p)Q利润变动率(p-p)Q /单位产品利润Q敏感系数(p-p)/单位产品利润/(p-p)/p=p/单位产品利润单位变动成本的变动对利润影响程度的计算影响程度利润变动率/单位变动成本变动率利润变动率利润变动
21、额/基期利润利润变动额(p-b)Q-a-(p-b)-a=-Q(b-b)利润变动率-Q(b-b)/Q单位产品利润敏感系数-Q(b-b)/Q单位产品利润/(b-b)/b=-b/单位产品利润固定成本的变动对利润影响程度的计算影响程度利润变动率/单位变动成本变动率利润变动率利润变动额/基期利润利润变动额(p-b)Q-a-(p-b)Q-a=-(a-a)利润变动率-(a-a)/单位产品利润Q敏感系数-(a-a)/单位产品利润Q/(a-a)/a=(-a/Q)/单位产品利润（五）利润的预计1列表法例如：p=100 b=70 a=1,000,000 Q=100,000R=2,000,000 变动百分比 预计利润项目-20%-10%010%20%单位售价单位变动成本销售量固定成本预计利润=原利润+利润变动额=原利润+利润变动率*原利润=原利润+敏感系数*各个因素变动百分比*原利润 变动百分比 预计利润项目-20%-10%010%20%单位售价0100000020000030000004000000单位变动成本340000027000002000001300000600000销售量1400000170000020000023000002600000固定成本22000002100000200000190000018000002。图示法单位售价单位变动成本固定成本销售量变动百分比利润额