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1、现代企业制度的建立对成本管理工作提出的新要求一、现代企业制度的基本特征（一）现代企业制度的企业应是产权清晰的实体现代企业制度的建立，企业的各项工作都会有较大变革。通过改革后，企业应是具有自主经营的主体。向企业投资的各方，都应根据其投资额的多少，在企业里享有相应的义务，如享有利润分配的权利，对企业的生产经营决策产生重要的影响等。如果是建立了这种形式的企业管理制度，就应对企业的产权进行正确的界定，将其划分为不同的所有者，而不能象过去那样产权不明确，各方的权利和义务不晰，由此而产生的正常的生产经营受到影响。在建立现代企业制度的情况下，首先要做到产权明晰，因此，就应对企业的资产进行清查，并由有关的社会
2、中介机构进行资产评估。在确定了资产实有额的基础上，将其划分为不同的所有者。现代企业制度的这种特征对会计工作提出的新要求是：1 确认及时所谓及时确认是指在产权界定之后，在将各方权益登记之后，若再发生变动，就应随时进行记录，以全面反映投资各方在企业所占权益的份额。对于上市公司，由于流通股的部分股东变化较频繁，因此，不一定及时反映，但应在会计报告期（如半年或一年）反映主要股东的持股情况。对于投资各方投入企业的资本如实及时地反映，可以更好地保护投资者的权利，并监督投资各方认真履行其所应当承担的义务。过去由于未建立现代企业制度，投资主体不清楚，对于投资人向企业的投资，以及由此产生的增值等业务没有及时性地
3、进行产权界定，使得企业产权不清，给企业的正常生产经营带来了不利的影响。经过现代企业制度的建立，通过对产权进行重新界定之后，明确了产权，理顺了所有者和经营者之间的关系，实行了所有者和经营者的分离，使投资者能有效地监督经营者的生产经营活动，经营者能在国家法律法规的制约下、公司董事会的领导下独立行使经营权，提高了做好经营管理工作、增加盈利能力的积极性。对投资者、经营者来说都是有好处的，是一种双赢的策略。当然，在进行产权界定时，也会遇到许多意想不到的问题，特别是其中国有资产的保全问题，如何在企业转制过程中保护国有资产的安全完整，维护国家的利益，是一个重要的课题。这就要求企业在进行产权界定时，从全局利益
4、出发，以国家的利益为重，自觉维护国家的根本利益。在这里，国有资产管理部门应在产权界定过程中发挥重要的监督作用，对于社会中界机构所进行的资产评估工作要进行认真的监督和审核，并派出专门人员参与此项工作的全过程。在现代企业制度里，由于投资主体的多元化，特别是对于上市公司，其投资主体除了一些大股东外，还有众多的中小投资者。如何保护这些中小投资者的利益，也是会计核算应解决的一个主要课题。在进行利润分配及转赠股本等项工作时，应及时反映他们股权的变化。同时，在中期和年度会计报告中，应全面及时反映企业资本变动的情况。2 计量公正计量公正是指能准确地对产权进行计量并作相应的账务处理，维护全体产权所有者的权益。公
5、正地对所有者的权益进行计量，是现代企业制度下对会计核算的基本要求，在计量时，应根据会计准则、会计制度及其他有关的法规制度的要求进行。在进行产权制度改革时，一般需要由社会中介机构对企业的资产进行评估，并进行产权界定。会计部门应根据社会中介机构经评估确定的资料进行相应的账务处理。在产权界定工作中，对资产评估是一项重要的内容，如何正确地对资产进行评估，采用什么方法，根据什么原则进行等，都应以国家的有关法规进行，不能在资产评估工作中任意压低或抬高资产的价值。目前，资产评估中介机构较多，许多中介机构为了招揽生意，在资产评估工作中不坚持原则，按评估单位的意图进行评估的现象比较普遍。有时，为了某种目的而随意
6、增加某项资产的价值，有时却相反。这样做的结果，不仅虚估了企业的资产，而且还对日后利润的分配埋下了隐患。所以，在进行资产评估时，除了企业要正确对待资产评估，不能随意干扰资产评估工作外，最重要的是加强对资产评估中介机构的管理，加大对他们的监管力度，以使资产更加客观、公正、准确。同时，应对进行资产评估的中介机构进行资格审查，对于不合格或屡有违规中介机构取消其参与资产评估的资格。在选择资产评估机构时，应由投资各方认可，通过董事会或股东大会认可后确认。3 资本保全资本保全是指对已经入账的所有者权益，不能随意冲减，以维护所有者的正当权益。在现代企业制度下，企业发生的各项经济业务，涉及资本增减变动的业务较少
7、。若资本发生变动，需经过较严格的手续，特别是在减少资本时，更应该经过批准后方能实施。在现代企业制度的企业里，特别是在股份制企业里，保护投资者的权益是一项重要任务。投资者向企业进行投资，首先应使自己的投资不受损失，也即资本保全。在资本保全的基础上，才能实现投资的收益，即增值。如果连资本都不能保全，就更谈不上增值了。所以，在现代企业制度下，企业保护投资者的投资不受损失是非常重要的。由于现代企业制度下向企业投资的投资者较多，特别是上市公司，有许多中小投资者。他们向企业投资都是用的自己多年的积蓄，如果发生损失，也是引起社会不稳定的因素。要做到资本保全，最重要的一点就是要搞好企业的生产经营，不发生亏损。
8、4 资本能增值资本增值是指经过一段时间的经营，投资者投入的资本随着企业经济效益的提高而相应的增加。在现代企业制度里，企业不但要保证投资者的资本不能减少，而且还应随着生产经营的进行，企业利润的增加，通过不同的形式增加投资者的资本，如通过利润分配（股票股利或现金股利）、资本公积转增股本等方式，使投资者的资本不断增加。投资者的投资能够增值是企业吸引投资者的另外一个重要的因素。企业要在竞争中求发展，不但要进行技术改造和更新，而且还要进行新产品的试制或开展新的工程项目，以期扩大利润增长点，实现资本的保值增值。这些都需要大量的资金，而到银行贷款，需支付较高的利息，资成本较高，有时还不一定能贷到，影响了企业
9、新增项目的开展。而向投资者募集则是一种较好的途径，其主要优点是资金成本低，期限长，筹集迅速等。当然，这都需要企业有良好的社会形象，企业经济效益好，使投资大众相信，向该企业投资，不但能够使资本保全，而且还能使资本增值。这样，就能使新增项目顺利地通过资本市场或其他渠道筹集到所需的资金。实现资本增值最有效的途径就是要降低成本，能使企业持续不断地盈利。5 偿还到期债务的本金和利息企业的债务到期时，会计部门必须筹集到足够的资金，用于偿还到期的债务的本金和利息，以维护债权人的利益。企业在生产经营过程中，为了扩大再生产等原因，经常需要向银行或其他金额机构取得贷款或通过发行债券的方式募集资金。在这些贷款或债券
10、到期时，会计部门应按期偿还到期的债务，这样做，不但维护了债权人的利益，而且还提高了企业举债的信誉，便于日后通过各种方式募集资金。通过举债经营是现代企业制度的一个特点。由于实行现代企业制度的企业一般都有较好的信誉和资产运作质量，一般都有能力偿还到期的债务。但随着生产经营的进行，企业的运作质量可能就会受到一定的影响，到期债务的偿还可能就会成为一个问题。因此，如何正确地运用借款，使借款项目能够达到预期的效果，是现代企业制度下的一个重要性的课题。这里涉及到投资项目的决策问题，即进行投资预测和决策。（二）现代企业制度要求所有者与经营者权责明确 根据所有者与经营者分离的理论，现代企业制度的形式是企业的所有
11、者委托企业的经营者运用其资产进行生产经营管理，并依法向企业的所有者负责。其职责就是保证投资者的权益，即资本保全和增值，并享受较高的利润分配。只有这样，才能使企业的所有者与经营者之间建立起新型的责权利关系。各方各司其责，各自承担各自的责任和义务。这种关系对于企业正常的生产经营是十分必要的。 在现代企业制度下，经营者的责任依具体情况的不同而有所区别。对于所有者而言，主要是负责对资本的保全、增值及利润的分配；对于债权人而言，则应根据规定的时间按时偿还债务的本金和利息；对于企业的职工，则是负责企业的正常生产经营、支付职工的工资、奖金及各种福利；对国家则负责交纳税金及一些费用；对社会的责任则是负责环境保
12、护，增加社会效益。根据现代企业制度下企业的上述责任，对会计部门提出了新的要求，要求会计必须正确反映企业状况的变动及其存量，利润的实现与分配情况，成本的升降情况，纳税情况，保护环境和增加社会效益等情况。（三）现代企业制度要求政企分开政企分开有两层含义，一是政府部门对企业的管理由直接管理转变为间接管理。在现代企业制度下，由于企业都是自主经营的实体，所以，政府对企业的管理更多地体现在间接管理上，即政府主管部门运用法律、经济等手段来管理企业，制定宏观调控政策。这符合政企分开，所有者和经营者分离的政策；二是企业应仅仅是生产单位，而不应承担应由社会承担的责任，如职工的住房、医疗、子女就业上学等应由政府或社
13、区承担的责任。只有这样企业才能真正做到自主经营自负盈亏，才能集中精力和财力用于正常的生产经营，实现经营目标。目前许多实行了现代企业制度的企业，已经和正在进行这种剥离，将一些福利机构的职能转由社会承担，减轻了企业的负担。虽然企业在一定时期内还承担这些机构的一些费用，但数额已大大减少了。相信不久的将来，这种状况一定会得到根本的转变。（四）现代企业制度要求企业管理实现科学化管理科学化是现代企业制度的一个十分重要的内容。在现代企业制度下应采用现代先进的科学技术为其生产和经营管理服务。与此相适应，也应有先进的科学的管理方法与之相配套，否则，再科学先进的技术也不能充分发挥其应有的作用。管理科学化不仅要求使
14、用现代化的管理设备，而且管理手段也应现代化。其管理方法应打破常规，按经济规律办事，建立一套完整、科学的符合现代企业制度要求的管理方法。现代企业制度管理科学化对会计工作的要求是：在会计管理工作中建立科学的内部管理制度，其特点是不但要建立会计信息的处理系统，而且还要建立会计信息的控制系统，不但要加强对生产经营活动的管理，而且还要加强对筹资和投资活动的管理，不但要进行企业的全面会计核算，而且也要进行分部门、车间、班组、个人的分散的核算和考核。不但要进行事后的会计核算和分析，而且还要进行事前的预测和事中的控制等。（五）现代企业制度要求企业实现高效益建立现代企业制度的最终目的，就是要通过现代企业制度的运
15、行，增强企业的盈利能，提高企业的经济效益。通过建立现代企业制度，就是要建立起一套先进科学的运行机制，适应市场经济的要求。由于搞活了机制，管理科学，充分调动了企业各个方面的积极性，使企业的经济效益能有较大的提高。实现较高的经济效益，是现代企业制度的根本要求，也是实现现代企业制度的目的，它同时也是检验现代企业制度运行是否成功的标志。二、现代企业制度下成本管理改革的必要性现代企业制度的建立，对企业的各项管理工作都提出了新的更高的要求，在企业的各项管理工作中，成本管理工作应当认为是最主要的管理工作。由于现代企业制度是一项全新管理体制，而现行的成本管理体制与现代企业制度的要求相差很远，必须进行改革，否则
16、，就不能建立起完善、科学的现代企业管理制度。加强企业成本管理是企业增强抵御内外压力的重要保障。内部的压力主要来自投资者对企业实现盈利水平的期望，若企业利润水平高，投资收益率高，就能取得较高的投资回报，从而可以吸收更多的投资。企业内部的职工也会从企业高收益中得到较多的工资等收入。来自于企业外部的压力主要是激烈的市场竞争，在竞争中，产品价格成为主要的竞争手段，而在价格竞争的背后，却是成本的竞争。谁的产品成本低，谁的价格就有降低的余地，就会在竞争中处于有利的地位。因此，要建立起现代企业制度，就必须改革现行的成本管理模式，建立起与现代企业制度相适应的成本管理体系。现行成本管理制度必须进行改革的必要性主
17、要体现在如下几个方面：（一）现行成本管理的组织、规章制度不符合现代企业制度的要求目前企业的成本管理机构，在是在计划经济条件下形成的，它的主要功能是为了进行成本核算而建立的。相关的组织机构的设立，也是为这一目标而建立的。这种组织形式在计划经济条件下还是能够适应的。但是，在市场经济条件下，特别是在推行现代企业制度的企业里，成本管理不仅仅是核算产品的成本，还要开展成本控制、成本预测、成本决策、成本分析等一系列的工作。因此，原有的成本管理机构已不能适应现代企业制度的要求，需要进行改革。我们知道市场经济是法制经济，应有比较健全的法律法规制度做保证。虽然企业的成本管理是内部管理，市场经济的法则仍然起作用。
18、建立一套适应现代企业制度的成本管理制度，是企业成本管理首先应做的一项重要工件。这些规章制度能够起到规范成本管理行为，保证成本管理工作顺利进行的作用。（二）成本管理方法落后，不能有效地对成本进行控制 传统成本管理方法的主要功能是提供产品的实际成本资料，通过产品实际成本资料，计算产品销售成本，确定企业的利润额。成本管理的这种模式，是适应计划时期对成本资料的需求。而在实行现代企业制度的情况下，成本管理所需要提供的信息较多，而且成本管理不仅要发挥成本核算的职能，而且还要参与企业的生产经营决策，进行成本预测、决策、控制、分析和考核。这些现代成本管理的方法，是对传统成本管理方法的挑战。只有实施了这些现代成
19、本管理方法，形成比较规范的成本管理体系，才能真正发挥成本管理的功能。（三）成本管理人员的素质需要不断提高现代企业制度的建立，特别是现代成本管理理论和方法在实际工作中的广泛运用，都需要成本管理人员不断地学习，掌握这些理论和方法，并将其运用于实际工作当中。因此，要做好现代企业的成本管理工作，对成本管理人员的素质提出了新的更高的要求。同时，成本管理人员不仅要掌握现代成本管理的理论和方法，随着社会的进步，各门学科之间相互渗透，相互影响，在进行现代成本管理工作中，如果只掌握成本管理的理论和方法还是不够的，要求成本管理人员在做好本职工作的同时，认真学习其他学科的最新科研成果，并将其运用于成本管理工作中。如
20、近几年兴起的信息论、系统论和控制、知识经济、网络等学科，都对成本管理工作有很大的影响。如果能将这些相关学科的成果运用于成本管理工作中，就会使成本管理工作走向一个新的高度，取得较好的效果。 （四）高新技术的采用对成本费用分配方法产生重要的影响邓小平同志提出的“科学技术是第一生产力”的观点，正在被日益发展的科学技术对社会生活的影响而被证实是科学的论断。随着高新技术的不断发展，越来越多的企业认识到采用高新技术对企业发展的重要性。在推行现代企业制度的企业里，只有采用高新技术，才能创造出新的利润增长点，才能在面临着巨大压力的市场环境下得以生存和发展。面对这一变化了的社会环境，会计管理系统也应适应这一变化
21、，改变传统的会计管理模式和手段，以适应变化了的社会环境。从成本管理的角度出发，面对企业生产领域采用高新技术而带来的成本费用结构的变化，也应进行认真的分析，从而正确反映这一变化。由于新技术在企业生产领域中的运用，必然要有较大的投入，而这些投入必然形成金额较大的固定资产和无形资产。这些资产均应在投入之后逐渐摊入所生产的产品当中，作为成本费用的组成部分。这些费用的特点是在一段时间里是相对固定的，属于固定费用，这与企业传统生产中费用比重较大的变动费用有很大的区别。固定费用在各种产品中分配方法的选择，对成本信息的准确影响很大。传统成本计算方法中对固定费用的分配主要是根据工时的比例进行的，而在采用高新技术
22、的企业里，生产工时的多少并不能作为分配固定费用的唯一标准。为了解决传统成本计算系统不能正确反映高新技术下成本费用的分配问题，提高成本信息的准确性，可采用作业成本计算法，作业成本法可以了解期间费用产生的来源，解决间接费用的分配问题，并找出不能产生价值增值的成本消耗，进而降低成本。（五）成本管理思维需要更新现代成本管理是一项全新的工作，不但需要新的理论和方法，特别重要的是要更新观念，树立新的成本管理理念，只有这样，才能拓展思路，开创成本管理工作的新局面。目前企业的领导和职工普遍存在着成本管理意识不强，思想淡薄，没有形成企业领导和职工群众自觉参与成本管理的意识，没能切身感受到经营亏损的压力和参与竞争
23、的动力。传统成本管理的重点是进行成本核算，所进行的成本管理的各项工作都是围绕着计算产品的总成本和单位成本进行的。没有充分发挥成本管理参与企业生产经营预测和决策的功能。在市场经济的条件下，企业间的竞争日趋激烈，因此，就应探索成本管理的新途径，采用新的方式进行成本管理，以期通过不同的方式，降低成本，以便使自己在竞争中生于有利的地位。而开展成本的预测、决策和控制等活动，是现代成本管理不可缺少的重要内容。如果成本管理还停留在原来的简单的成本核算上，就不能充分发挥成本管理在降低成本中的作用。现在，我们已进入了知识经济时代，由此而引起的结果是技术创新、产品开发以及对市场的掌握在企业的增值中占有较大的部分，
24、生产过程中制造的增值占的部分越来越少。这种情况在技术含量较大的产品中尤为如此。在现代企业制度下，企业之间的竞争日趋激烈，企业要保持其在市场竞争中的优势，就得加大产品的科技含量，在科技创新上加大投资的力度。例如著名的英特而公司在制造奔腾芯片时，投入的研发资金有上亿元。待该产品试制成功后，芯片的单位制度成本却不到1美元。从这个角度分析，应将成本管理的重点由生产制造成本转移到产品的研制成本上。1成本管理制度不适应现代企业制度的要求企业内部的成本管理制度，对于企业的成本管理是非常重要的。但在计划经济条件下制定的一些成本管理制度，已不能完全适应现代企业制度的要求。因为，在计划经济条件下，国家综合经济管理
25、部门不仅要对企业的利润等指标进行管理，而且还要对成本指标进行考核。而在建立现代企业制度后，国家综合经济管理部门不再对企业的成本指标进行管理，这样，企业原先建立的一整套成本管理制度都已不能适应现代企业制度下成本管理的要求，需要进行改革。这种改革，并不能是简单在地在原有基础上的修修补补，而是一种大幅度的创新，只有建立了与市场经济相适应的成本管理制度，才能理顺各方面的关系，为搞好企业的成本管理工作创造良好的制度条件。2宏观经济管理政策不配套在建立了现代企业制度后，国家综合经济管理部门对企业不再实施直接管理，而是实施间接管理。但综合经济管理部门对企业的成本管理工作并不是再无事可做，而应给企业创造良好的
26、外部环境，健全市场秩序，宏观经济管理部门应提出有关成本管理的法律法规，对企业的成本管理工作予以约束，以维护正常的市场经济秩序。但目前这些与建立现代企业制度相关联的法律法规体系尚未建立起来。在进行宏观经济政策的调整过程中，势必对一些有关成本的法规制度进行修改，而这些法规制度对企业的成本的高低影响很大。所以，国家在调整相应的经济政策时，应充分考虑企业的成本问题。从上述论述中我们可以看出，现行的企业成本管理体系已不能适应现代企业制度的要求，必须进行改革。这种改革不但是必要的，而且也是可行的。二、现代企业制度下成本管理改革的可行性1党和国家的方针政策和法律法规为成本管理的改革提供了制度上的保证经济管理
27、体制的改革，特别是现代企业制度的推行，为成本管理的改革开辟了广阔的前景。为了适应现代企业制度的要求，有关部门制定了一系列的经济政策和法规制度，如税法、会计准则、会计制度及其他的一些法规制度。这些法规制度的建立，为企业成本管理的改革，充分发挥成本管理的功能创造了良好的外部环境。虽然这些法规制度还有待进一步完善，但它已经有了一个良好的开端。由于现代企业制度的管理方法必须与国家的法规制度相一致，所以，只有有了健全的法规制度，才能使企业的成本管理建立在可靠的基础之上。2成本管理理论和方法的研究为进一步成本管理奠定了理论基础 近几年我国的会计工作者对成本管理的理论和方法进行了大量的研究，取得了大量的科研
28、成果，提出了许多新的理论和方法。成本管理实际工作部门的同志也在实践中逐步摸索，总结出了一些成功的成本管理的经验。这些有价值的科研成果和实践经验，为深化成本管理的改革奠定了坚实的基础。如邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”的经验等，都有丰富了我国的成本管理的理论和实践，取得了比较好的效果。近几年，我国成本管理工作者还借鉴了其他相关学科的理论和方法，将其补充、充实到成本管理工作中。3国际上成本管理的最新理论和方法可供借鉴国外的成本管理的专家学者近几年也总结了许多成本管理的新的理论和方法。我国的会计理论工作者将大量的国外的成本管理新的理论和方法介绍到中国来，并提出了如何将其运用于我国的成本管理工作中
29、的意见和建议。所以，在成本管理的改革中，可结合我国的国情来借鉴国外的成功经验，为现代企业制度下成本管理的改革服务。随着我国对外开放步伐的加快，国际间文化交流的日益增进，吸收国际上先进的成本管理方法为我国的成本管理服务，将取得更大的进展。4 成本管理实际工作部门人员的大力支持是深化成本管理改革的群众基础成本管理工作的改革，必须依靠成本管理人员来具体实施，没有他们的支持和参与，成本管理改革就不能进行下去，即使开展起来，也不能取得重大的成果和突破。随着我国改革开放的深入进行，尤其是推行现代企业制度后，企业的成本管理人员对成本管理改革的呼声很高，他们深切地感到了成本管理改革的必要性和迫切性。因此，他们
30、热烈支持成本管理的改革，这是我们深化成本管理改革的群众基础。由于企业所处的社会环境及其他因素对企业成本信息的影响，因而，企业往往需要对原有的成本管理体系进行修改，如成本计算方法、费用分配方法等。但要进行改革需进行科学和论证，谨慎行事。并不是所有的改革都能给企业带来好处，相反，若方法不当，改革可能带来负面的影响。在进行成本管理某一方面的改革时，每项改革都应有明确的目标，改革后所提供的信息能满足企业管理的要求。所以，在进行改革时，应从两个方面进行考虑，即企业管理需要那些方面的信息，成本核算制度改革后能提供什么信息，那些是有用的，那些是无用的。不能认为某种方法在别的企业应用较好而盲目地挪用于本企业。
31、对于采用新的成本管理方法应进行跟踪调查，了解其有效性，并提出新的改进建议。三、现代企业制度下成本管理改革的主要内容（一）拓展成本管理的职能，充分发挥成本管理的作用成本管理是企业管理工作中的重要内容，要充分发挥这一作用，就应赋予成本管理以新的功能、内容，使其摆脱旧的成本管理模式的束缚，提出新的成本管理的模式，以适应现代企业制度的要求。拓展成本管理的职能，首先应当对旧的成本管理模式进行分析，检查那些成本管理制度还比较适用，那些已经过时不能再用需要废止。在对旧的成本管理制度进行分析的同时，应探讨建立新的成本管理制度。 企业在生产经营过程中，主要工作是生产和销售商品或提供劳务，为了加强对生产经营活动的
32、管理和控制，需要各职能部门的通力协作才能完成。为了提高工作效率，各职能部门直接负责自己所承担的工作。但各职能部门的综合程度是不一样的，如成本管理部门，其负担的职责要大一些，不但要完成应由其自身负担的各项工作，还要对与成本管理工作有关的其他部门提供服务或建议。因此，在成本管理工作中，成本管理部门是综合性最强的部门，在成本管理工作中负有主要的职责。（二） 改革成本管理机构，加强组织建设 成本管理机构是保证发挥成本管理职能和作用的重要条件。在成本管理工作中，应建立健全相应的机构组织成本管理工作的具体实施。在企业里，成本管理工作的领导机构由企业的主管领导及各职能部门的负责人组成成本管理工作领导小组，具
33、体负责领导和协调全厂的成本管理工作。组织成本管理工作具体实施的职能部门应是企业的会计部门，会计部门应设立专门的成本工作小组，根据成本管理工作领导小组确定的成本管理工作方案及其他相关的规定，具体组织成本管理工作方案的实施、检查等项工作。各基层单位也应建立相应的成本管理组织机构，根据下达的成本管理工作任务，组织本单位成本管理工作的具体的实施。成本管理组织机构的建立，为更好地进行成本管理工作奠定了基础。为了充分发挥成本管理组织机构的作用，应定期地对各级成本管理机构发挥作用的情况进行检查，监督各级组织共同做好成本管理工作。在企业内部进行成本管理时，划小核算单位，并且提出具体有效的考核指标是一个值得研究
34、和探讨的问题在企业内部进行成本管理首先应做的工作就是划小核算单位。每个企业都有许多车间和部门，它们是完成企业各项生产任务的基层单位。在进行成本管理时对于这些车间和部门怎样划分核算单位，才有利于进行成本管理，提高成本管理的效果呢？在不同类型的企业，划分的方法和标准不甚相同，但其应遵循的原则应该是相同或接近的。根据部分企业进行内部成本管理的实践来看，核算单位的划分应遵循这样一些原则：1 要有利于调动各方面的积极性 在企业内部进行成本管理，关系到各车间和部门人员的切身利益，同时，也关系到正确处理企业和职工关系的问题。因此，在划分成本管理单位时，应根据各部门的人员、生产、设备等情况进行周密的分析，使成
35、本管理单位的划分更趋合理。例如不能将生产任务不足与生产任务紧张的部门划分为一个核算单位，以免挫伤部分职工的生产积极性。2 要有利于生产划小核算单位的最终目的是为了进行成本控制，提高整个企业的经济效益。这样，在划分核算单位时，要从生产的实际出发，不能因划小成本管理单位而影响到企业的生产，特别是在连续复杂生产的企业尤为如此。例如纺织厂的纺纱车间有许多生产工序，如清棉、梳棉、并条、粗纺、细纱等。如果我们为每个工序作为一个成本管理单位的话，就会出现某个环节半成品积压，而有的环节却生产任务不足。因而，应将它们合并作为一个成本管理单位来进行，使各工序的生产能有机地结合起来，以利于生产。3 有要有利于考核在
36、进行成本管理时既然划分为小的核算单位，就应下达各项成本控制的指标进行核算。因此，在划分核算单位时，应满足对该单位成本管理指标考核的要求，而不能使其无法考核。例如，对于机械加工企业来说，对于各道工序生产出来的半成品可独立进行考核，而对于连续生产线上的各单位，则应以这个连续生产线作为一个考核单位，否则，核算指标将无法考核或考核起来很困难。4 要有利于全厂的综合平衡，提高整个企业的经济效益各核算单位成本管理指标的完成情况对于全厂成本管理任务影响很大，只有各核算单位完成了成本管理任务，全厂才能完成。因此，应根据企业的具体情况来划分，例如将机械化程度较高的单位与机械化程度较低的单位划分为一个核算单位，以
37、促使后者能完成生产任务，进而完成成本管理的各项指标。在不同的企业里，成本管理单位的划分方法可以不一样，但在大多数企业里，一般可采用如下的划分方法：1 以企业内部一级核算单位划分在大中型企业和联合企业内部，可以以各分厂和车间作为一级核算单位，对于这些单位的考核指标，可由负责财务工作的厂长和总会计师负责，对于下达给各责任单位的成本控制考核指标必须保证完成，并且要建立奖惩措施，以促使各单位成本控制指标的完成。2一级核算单位内部的详细划分在各一级成本核算单位内部，应根据该单位的生产特点和其他具体情况进行进一步的细分，如车间可以按工段进行核算，工段还可以进一步按班组进行核算，在有条件的情况下，还可以把责
38、任具体落实到人。这些工作可由车间主任及车间会计部门进行。 合理的成本管理指标考核体系，应能如实反映生产过程中物化劳动和活劳动的消耗及其利用效果。同时，成本管理指标还应本着简便合理，有利于指标的对比和分析。对于企业内部各成本管理单位成本控制指标的考核，也应根据具体情况，分别采用不同的指标。但指标的考核应本着权、责、利相结合的原则，以利于调动各单位的积极性。企业内部各核算单位成本管理考核指标归纳起来可有如下几个：1 产品成本指标产品成本指标用于考核那些生产产品和提供劳务的单位和部门，如企业的基本生产车间、辅助生产车间等。因这些单位生产经营的好坏，各项工作的成绩，都可以从成本这个综合的经济指标中体现
39、出来。通过成本指标的考核，可以调动这些单位降低成本的积极性，从而可以提高整个企业的经济效益。2 费用指标费用指标用于考核不生产产品和提供劳务的管理部门，如企业的职能科室，这此部门日常发生的各种费用开支的高低，对企业的成本费用水平影响很大。因此，必须对其发生的各项费用进行考核和控制。在事前应规定各部门所应当支出费用额度作为考核指标，各部门都应根据本单位的特点，制定出控制措施和方案，不应超过该目标。3 资金占用指标 资金占用的多少，与企业的成本是密切相关的，因此，也应作为成本控制的考核指标。资金占用指标是用于考核各部门占用的资金数额的情况。如各个材料仓库、各生产车间、成品仓库等。最大限度地节约资金
40、占用，是企业的一项重要工作。目前大多数企业资金比较紧张，而且还需要向银行举债，支付利息的金额较大。从这个角度看，节约资金占用实际上也就是节约了费用开支，增加企业的盈利。资金占用指标可根据各车间的生产特点、材料仓库储备材料的多少和采购状况、产成品销售情况等因素来具体确定，实行指标分解到各责任单位，并进行考核。4 定额补贴指标定额补贴指标用于考核企业内部有收入的单位，在支出大于收入的情况下而应由企业予以补贴的数额。例如企业的职工医院、托儿所等部门，在测算其收入和支出后，对于收入小于支出的数额，核定应予补贴的数额。对于这样的单位，可实行超额不补，节约分成的方法进行考核。5 各种材料物资消耗指标各种材
41、料消耗指标用于考核全厂各部门（包括生产部门、管理部门等）的消耗情况。如材料消耗定额、工时定额、办公用品使用定额等，应由有关部门制定出具体、切实可行的定额交由各有关部门实施。上述五项考核指标，是成本控制考核的主要指标。企业可根据自已的具体情况，增加或减少一些考核指标。内部成本管理指标确定后，应采用一定的方法来对这些指标进行考核，以便取得较完整的资料，检查成本管理的效果。成本管理指标的考核方法可分为这样几个步骤：1 所需指标资料的收集资料的收集工作是一项较细致的工作，它关系到内部成本管理指标的真实性及各单位的切身利益。因此，应由专职的会计人员负责。对一级核算单位资料的收集，应由企业会计部门负责，对一级核算单位内部各责任单位资料的收集，应由车间会计部门负责。资料的收集应以原始凭证为依据，防止弄虚作假。2 指标的考核根据收集到的核算数据资料，对各单位的工作成绩进行评估，将实际执行的结果与下达的各项指标进行比较，看各部门是否完成了计划指标。根据原定的奖惩制度进行处理，使之达到奖优罚劣的目的。3 采取措施消除差异各部门未完成成本管理指标的因素较复杂，应采取相应的措施消除各部门未能完成计划指标的因素，并根据实际执行的情况对原定指标进行修订，使其更加切实可行。