关于我国管理会计发展方向的文献综述.doc

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1、湖南商学院北津学院学年论文 第 1 页 共 10 页 摘要本文通过对管理会计发展相关文献回顾，接依次概述了 多元化、战略管理会计、人文化和国际管理会计这四个最主要中心 的观点，再来叙述一些非主流观点瓶颈会计等非主流观点。最后做 简单的评述即战略管理会计是我国管理会计发展的必然方向，而人 文化也是其必然趋势。 关键字管理会计；管理会计发展方向；战略管理会计 ABSTRACT Based on some literature review related to management accounting and then followed by an overview of four main v

2、iewpoints on diversification, strategic management accounting, humanization and international management accounting, this thesis then provides some non-mainstream points of view such as the bottle neck accounting. Finally, a brief review is made as the final part of the thesis, that is, strategic ma

3、nagement accounting is the inevitable development direction of the management accounting in China and humanization is the inevitable trend. KEY WORDS management accounting; development direction of management accounting; strategic management accounting 湖南商学院北津学院学年论文 第 2 页 共 10 页 目目 录录 一、引言.2 二、主流观点的

4、综述.3 （一）一元化转化为多元化.3 （二）发展战略管理会计.4 （三）由科学化到人文化.6 （四）建立中国特色以及国际化的管理会计.7 三、非主流观点的综述.8 （一）增值管理会计.8 （二）流程理念.8 （三）瓶颈会计.8 （四）跨组织关系.9 四、结论.9 参考文献.10 湖南商学院北津学院学年论文 第 3 页 共 10 页 关于我国管关于我国管理会计发展理会计发展方向的文献方向的文献综述综述 一、引言一、引言 自上世纪70年代后期，余绪缨就开始致力于现代管理会计这一 新兴学科的引进和拓展。20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业 价值增值而展开。然而它只能揭示企业实现价值增值的结果,

5、难以 揭示价值增值的原因以及价值增值能持续多久。管理会计发展至今， 相对于财务会计，管理会计的发展滞后了。其原因大致有两个：第 一，是管理会计本身的定位，管理会计在企业中的定位长期以来不 明确，这使人们仅能看到了一些传统会计教科书上的管理会计问题， 而没有关注管理会计在一些新的领域的作用。第二，管理环境。由 于全球经济的不断推进，传统的管理会计工具变得难以适应企业的 经营管理，迫切需要开创新的管理会计方法与手段，而传统的管理 会计学科由于面临世界制造业竞争，在发展速度上的确滞后于财务 会计的发展，无论在实务界还是学术界这方面的人才表现出严重的 不足。1 本文以此为背景，尝试对该领域内的研究者的

6、相关观点进行归 纳，并梳理其理论逻辑，力求寻找出我国管理会计适宜的发展方向。 本文对文献的综述分别从目前提出的几个管理会计发展方向展开， 依次为一元化到多元化、战略管理会计、科学化到人文化和中国特 色及国际管理会计，再来叙述一些非主流观点，最后做简单评述。 1 转引自冯巧根管理会计战略发展新坐标 1 湖南商学院北津学院学年论文 第 4 页 共 10 页 二、主流观点的二、主流观点的综述综述 （一）一元化转化为多元化 管理会计是一门综合性的边缘学科, 应该摆脱单一的会计学科 定位,朝着多元化的方向发展, 使之与知识经济的特点和要求相适应。 胡玉明(2004)认为管理会计是在新的历史条件下, 以现

7、代管理科学为 基础, 一方面丰富和发展了其早期形成的一些技术方法; 另一方面, 又大量吸收了现代管理科学中的运筹学、心理学、行为科学等方面 的研究成果, 把它们引进、应用到管理会计中, 形成一个与管理现代 化相适应的管理会计理论体系。这个时期的管理会计是一种全局性 的、以服务于企业提高经济效益为核心的决策性。企业及其经营环 境的变化必然推进管理会计的发展。1 余绪缨(2004)提出,现代管理会计的相关学科,可以区分三个层次, 即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科 学,属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知 科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。属于基

8、础层的相关学 科,主要是指数学、信息技术( IT)等。从现代管理会计以上三个层次 相关学科的组成,可以看到其学科性质更趋多元化的鲜明特点。2 （二）发展战略管理会计 1、战略管理会计的含义 被称为“战略管理会计之父”的Simmonds将战略管理会计 （SMA）定义为“对有关企业及其竞争者管理会计数据的提供和分 析，目的是为了用于发展和控制企业战略” 。Simmonds在界定战略 管理会计时，特别关注竞争者，注重的是竞争这一要素。他对于传 统管理会计理论的挑战在于，他不在从企业内部的效率的角度看待 利润的增长，而是在企业在其市场竞争地位这一视角，重新看待这 个问题。 湖南商学院北津学院学年论文

9、第 5 页 共 10 页 Bromwich认为，战略管理会计是管理会计的发展而不是分支， “SMA是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争 对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业产 品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构信息，并在一定时期 内监察企业和竞争对手的战略。 ” 余绪缨认为，战略管理会计的形成与发展旨在消除传统管理会 计强调服务企业的内部管理而忽视企业外部环境的缺陷。它需要审 时度势，使管理会计站在战略的高度面向全球，以取得竞争优势为 主要目标，来分析和探讨有关问题。管理会计的这一新兴领域，通 称为“战略管理会计” 。 管理会计师特许委员会（CIMA）

10、给出的定义是：“战略管理会 计是这样的一种管理会计模式：在战略管理会计理念下，企业在重 视非财务信息和内部提供的信息的同时，涉及企业外部因素的信息 也受到同样程度的重视。 ”2 2、战略管理会计不同观点的文献综述 （1）以价值链为导向的战略管理会计 在战略管理会计研究中，有些学者都将价值链、价值流与其联 系起来。如傅元略(2004)认为，价值流是战略管理会计的对象，传 统的战略管理会计对象是现金流, 但现在要以价值流替代现金流, 其 理由是现金流的产生源于价值流, 现金流仅强调其现金流入流出预 算是否完成并向上一级负责, 而价值流强调顾客是否满意同时关注 其价值贡献和价值流的横向联系。所以,

11、价值流作为战略管理会计 的对象是一种客观的要求。3潘罡和张利(2009)认为，以价值链为导 向的战略管理会计是一种以竞争性、外部性和长期性为核心特征的 管理会计形式, 是企业战略管理和现代管理会计相融合的产物, 是现 代管理会计发展的新领域。可以预见随着经济全球化步伐的加快和 知识经济对产业发展的影响, 以价值链为导向的战略管理会计的作 转引自傅元略跨越企业边界的战略管理会计 2 湖南商学院北津学院学年论文 第 6 页 共 10 页 用将更加重要, 相关研究也将受到人们的重视。4 （2）权变的战略管理会计 权变战略管理会计要求强调时间管理，谋求速度价值。冯巧根 （2009）认为在速度经济下，战

12、略管理会计研究的一个明显特征是 促进了价值链向市场链的转变。客户对速度的追求迫使企业所关心 的价值链向外部延伸，为了提高市场反应速度，企业不仅关心自身 内部的价值链，而且还要关注上游供应链和下游供应链。价值链的 环节越多，其中的不平衡性就越明显，不同产品之间产出速度的差 异就更加突出，忽视系统的时间价值就越容易导致错误的决策。如 一旦忽视了系统之间在时间上的协调，就会在企业生产或经营活动 的某一个环节成为瓶颈，欲速则不达。他提出要以权变的思维不断 提出心的方法，在他看来权变战略管理会计要求从着力于改善内部 效率的内部导向型管理会计向支持广泛收集市场等外部信息的战略 决策的外部导向型管理会计的转

13、变。传统的管理会计系统是作为经 营控制系统的辅助系统定位的，为提高组织内部战略的有效性，需 要将战略与环境进行融合，提升管理会计的竞争能力。5 （3）战略管理会计的发展使管理会计职业面临消失的危机 由上可知，众多学者皆认为战略管理会计是管理会计的发展， 是它的一部分,一个分支。然而李苹莉（1999）认为, 战略管理会计 的发展使管理会计职业面临消失的危机。管理会计职能的重要并不 一定带来其职业的单独存在,战略管理会计的发展使管理会计职业人 员面临的选择是:向更高水平发展,或者不单独存在。在她看来认为, 战略管理会计的发展降低了管理会计作为独立职业的经济性。战略 管理会计是要求企业从战略管理需要

14、出发重新审视管理会计信息系 统的设计、控制系统的组织,乃至管理会计人员的定位,这是传统管理 会计在企业战略管理日渐重要的背景下的发展,而不是几种具体方法 的组合。管理会计职业的产生是管理会计的决策支持职能与管理人 员的决策职能相分离的产物,而战略管理会计的发展使这种职责的分 工越来越失去了其经济性,管理会计职业单独存在的合理性就会相应 湖南商学院北津学院学年论文 第 7 页 共 10 页 降低。6 （三）由科学化到人文化 管理会计的人文化发展，余绪缨就是这观点最很主要的代表人 物。在20世纪90年代中期，余绪缨便凭借自己深厚的中国传统文化 底蕴，将会计研究与文化相结合，认为会计研究不能只停留在

15、物质 与制度层面，还要上升到层次更深、境界更高的文化层面。余教授 认为“管理会计的研究不能局限于其技术层面, 必须同社会文化观 相结合”, “以系统观取代机械观 ”, 由“物本管理”转向 体现“人文观”的“智本管理” 。余先生（2003）认为“ 管理首先 要决策, 决策是领导者、管理者的首要职能。在管理发展的不同阶 段, 同物本管理向人本管理再向 智本管理 的转变相 对应, 管理决策所用的思维方式也表现为 逻辑思维( 抽象思维) 向艺术思维( 形象思维) 再向哲学思维( 悟性思维) 转变” 。 这“实质上是从物质层面向精神层面的发展, 由此, 决定了管理的方 式从硬管理向软管理发展管理的特性从

16、科学趋于人文艺术” 。 7 （四）建立中国特色以及国际化的管理会计 改革开放以来，中国的管理会计学者经历了三个重要的研究历 程：一是大量地介绍了国外先进的管理会计研究成果；二是站在中 国管理会计实践的角度剖析西方先进的管理会计工具在中国应用的 可能性；三是在我国制造业尝试推行管理会计的案例研究，并向大 样本的实证研究迈进。潘飞（2008）认为管理会计的研究是需要了 解中国企业新的制造系统是什么样的现状，进而剖析管理会计体系 的构成内容，从而发掘有价值的研究主题以及与国外不同之处，增 进我们的研究特色，并真正为中国的实务界创造价值。8 赵冰涛（2006）认为中国式管理会计的理论研究相对较少，对

17、湖南商学院北津学院学年论文 第 8 页 共 10 页 且局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家却是有很 大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍 应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计 体系。9但胡玉明倡导管理会计要将中国的实际与世界的先进理念相 结合，研究出自己的特色。他提出“研究问题的本土化, 研究方法 和研究范式的国际化” 。 围绕核心能力的培植,“立足中国企业实践, 追踪和借鉴国际经验”, 以实践为基础的研究将成为我国管理会计 研究的重要领域和发展方向。今后我国管理会计的研究重点就是对 管理会计实践的研究, 通过研究找到一个能够解释、指导

18、并可以应 用于实践的管理会计理论与方法。10 三、非主流观点三、非主流观点的综述的综述 （一）增值管理会计 王光远（1994）认为今日的管理会计发展已越来越远离其传统 的根基。注重增值信息、注重信息的相关性和可靠性, 是管理会计 师应该恪守不变的信条。他提出作业会计的出现, 是对传统管理会 计的缺陷做出的反应, 也是传统管理会计走向增值管理会计的重要 步骤。11 （二）流程理念 于增彪和李岩（2004）提出管理会计的新增长点流程理念。 他们认为流程理念正在以其超强的“ 渗透性” 影响着企业管理、 会计、战略的方方面面, 同时它也在以其强大的涵盖能力把新产生 的诸多理念加以整合和消化并逐步引人到

19、企业具体应用的管理和运 营方法中。所以说流程已成为名副其实的管理会计和其相关学科的 新的增长点。12 湖南商学院北津学院学年论文 第 9 页 共 10 页 （三）瓶颈会计 瓶颈会计是一种建立在约束理论基础上的管理会计制度，李明 伟和莫生（2008）把瓶颈会计当作是管理会计制度的创新。他们认 为，遵循成本效益原则, 提供能够满足内部管理的需要, 便能够及 时发现瓶颈、解决瓶颈问题的信息, 保证销售目标的实现。在他们 看来瓶颈会计有三大优越性：首先，瓶颈会计的应用, 企业管理人 员可以采用聚焦管理法，提高企业管理效率；其次， 瓶颈会计可以 使管理人员尽快知晓存在企业生产和销售环节的瓶颈和约束因素，

20、 并及时采取措施；再者，瓶颈会计是企业增强市场竞争能力, 实现 企业营销战略的重要手段。13 （四）跨组织关系 何晴（2008）提出，在人际型社会环境中，中国企业在实践中采 取了多种复杂手段对跨组织关系进行治理。在这种治理中，管理会 计也在发挥其信息作用，如具有战略意义的外包决策、关系主体间 基于长期合作的非正式评价等管理会计工具在中国企业中得到广泛 应用。因此，借鉴西方管理会计研究的成果，对我国特有的跨组织 关系治理模式和管理会计工具的应用情况进行观察、分析和归纳， 是目前管理会计研究的一个新方向。14 四、结论四、结论 其实研究管理会计的发展趋势，归根结底是为了解决现代管理 会计所面临的问

21、题如何适应当今社会环境和管理实践的巨大变 化。在众多学者提出的观点中，笔者认为战略管理会计是管理会计 发展的必然趋势，当然，管理会计人文化也是必然的。在当下高新 技术不断发展 与现代市场经济的发展的背景下，管理会计同样得紧 跟企业的经营目标，采用战略管理会计“对内深化”和“向外扩展” ， 同时注重人才的培养，根植余绪缨的“人本管理”的管理决策，这 湖南商学院北津学院学年论文 第 10 页 共 10 页 样才能让中国在管理会计这一块独立于世界，而非处处引进与模仿。 参考文献参考文献 1 胡玉明.1999.二十世纪管理会计的发展及其未来展望J（5）,3-5 2 余绪缨.2004.现代管理会计新发展

22、的主要特点J. 财会通讯（3）,23-24 3 傅元略.2005.跨越企业边境的战略管理会计R 4 潘罡,张利华.2006.以价值链为导向的战略管理会计J.价值工程（11）, 62-64 5 冯巧根.2009.管理会计战略发展新坐标J. 财会通讯（1）,10-14 6 李苹莉. 1999.战略管理会计:发展与挑战J.会计研究（1）,39-40 7 余绪缨.2003 论人文主义思潮与管理会计的发展趋势J.财会通讯（11）, 5-7 8 潘飞.2008.中国管理会计研究如何走向世界N. 上海立信会计学院学报 （5） ，8-14 9 赵冰涛. 2006.论管理会计的出路J.会计之友（7）,13-15 10 胡玉明.2004.管理会计发展的历史演进J.财会通讯（1）,19-23 11 王光远.1994 管理会计的发展趋势J.财会月刊（11）,5-8 12 于增彪,李岩.2004.流程理念管理会计的新增长点J.财会通讯（2）, 34-36 13 李明伟,莫生红.2008.管理会计制度创新探索瓶颈会计初探J.财会 通讯（6）,43-45 14 何晴.2008.跨组织关系与管理会计综述J.财会通讯（2）,39-40